買方市場環(huán)境下企業(yè)成本控制的思考

（十堰職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)貿(mào)易系 湖北十堰442000）

一、買方市場環(huán)境下成本控制的內(nèi)涵

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通常認(rèn)為人們要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或達(dá)到一定的目的，就必須耗費(fèi)一定的資源（人力、物力和財(cái)力），將其所費(fèi)資源的貨幣表現(xiàn)對象化就稱之為成本。也就說成本是構(gòu)成商品價(jià)值的重要組成部分，是商品生產(chǎn)中生產(chǎn)要素耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)；是為了保證企業(yè)再生產(chǎn)而應(yīng)從銷售收入中得到補(bǔ)償?shù)膬r(jià)值。

買方市場和賣方市場，是隨著市場需求和供給的變化，在不同時(shí)刻、不同地區(qū)、不同產(chǎn)品上時(shí)常變化。買方市場給廣大消費(fèi)者帶來益處，而給生產(chǎn)者和經(jīng)營者帶來的卻是壓力和挑戰(zhàn)。壓力和挑戰(zhàn)在于買方市場形成后，一方面企業(yè)之間為爭奪市場份額而必然展開的激烈競爭，買方市場帶給企業(yè)之間的競爭，使得企業(yè)不敢隨便漲價(jià)，甚至還互相降價(jià)。這往往使生產(chǎn)者和經(jīng)營者的收益遞減，年均利潤率不斷下降，甚至一些企業(yè)出現(xiàn)了生產(chǎn)銷售量增長，盈利水平反而下降的狀況。也就是說市場可接受的價(jià)格和銷售量是有一定的限度。這種形勢下，企業(yè)要想保持獲利水平必須在市場接受的空間之下，通過控制自己的成本水平來實(shí)現(xiàn)。即買方市場環(huán)境下，控制成本不僅可以增加企業(yè)利潤，更是企業(yè)修煉內(nèi)功、提升競爭力的必修課。成本不再是企業(yè)一系列生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)結(jié)果，而是應(yīng)該在企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之前加以分析籌劃，在活動(dòng)過程中加以控制的項(xiàng)目。即成本的控制必須在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營耗費(fèi)發(fā)生以前和發(fā)生過程中，對各種影響成本的因素和條件采取的一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施，以保證盡可能地實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本管理目標(biāo)，提高企業(yè)利潤，保持企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

二、企業(yè)成本控制的內(nèi)容

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中成本和費(fèi)用有嚴(yán)格的區(qū)分，成本往往是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的產(chǎn)品的制造成本，費(fèi)用是企業(yè)發(fā)生的無法對象化的，只能按照時(shí)間歸集的各項(xiàng)支出或耗費(fèi)。本文所論述的成本概念是一個(gè)廣義的范疇，既包括會(huì)計(jì)核算的產(chǎn)品制造成本也包括企業(yè)發(fā)生的無法對象化的期間費(fèi)用。因此，企業(yè)成本控制的內(nèi)容非常廣泛，本文主要從成本功能和成本習(xí)性的角度加以闡述。

（一）從成本功能角度分類的控制內(nèi)容

這里所說的成本功能是指一項(xiàng)成本費(fèi)用的發(fā)生對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的作用或影響。包括形成產(chǎn)品制造成本的直接材料成本、直接工資費(fèi)用、制造費(fèi)用和各項(xiàng)期間費(fèi)用。

1.材料成本控制。材料成本主要是指企業(yè)采購和保存存貨尤其是原材料或商品過程中發(fā)生的成本。影響存貨成本的因素有采購、庫存費(fèi)用、生產(chǎn)消耗、回收利用等，所以控制活動(dòng)可從采購、庫存管理和消耗三個(gè)方面展開。

2.工資費(fèi)用控制。企業(yè)應(yīng)該控制工資與效益同步增長?？刂乒べY費(fèi)用的關(guān)鍵在于提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，它與勞動(dòng)定額、工時(shí)消耗、單位工作效率、工人的熟練程度和出勤率等因素有關(guān)。

3.制造費(fèi)用控制。企業(yè)管理實(shí)踐中通常會(huì)遇到如部分間接材料、間接人工勞動(dòng)力等無法精確測算，成本責(zé)任的牽涉面廣等困難。所以，制造費(fèi)用的控制不適宜用定額標(biāo)準(zhǔn)來控制，更適宜采用彈性控制，借助彈性預(yù)算和責(zé)任會(huì)計(jì)的實(shí)施來實(shí)現(xiàn)成本控制的目標(biāo)。

4.企業(yè)銷售費(fèi)用控制。銷售費(fèi)用具體包括包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)以及企業(yè)為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的費(fèi)用。銷售活動(dòng)是企業(yè)開展一切生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的龍頭，沒有成功的銷售，企業(yè)的一切生產(chǎn)活動(dòng)都是徒勞，因此企業(yè)銷售費(fèi)用的發(fā)生有特殊的意義。但是由于市場的變化性，通常使得企業(yè)的銷售費(fèi)用開支具有很強(qiáng)的不確定性，給企業(yè)的成本控制帶來難度。因此，企業(yè)必須樹立銷售費(fèi)用控制意識，在提高產(chǎn)品銷售收入的同時(shí)，采取各種措施降低產(chǎn)品銷售費(fèi)用，以提高企業(yè)產(chǎn)品的銷售利潤。實(shí)踐中，企業(yè)可以采取銷售費(fèi)用包干制或者逐項(xiàng)列舉報(bào)銷法，并對大額銷售費(fèi)用的事前審核加以控制。

5.企業(yè)管理費(fèi)用控制。企業(yè)管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為管理組織經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)等，開支項(xiàng)目非常多。一般對于小微型企業(yè)而言，其企業(yè)管理組織體系和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)比較簡單，相對管理也不復(fù)雜，一般管理費(fèi)用也不大。但對于治理結(jié)構(gòu)復(fù)雜的大中型企業(yè)，尤其是集團(tuán)公司的母公司，管理費(fèi)用會(huì)占期間費(fèi)用比重較大，并對企業(yè)當(dāng)期損益的影響明顯，管理費(fèi)用就成為企業(yè)成本控制中不可忽視的內(nèi)容。而且由于這里的控制對象往往是企業(yè)行政管理部門，所以控制的難度也會(huì)相應(yīng)增加。一般來說管理費(fèi)用的控制必須要首先在管理層達(dá)成共識，然后制定制度、通過預(yù)算和加強(qiáng)審批實(shí)現(xiàn)控制。

從企業(yè)成本費(fèi)用構(gòu)成的角度看，企業(yè)的成本還有財(cái)務(wù)費(fèi)用，但由于財(cái)務(wù)費(fèi)用中比重較大的籌資費(fèi)用和結(jié)算手續(xù)費(fèi)的支出，企業(yè)往往是被動(dòng)的，沒有多少控制空間，因此，這里不加討論。

（二）從成本習(xí)性角度分類的成本控制內(nèi)容

成本習(xí)性也稱為成本性態(tài)，指成本的變動(dòng)與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。這里的業(yè)務(wù)量可以是生產(chǎn)或銷售的產(chǎn)品數(shù)量，也可以是反映生產(chǎn)工作量的直接人工小時(shí)數(shù)或機(jī)器工作小時(shí)數(shù)。成本按習(xí)性可劃分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三類。

1.固定成本的控制。屬于固定成本的主要有按直線法計(jì)提的折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員工資、辦公費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、廣告費(fèi)等。這些開支中如廠房、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、長期租賃費(fèi)等會(huì)形成企業(yè)的經(jīng)營能力，而且這部分開支一經(jīng)形成，在短期內(nèi)很難有重大改變，因而這部分成本具有很大的約束性。又叫約束性固定成本，屬于企業(yè)“經(jīng)營能力”成本，是企業(yè)為維持一定的業(yè)務(wù)量所必須負(fù)擔(dān)的最低成本。固定成本中廣告費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等，是企業(yè)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)年度開始前，根據(jù)經(jīng)營、財(cái)力等情況確定的計(jì)劃期間（通常為一年）的預(yù)算額而形成的固定成本，又叫酌量性固定成本，或者“經(jīng)營方針”成本、自定性固定成本。

由于約束性固定成本通常不能輕易削減，所以約束性固定成本的控制主要是成本發(fā)生前，著眼于更為經(jīng)濟(jì)合理地利用企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力做好科學(xué)合理的預(yù)算，事后從合理利用經(jīng)營能力入手，降低生產(chǎn)量的單位固定成本。酌量性固定成本的控制，一是取決于相關(guān)決策者的判斷力，二可以通過預(yù)算總量控制加以實(shí)現(xiàn)。

2.變動(dòng)成本的控制。變動(dòng)成本是指其總額隨著業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)的那部分成本。直接材料、直接人工等都屬于變動(dòng)成本。通常在一定的生產(chǎn)技術(shù)水平下，產(chǎn)品單位成本中的直接材料、直接人工將保持不變。 因此變動(dòng)成本的控制，一方面通過確定消耗定額和工時(shí)定額進(jìn)行控制，另一方面設(shè)法提高企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)水平來實(shí)現(xiàn)。

3.混合成本的控制。有些成本雖然也隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，但不成同比例變動(dòng)，這類成本稱為混合成本?；旌铣杀景雌渑c業(yè)務(wù)量的關(guān)系又可分為半變動(dòng)成本和半固定成本。半變動(dòng)成本通常有一個(gè)初始量，類似于固定成本，在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上隨產(chǎn)量的增長而增長，又類似于變動(dòng)成本。例如，電費(fèi)和電話費(fèi)等公用事業(yè)費(fèi)、燃料、維護(hù)和修理費(fèi)等多屬于半變動(dòng)成本。半固定成本。這類成本隨產(chǎn)量的變化而呈階梯型增長，產(chǎn)量在一定限度內(nèi)，這種成本不變，當(dāng)產(chǎn)量增長到一定限度后，這種成本就跳躍到一個(gè)新水平。例如，受開工班次影響的動(dòng)力費(fèi)、整車運(yùn)輸費(fèi)用、檢驗(yàn)人員工資等?；旌铣杀镜目刂埔紫确治銎渑c業(yè)務(wù)量的關(guān)系，然后參照固定成本和變動(dòng)成本加以控制。

三、企業(yè)成本控制的主體

成本控制主體是指對成本的發(fā)生有實(shí)際影響力和決定權(quán)的人，因此，從企業(yè)的決策層、管理層到各崗位員工都是成本控制的主體。但是，由于他們對于成本實(shí)際發(fā)生的影響不同，所承擔(dān)的成本控制職責(zé)也不一樣。具體而言可以把企業(yè)的成本控制主體角色分為三種。

1.決策主體。企業(yè)董事會(huì)是企業(yè)戰(zhàn)略決策機(jī)構(gòu)，企業(yè)的各項(xiàng)大事包括投資方向、規(guī)模、地點(diǎn)、時(shí)間等都由其來決定。因此，企業(yè)董事會(huì)層面的成本控制，主要是通過分析企業(yè)所擁有的資源優(yōu)勢，包括投入資本數(shù)量、擁有技術(shù)、專門人才等，從企業(yè)即將進(jìn)入產(chǎn)業(yè)鏈的情況，全方位地尋找合適的投資方向和投資地點(diǎn)，以最大限度地發(fā)揮企業(yè)資源效用。

2.組織主體。企業(yè)成本控制的組織主體是企業(yè)的經(jīng)營管理層。因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營管理層是根據(jù)經(jīng)董事會(huì)決定的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、投資規(guī)劃以及年度經(jīng)營計(jì)劃、方針等負(fù)責(zé)組織、協(xié)調(diào)整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)工作。成本管理是工作的核心內(nèi)容之一。經(jīng)營管理層的成本控制，主要是制定具體成本控制職責(zé)、目標(biāo)和方案，處理成本控制信息、考核成本控制結(jié)果等，各企業(yè)的財(cái)務(wù)部門是企業(yè)成本控制組織主體的核心。

3.執(zhí)行主體。企業(yè)各項(xiàng)成本費(fèi)用的發(fā)生是具體存在于企業(yè)從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、原料采購、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷售到售后服務(wù)、企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和崗位上的。所以成本控制的執(zhí)行主體，就是企業(yè)各崗位的員工。執(zhí)行主體的成本控制就是要從自己所在崗位的具體工作職責(zé)和工作方式出發(fā)，在保證企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的同時(shí)盡可能降低和節(jié)約成本開支，以最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總體成本控制目標(biāo)。成本控制執(zhí)行主體的行為對企業(yè)成本控制的效果起著決定性作用。因此企業(yè)應(yīng)該制定科學(xué)合理的制度充分調(diào)動(dòng)員工進(jìn)行成本控制的自覺性和積極性。