《小企業(yè)會計準則》的亮點與變化探析

（新疆農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院新疆昌吉831100新疆維吾爾自治區(qū)植物保護站新疆烏魯木齊830006）

小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量，促進小企業(yè)發(fā)展是保持國民經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系民生、經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。為規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，2011年10月，財政部正式頒布《小企業(yè)會計準則》，這是我國企業(yè)會計標準體系建設(shè)的重大工程。

一、《小企業(yè)會計準則》的亮點

（一）統(tǒng)一了小企業(yè)的會計核算標準

小企業(yè)規(guī)模小、數(shù)量眾多、行業(yè)分布廣、業(yè)務(wù)相對簡單，會計人員素質(zhì)參差不齊，存在著執(zhí)行《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》等多種標準的情況，導(dǎo)致會計信息質(zhì)量優(yōu)劣不一、信息可比性差，不能有效滿足外部信息使用者的需求?！缎∑髽I(yè)會計準則》正是針對小企業(yè)的特點以及會計信息使用者較為單一的實際情況，對小企業(yè)會計核算標準進行統(tǒng)一，有利于提高小企業(yè)會計信息質(zhì)量和可比性。

（二）簡化了會計核算要求

與《企業(yè)會計準則》相比，《小企業(yè)會計準則》主要從六個方面簡化了會計核算的要求。

1.歷史成本計量?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實際需要選用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價值對會計要素進行計量。而《小企業(yè)會計準則》要求小企業(yè)采用歷史成本對會計要素進行計量，增強會計核算的可操作性。

2.直線法攤銷債券的折價或溢價。《企業(yè)會計準則》規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)在確認相關(guān)債券利息收入時采用實際利率法進行攤銷。而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)在確認相關(guān)債券利息收入時采用直線法進行攤銷。

3.成本法核算長期股權(quán)投資。《企業(yè)會計準則》規(guī)定，長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度以及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權(quán)益法進行會計處理。而《小企業(yè)會計準則》則要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對長期股權(quán)投資進行會計處理。

4.應(yīng)付稅款法核算所得稅?！缎∑髽I(yè)會計準則》要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，即對會計與稅法形成的暫時性差異計入當(dāng)期損益，取消了“遞延稅款”科目，會計處理更為簡潔。

5.簡化財務(wù)報表的列報和披露。小企業(yè)的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注四個組成部分，不必編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表。

6.未來適用法?！镀髽I(yè)會計準則》要求企業(yè)根據(jù)具體情況對會計政策變更采用追溯調(diào)整法或未來適用法進行會計處理；對前期差錯更正采用追溯調(diào)整法或未來適用法；對會計估計變更采用未來適用法。而《小企業(yè)會計準則》要求小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正均應(yīng)當(dāng)采用未來適用法。

（三）與企業(yè)所得稅法協(xié)調(diào)

為減少小企業(yè)納稅調(diào)整成本，滿足稅務(wù)部門稅收決策需要，《小企業(yè)會計準則》在制定理念、框架結(jié)構(gòu)、計量方法、核算原則等方面充分考慮稅務(wù)機關(guān)的需求，部分會計核算與計價方法完全采用稅法規(guī)定，與稅法高度協(xié)調(diào)，大大減少納稅調(diào)整差異。如固定資產(chǎn)折舊年限、無形資產(chǎn)攤銷期限、歷史成本計量等與稅法保持一致，縮小了《小企業(yè)會計準則》與稅法的差異。實施《小企業(yè)會計準則》后，小企業(yè)除會計與稅法之間永久性差異以外，只存在極少數(shù)的暫時性差異，如小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，《小企業(yè)會計準則》要求確認為遞延收益，而稅法要求在收到政府補助時一次性計入當(dāng)期收入或者在符合條件的情況下作為不征稅收入。

（四）與《企業(yè)會計準則》有序銜接

按照我國企業(yè)會計改革的總體框架，《企業(yè)會計準則》是綱，適用于國內(nèi)設(shè)立的所有企業(yè)?！缎∑髽I(yè)會計準則》只對小企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的交易或事項進行規(guī)范，對于不經(jīng)常發(fā)生的交易或事項未作規(guī)范，可以參照《企業(yè)會計準則》中的相關(guān)規(guī)定進行會計處理；小企業(yè)日后發(fā)展為大中型企業(yè)或者金融企業(yè)，應(yīng)當(dāng)自次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》時，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》等相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

二、《小企業(yè)會計準則》的主要變化

（一）會計科目變化

《小企業(yè)會計準則》設(shè)置了66個會計科目，新增、調(diào)整了部分會計科目。主要有：

1.取消減值準備類會計科目。包括短期投資減值準備、壞賬準備。資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，計入營業(yè)外支出；已確認的減值損失日后收回時，確認為當(dāng)期營業(yè)外收入。

2.增加生物資產(chǎn)等會計科目。包括消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊、累計攤銷等。其中“消耗性生物資產(chǎn)”是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等；“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括：經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和牲畜等。

3.擴大部分會計科目核算范圍。包括營業(yè)外收入、營業(yè)稅金及附加等?！盃I業(yè)外收入”除原來核算的范圍外，新增加政府補助、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入等；“營業(yè)稅金及附加”除核算消費稅、營業(yè)稅等稅收以外，新增了城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、教育附加費、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。

（二）會計核算變化

1.資產(chǎn)方面。小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備，實際損失的確定執(zhí)行企業(yè)所得稅法中有關(guān)認定標準；資產(chǎn)盤盈、盤虧均通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，無論流動資產(chǎn)還是非流動資產(chǎn)盤盈收益均計入營業(yè)外收入；采用成本法核算長期股權(quán)投資；固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限及后續(xù)支出的會計處理方法與企業(yè)所得稅法高度一致。固定資產(chǎn)的日常修理費，按受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。

2.負債方面。小企業(yè)的負債以實際發(fā)生額入賬，利息計算統(tǒng)一采用票面利率或合同利率。小企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付款項，計入營業(yè)外收入。小企業(yè)應(yīng)交稅費科目新增礦產(chǎn)資源補償費、排污費以及小企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等核算內(nèi)容。

3.所有者權(quán)益方面。《小企業(yè)會計準則》下，資本公積的核算內(nèi)容僅為資本溢價（或股本溢價）部分，不包括其他資本公積。

4.收入方面。采用發(fā)出貨物和收取款項作為收入實現(xiàn)確定標準，減少關(guān)于風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時就托收承付、分期收款等七種常見的銷售方式明確規(guī)定收入確認的時點。

5.財務(wù)報表方面?？紤]小企業(yè)會計信息使用者的需求，對現(xiàn)金流量表進行適當(dāng)簡化，無需披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量等信息。在附注中增加納稅調(diào)整的說明。