淺議營改增對財務(wù)管理的影響

摘要：“營改增”也就是營業(yè)稅改征增值稅的簡稱，因為營業(yè)稅和增值稅的重復(fù)征收，加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，因此在2011年，國家有關(guān)機(jī)構(gòu)制定出了“營改增”的方案。首先在上海實行了“營改增”的試點(diǎn)，然后再逐步向其他地區(qū)和行業(yè)推進(jìn)。目前一些高校也在實行“營改增”的工作。筆者對“營改增”對高校財務(wù)的影響做了一定的研究，并淺要地進(jìn)行了分析，希望能為廣大的相關(guān)工作者提供一些參考。

關(guān)鍵詞：營改增；高校；財務(wù)；工作；管理

“營改增”的宗旨和目的，是為了降低納稅人的整體稅負(fù)，在稅改的過程中，可能會出現(xiàn)部分納稅人稅負(fù)增加的情況，實際稅負(fù)是增加還是降低，除了高校自身的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、外部因素等，還取決于是否可能享受的稅收優(yōu)惠政策等一系列相關(guān)措施。所以高校要從內(nèi)部入手，認(rèn)真落實政策，通過稅務(wù)籌劃來降低稅負(fù)。

一、什么是“營改增”

“營改增”的意思是過去繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，而增值稅指的是對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分所繳納的稅款，從而減少重復(fù)納稅的現(xiàn)象。

簡單地說，一個產(chǎn)品價值50元，生產(chǎn)者在銷售這個產(chǎn)品的時候，已經(jīng)繳納了一定的稅款，購買者若是將這個產(chǎn)品買來之后，再次銷售出去，并且將價錢定為100元，那么他買來時所付的50元稅金就可以抵減，購買者僅僅只需要按照增值的50元來計算將要繳納的稅款。而“營改增”就是對以前交營業(yè)稅的項目，比如提供的服務(wù)也采取增值部分納稅的原則來計稅。

二、“營改增”在高校中的現(xiàn)狀

2011年“營改增”在上海進(jìn)行試點(diǎn)之后，國家宣布試點(diǎn)將在全國多個行業(yè)、多個地區(qū)進(jìn)行啟動。因此，2012年，北京市的高校開始采用“營改增”，接下來，江浙地區(qū)的多個高校也陸續(xù)的展開了“營改增”工作，不僅僅只是江浙地區(qū)，福建、廣東、湖北、天津等地的高校也紛紛的開始啟動“營改增”。這些高校的財政處都在自己的校園網(wǎng)上推出了“營改增”的知識解答，和“營改增”的政策解讀，還有一些高校甚至開展了“營改增”的財務(wù)知識講座，基本上達(dá)到了“高度重視、積極配合、嚴(yán)格執(zhí)行”的要求。

“營改增”推行之后，高?；蛘咂渌{稅機(jī)構(gòu)可以避免重復(fù)納稅，并且降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，高校可以將省出來的稅款用作投資教學(xué)方面，這樣還能夠提高學(xué)校的教學(xué)水平與硬件條件，對高校來說，合理的利用“營改增”政策，對自身是很有利的。

三、“營改增”對高校財務(wù)管理的影響

（一）對發(fā)票的使用和管理產(chǎn)生了一定影響

高校的增值稅專用發(fā)票與營業(yè)稅服務(wù)行業(yè)地稅普通發(fā)票相比起來，稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稽查更加的嚴(yán)格，因為增值稅直接影響到高校日常采購物品的進(jìn)項稅額，也會對高校增值稅的繳納金額產(chǎn)生一定的影響。增值稅發(fā)票的開具、使用、管理各個環(huán)節(jié)都十分的嚴(yán)格，另外，我國還制定了增值稅違規(guī)使用的處罰措施。

（二）對高校稅負(fù)產(chǎn)生一定影響

增值稅在原稅率的基礎(chǔ)上，新增加了11%和6%兩種低稅率，在簡易計稅方法下，高校的營業(yè)稅由原來5%的稅率改為適用于增值稅征收率為3%的稅率，稅負(fù)明顯下降，下降達(dá)40%左右，校內(nèi)的餐廳、小賣部、超市等所要繳納的稅款比“營改增”之前要減少很多，這樣就降低了他們的營業(yè)成本，而作為消費(fèi)主體的學(xué)生群體也將從中獲益，餐費(fèi)或者商品的價格會適當(dāng)?shù)南抡{(diào)一些，從而降低了學(xué)生的生活成本。

（三）對高校財務(wù)分析的影響

比如，某高校簽定100萬的科研項目服務(wù)合同，稅改前應(yīng)確認(rèn)收入100萬元，是含營業(yè)稅的收入；稅改后采用簡易算法，應(yīng)確認(rèn)收入額=100/（1+3%）=97萬元，是不含增值稅的收入。假設(shè)實際稅負(fù)變化不大，即使凈收益數(shù)據(jù)的絕對水平不受很大影響，高校的利潤率（利潤/收入）也會因為收入額的減少而上升。

（四）提高了高校的資產(chǎn)負(fù)債率

因為增值稅是價外稅，高校購置的材料、設(shè)備、機(jī)械等固定資產(chǎn)需要按照取得的增值稅發(fā)票扣除進(jìn)項稅額，這樣一來，高校的資產(chǎn)總額將會比沒有實行“營改增”之前有一定幅度的下降，引起資產(chǎn)負(fù)債率上升。

（五）可扣除的成本費(fèi)用減少

在實行“營改增”之前，高校所支付的勞務(wù)費(fèi)用，可以作為成本費(fèi)用在稅前進(jìn)行扣除。而實行“營改增”之后，高校支付的勞務(wù)費(fèi)用，由于可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額，包含進(jìn)項稅額的那部分，就不能夠再作為成本費(fèi)用在稅前進(jìn)行扣除了，因此減少了可扣除的成本費(fèi)用。

四、高校推行“營改增”的對策及建議

（一）提高會計核算

營業(yè)稅計稅比較的簡單，但“營改增”對高校的會計核算提出了新的要求，增值稅采取的是抵扣模式。對于高校來說，“營改增”其實是帶來整個會計核算體系的改變，因為所涉及的會計科目比較多，因而必須提高核算要求。高校需要合理的增加會計人員的配備，并且對會計核算管理制度進(jìn)行調(diào)整，以抵御風(fēng)險。此外，高校還要根據(jù)自身實際情況對財務(wù)人員的崗位進(jìn)行調(diào)整。

（二）規(guī)范發(fā)票管理

高校必須規(guī)范發(fā)票管理，營業(yè)稅制下，對于應(yīng)稅服務(wù)只要開具發(fā)票就行了，但是增值稅制下，發(fā)票種類發(fā)生了一些變化，對發(fā)票管理也有了一定的要求。高校要制定發(fā)票開具、領(lǐng)用、使用和核銷的管理制度，并告知學(xué)校相關(guān)部門一定要嚴(yán)格的執(zhí)行。如果學(xué)校不對發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格、規(guī)范的管理，就會直接帶來稅務(wù)稽查、核定征收等一系列的風(fēng)險。

（三）密切關(guān)注最新政策

近年來，國家為了促進(jìn)高等教育的發(fā)展，出臺了一系列的營業(yè)稅減免優(yōu)惠政策?！盃I改增”實施之后，大量的與高校營業(yè)稅相關(guān)的稅收優(yōu)惠、差額征收、征管措施等規(guī)定需要清理掉。在這個新舊制度交替的期間，高校應(yīng)該密切的關(guān)注國家稅收政策的相關(guān)動態(tài)，及時核對自身信息，完成相應(yīng)的備案或者申請工作，以最大限度的享受政策優(yōu)惠，并且降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（四）對相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)

新的稅務(wù)措施出臺，高校的一些財務(wù)管理人員對此不了解，或是本身素質(zhì)不夠，不能理解“營改增”政策的含義。因此高校要根據(jù)實際情況制定培訓(xùn)計劃，對相關(guān)人員，包括會計、出納、采購人員等等進(jìn)行合理的培訓(xùn)，讓他們進(jìn)一步明確稅制的含義，更好的利用“營改增”的政策來為高校節(jié)稅。

（五）完善財務(wù)管理制度

首先，高校要完善財務(wù)管理制度，監(jiān)督管理高校的工作人員必須按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計制度來設(shè)置賬簿，進(jìn)行合法、有效的核算。其次，會計人員還要能準(zhǔn)確的核算增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額以及應(yīng)納稅額，還能按照實際來編制會計報表，從而真實的反映高校的財務(wù)狀況。

五、“營改增”的意義

（一）促進(jìn)高校的發(fā)展

“營改增”實際上是國家通過各種稅收優(yōu)惠項目的合理安排，并且放棄部門稅金為代價，向納稅人或者納稅機(jī)構(gòu)提供的財政援助，對于高校和其他納稅機(jī)構(gòu)而言，這不但能夠降低一部分稅務(wù)負(fù)擔(dān)，還能夠調(diào)節(jié)自身的經(jīng)濟(jì)，增加利潤總額，促進(jìn)發(fā)展。

（二）改善兩稅并存的現(xiàn)狀

營業(yè)稅和增值稅并存，重復(fù)征稅，不但會增加高校的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，還制約了高校自身的改革和發(fā)展?！盃I改增”的制定能夠幫助高校及其他納稅機(jī)構(gòu)緩解一定的壓力，以增值稅來代替營業(yè)稅，減少了重復(fù)征稅的弊端。

（三）降低高校的納稅風(fēng)險

因為目前在我國，增值稅和營業(yè)稅同時存在，導(dǎo)致一些交易行為難以確定，這會大大的增加高校的納稅風(fēng)險，并且還會給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管帶來一定的難度。當(dāng)不能區(qū)分高校的一些行為時，也就不能夠確定其稅種，由于稅種不同，稅率也不同，如果高校不能正確納稅，會產(chǎn)生稅負(fù)懸殊，也會增大自身的納稅風(fēng)險。推行“營改增”之后，這種現(xiàn)象將不會再發(fā)生。

六、總結(jié)

對于高校的財務(wù)而言，學(xué)校內(nèi)部的稅額繳納是一筆不小的資金和開支，甚至還會給學(xué)校帶來一定的負(fù)擔(dān)，影響學(xué)校資金的正常周轉(zhuǎn)。但實施“營改增”之后，稅額會相對減少，也會在一定程度上減少學(xué)校的開支，并且有利于學(xué)校的健康發(fā)展。因此，要大力的推行“營改增”。

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（作者單位：河海大學(xué)）