計(jì)算機(jī)審計(jì)課程內(nèi)容設(shè)計(jì)探討

摘要：目前計(jì)算機(jī)信息技術(shù)已廣泛應(yīng)用于各個領(lǐng)域，會計(jì)行業(yè)也引入了計(jì)算機(jī)技術(shù)，會計(jì)電算化、電算化審計(jì)等有了長足發(fā)展。會計(jì)核算手段和過程的信息化對審計(jì)工作提出了新的要求，計(jì)算機(jī)審計(jì)已成為審計(jì)發(fā)展的趨勢，培養(yǎng)會計(jì)專業(yè)人才的高等院校也逐漸開設(shè)了計(jì)算機(jī)審計(jì)課程，但是目前相關(guān)課程的教材體系相差很大，教材內(nèi)容參差不齊，不利于課程教學(xué)的需要。本文選取了幾本比較具有代表性的教材，對其內(nèi)容體系進(jìn)行了分析，在此基礎(chǔ)上提出了較為合理的計(jì)算機(jī)審計(jì)課程內(nèi)容體系。

關(guān)鍵詞：計(jì)算機(jī)審計(jì)；教材；比較；內(nèi)容設(shè)計(jì)

隨著審計(jì)環(huán)境、審計(jì)對象日益復(fù)雜，信息化發(fā)展日益加快，以手工審計(jì)為代表的傳統(tǒng)審計(jì)已經(jīng)越來越不能適應(yīng)形勢的需要，傳統(tǒng)審計(jì)越來越快地向以計(jì)算機(jī)審計(jì)為代表的新的審計(jì)方式轉(zhuǎn)變。為了滿足計(jì)算機(jī)審計(jì)課程教學(xué)的需要，已有不少學(xué)者編寫了用于計(jì)算機(jī)審計(jì)課程教學(xué)的教材，但其內(nèi)容體系大相徑庭，對計(jì)算機(jī)審計(jì)概念的界定存在較大差異，不利于課程教學(xué)的需要。本文選取了幾本比較具有代表性的教材，對其內(nèi)容體系進(jìn)行了分析，在此基礎(chǔ)上對計(jì)算機(jī)審計(jì)課程內(nèi)容體系的規(guī)范做些探討。

一、計(jì)算機(jī)審計(jì)的含義

（一）部分學(xué)者的觀點(diǎn)

我國計(jì)算機(jī)審計(jì)是在20世紀(jì)80年代末發(fā)展起來的，最初有學(xué)者將其稱為“電算化審計(jì)”，現(xiàn)在已比較多的稱“計(jì)算機(jī)審計(jì)”。關(guān)于“計(jì)算機(jī)審計(jì)”一詞的涵義，目前沒有權(quán)威的定義，許多學(xué)者都提出了自己的觀點(diǎn)，現(xiàn)列舉如下。

1.電算化審計(jì)人員用手工的或者電算化的審計(jì)方法、技術(shù)和程序?qū)﹄娝慊蚴止ば畔⑾到y(tǒng)所進(jìn)行的審計(jì)（肖澤忠，1990）。

2.在計(jì)算機(jī)環(huán)境下，由專門的機(jī)構(gòu)和人員，接受財(cái)產(chǎn)所有者的授權(quán)或委托而對財(cái)產(chǎn)經(jīng)營管理人員承擔(dān)和履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，進(jìn)行審查并提出報(bào)告的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動（張立民，1994）。

3.計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)審計(jì)是指運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)對與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)所處理的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行的審計(jì)（劉汝焯，2004）。

4.計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)當(dāng)包括三個方面的含義：（1）對計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)中的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，這種計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)際上是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的延伸；（2）利用計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)實(shí)施審計(jì)，其內(nèi)容包括進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目管理、建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫、審計(jì)測試和審計(jì)驗(yàn)證；（3）對計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)（蘇運(yùn)法、袁小勇、王海洪，2005）。

5.計(jì)算機(jī)審計(jì)泛指審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)應(yīng)用程序或軟件作為輔助審計(jì)工具，對被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)、相關(guān)業(yè)務(wù)和計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)等實(shí)施的審計(jì)，一般稱為計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)或電算化審計(jì)等（邱銀河、木南，2006）。

（二）計(jì)算機(jī)審計(jì)的概念

以上列舉的幾種觀點(diǎn)，是在不同時期人們對計(jì)算機(jī)審計(jì)的理解，一些學(xué)者是從計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的角度進(jìn)行定義，還有些學(xué)者是從計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)角度進(jìn)行定義。縱觀計(jì)算機(jī)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的現(xiàn)狀及未來學(xué)科體系的發(fā)展，應(yīng)當(dāng)將計(jì)算機(jī)審計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)幾個概念加以區(qū)分。

計(jì)算機(jī)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員對會計(jì)信息系統(tǒng)或ERP系統(tǒng)的工作環(huán)境、系統(tǒng)開發(fā)、數(shù)據(jù)處理、系統(tǒng)運(yùn)行以及內(nèi)部控制等環(huán)節(jié)進(jìn)行的監(jiān)督，旨在保證信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)真實(shí)、安全的審計(jì)活動。而計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的優(yōu)勢，將計(jì)算機(jī)作為審計(jì)工作的工具，借助計(jì)算機(jī)硬件及審計(jì)專業(yè)軟件，對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會計(jì)處理方法運(yùn)用的一貫性進(jìn)行審查、評價并發(fā)表審計(jì)意見。信息系統(tǒng)審計(jì)則是指通過一定的技術(shù)手段采集審計(jì)證據(jù)，對被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、有效性和運(yùn)行效率進(jìn)行審查與評價。

二、目前計(jì)算機(jī)審計(jì)課程教材的內(nèi)容及其評析

本文在此選取了幾本比較具有代表性的教材，對其內(nèi)容體系進(jìn)行了評析。

（一）《計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制與審計(jì)》，張金城著，北京大學(xué)出版社2002年4月出版

本書全面系統(tǒng)地論述了計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制與審計(jì)的基本知識、基本理論、基本方法與技術(shù)。全書共十四章，16開本， 342頁，分四個部分展開論述。第一部分介紹了計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制與審計(jì)的基本知識；第二部分論述了計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)一般控制和應(yīng)用控制及其審計(jì)方法；第三部分系統(tǒng)地論述了系統(tǒng)開發(fā)、應(yīng)用程序、數(shù)據(jù)文件、聯(lián)機(jī)信息系統(tǒng)、終端機(jī)作業(yè)、數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)犯罪的控制與審計(jì)方法和技術(shù)；第四部分論述了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)方法。

本教材比較系統(tǒng)的介紹了計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制與審計(jì)的原理和審計(jì)對象及審計(jì)過程，內(nèi)容比較全面，理論較深，具有較高的教學(xué)和科研參考價值，但如果作為教材，則缺乏應(yīng)用的案例和深入淺出的講解。

（二）《計(jì)算機(jī)審計(jì)》，蘇運(yùn)法，袁小勇，王海洪主編，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社2005年1月出版

本書共十二章，16開本，218頁。全書主要論述了計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法、技術(shù)與工具，計(jì)算機(jī)審計(jì)計(jì)劃、重要性與審計(jì)風(fēng)險，會計(jì)信息系統(tǒng)下的內(nèi)部控制及審計(jì)評價，計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)的獲取與收集，審計(jì)證據(jù)的評價，審計(jì)疑點(diǎn)查證，工作底稿與審計(jì)報(bào)告的形成。還介紹了計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)和中岳審計(jì)軟件學(xué)習(xí)指南。

本教材雖然名為《計(jì)算機(jī)審計(jì)》，但是教材的主要內(nèi)容只介紹了計(jì)算機(jī)作為工具輔助審計(jì)的知識，應(yīng)該叫《計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)》更為恰當(dāng)。

（三）《計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和方法》，劉汝焯等編著，清華大學(xué)出版社2004年6月出版

本教材為國家審計(jì)署計(jì)算機(jī)審計(jì)中級培訓(xùn)系列教材之一，共十六章， 大16開本，305頁。全書共分兩大部分，第一部分主要介紹了計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)審計(jì)的內(nèi)容，包括：審前調(diào)查，數(shù)據(jù)采集、清理、轉(zhuǎn)換、驗(yàn)證、分析，審計(jì)現(xiàn)場網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建等內(nèi)容。第二部分主要介紹了信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容，包括：信息系統(tǒng)的控制，一般控制的審計(jì)，應(yīng)用控制的審計(jì)，對應(yīng)用軟件的審計(jì)，信息系統(tǒng)生命周期的審計(jì)。

本教材兩部分內(nèi)容各占一半的篇幅，第一部分實(shí)際就是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，第二部分才是真正意義上的計(jì)算機(jī)審計(jì)。第一部分通過實(shí)例，詳細(xì)地介紹了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的方法；第二部分按模塊介紹了信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容。

（四）《計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)操作》，邱銀河，木南主編，人民郵電出版社2006年8月出版

本書共八章， 大16開本，347頁。全書主要介紹了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的審前調(diào)查、數(shù)據(jù)采集、整理方法及常見問題的解決方案；以案例為主介紹了Excel在審計(jì)中的關(guān)鍵應(yīng)用和數(shù)據(jù)庫編程在審計(jì)中的應(yīng)用；還介紹了現(xiàn)階段應(yīng)用最廣泛的審計(jì)軟件的基本操作，用審計(jì)軟件完成一個審計(jì)項(xiàng)目的完整過程；最后簡要介紹了信息系統(tǒng)審計(jì)的有關(guān)知識。全書附有光盤。

本書通過很多案例介紹了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的實(shí)用方法，是一本比較全面而且實(shí)用的介紹計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法的教材，但名稱叫《計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)操作》，有失偏頗。

從以上幾種教材分析可以看出，隨著時間的推移和計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)踐和理論研究的深入，人們對計(jì)算機(jī)審計(jì)的認(rèn)識逐漸明確，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和計(jì)算機(jī)審計(jì)也有了比較清晰的劃分。

三、計(jì)算機(jī)審計(jì)課程內(nèi)容設(shè)計(jì)

（一）計(jì)算機(jī)審計(jì)內(nèi)容

計(jì)算機(jī)審計(jì)的內(nèi)容主要包括：內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)，數(shù)據(jù)文件審計(jì)，軟件開發(fā)審計(jì)，應(yīng)用程序?qū)徲?jì)。

1.內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)。對計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)時，整個審計(jì)工作的基礎(chǔ)仍然是內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)主要是審查內(nèi)部控制制度與措施是否建立、是否完善、是否被一貫地執(zhí)行。

2.數(shù)據(jù)文件審計(jì)。在計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)中，實(shí)質(zhì)性測試的對象就是數(shù)據(jù)文件。對存貯在硬盤和移動存儲設(shè)備上的數(shù)據(jù)文件，首先，需要采用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)查證，分析數(shù)據(jù)是否被篡改過、存儲數(shù)據(jù)是否完整等；其次，對數(shù)據(jù)文件的應(yīng)用控制和一般控制是否健全、有效進(jìn)行審查；第三，對數(shù)據(jù)文件內(nèi)容的正確性與真實(shí)性進(jìn)行審查。

3.軟件開發(fā)審計(jì)。軟件開發(fā)審計(jì)主要是審計(jì)專業(yè)人員對軟件開發(fā)過程中形成的各種軟件和數(shù)據(jù)文檔進(jìn)行審查。審查軟件開發(fā)全過程及其結(jié)果是否符合企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范指引和有關(guān)法規(guī)政策、軟件開發(fā)工作是否符合既定的方案和規(guī)程、形成的文件是否符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)等方面，以確保軟件的可靠性、效率性、可維護(hù)性，運(yùn)行結(jié)果的正確性、完整性，內(nèi)部控制的適當(dāng)性，從而提高系統(tǒng)的可審性。

4.應(yīng)用程序?qū)徲?jì)。應(yīng)用程序?qū)徲?jì)是信息系統(tǒng)審計(jì)的重要內(nèi)容，同時也是計(jì)算機(jī)審計(jì)的核心。應(yīng)用程序直接影響會計(jì)核算的結(jié)果，而程序是隱藏在后臺的數(shù)據(jù)代碼，檢測程序運(yùn)行痕跡，查找程序執(zhí)行中的漏洞，需要耗費(fèi)很大的精力和物力，這也是計(jì)算機(jī)審計(jì)過程中最困難的任務(wù)之一。實(shí)踐過程表明，信息系統(tǒng)中最容易出現(xiàn)差錯與舞弊的是程序，要想對信息系統(tǒng)的正確性、可靠性等作出公正的評價，必須對應(yīng)用程序進(jìn)行審計(jì)。應(yīng)用程序?qū)徲?jì)的內(nèi)容主要包括以下幾個方面：審查計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的安全性、可靠性；審查程序的合法性及內(nèi)部控制的完整和有效；審查程序?qū)?shù)據(jù)處理和控制的有效性和運(yùn)行效率；審查程序的容錯能力和糾錯能力。

（二）計(jì)算機(jī)審計(jì)教材（課程）體系及內(nèi)容

1.計(jì)算機(jī)審計(jì)的概述。包括計(jì)算機(jī)審計(jì)的歷史沿革，計(jì)算機(jī)審計(jì)的概念，計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法與步驟， 計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)對審計(jì)工作的影響。

2.信息系統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)。包括計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制概述，計(jì)算機(jī)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的一般控制與應(yīng)用控制，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)及審計(jì)實(shí)例。

3.信息系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)。主要介紹信息系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)的目標(biāo)，信息系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)的內(nèi)容和方法。

4.信息系統(tǒng)應(yīng)用程序的審計(jì)。包括應(yīng)用程序?qū)徲?jì)的內(nèi)容，應(yīng)用程序?qū)徲?jì)的方法，應(yīng)用程序?qū)徲?jì)實(shí)例。

5.信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)審計(jì)。包括數(shù)據(jù)審計(jì)概述，數(shù)據(jù)審計(jì)的準(zhǔn)備工作，數(shù)據(jù)審計(jì)的技術(shù)與方法，數(shù)據(jù)審計(jì)案例。

6.計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)舞弊的控制和審計(jì)。包括計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)舞弊概述，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)舞弊的控制，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)舞弊的審計(jì)。

7.網(wǎng)絡(luò)審計(jì)。包括網(wǎng)絡(luò)審計(jì)概述，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)與電子商務(wù)，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)審計(jì)和網(wǎng)站審計(jì)。

8.計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展趨勢。包括未來的審計(jì)環(huán)境，審計(jì)決策支持與審計(jì)專家系統(tǒng)。

（三）建議規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)課程的內(nèi)容

1.進(jìn)一步明確計(jì)算機(jī)審計(jì)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的概念。由權(quán)威的學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)、專家學(xué)者開展學(xué)術(shù)研討，以學(xué)術(shù)成果的形式，對計(jì)算機(jī)審計(jì)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)作出比較權(quán)威和明確的定義，以利于大家的進(jìn)一步研究和引用；同時也便于學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中對計(jì)算機(jī)審計(jì)知識的理解和掌握。

2.編著者在進(jìn)行教材編寫時應(yīng)當(dāng)對教材內(nèi)容作出比較明確的定位，面向本科階段使用的教材叫《計(jì)算機(jī)審計(jì)》為宜，側(cè)重于審計(jì)對象，使學(xué)生掌握如何對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)開展審計(jì)工作；而面向高職和中職階段使用的教材應(yīng)該叫《計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)》，側(cè)重于審計(jì)手段，使學(xué)生掌握如何利用計(jì)算機(jī)這一先進(jìn)工具來開展審計(jì)工作。同時學(xué)校在課程開設(shè)上也應(yīng)當(dāng)明確化，使學(xué)生清楚該門課程的學(xué)習(xí)目標(biāo)，對學(xué)生以后就業(yè)提供明確的參考方向。

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（作者單位：陜西省商業(yè)學(xué)校）