基于融資租賃方法的節(jié)能效益分享期的會計確認與計量

（上海大學管理學院 上海200444）

合同能源管理（Energy Performance Contracting， 簡稱EPC）是一種基于市場運作的新型節(jié)能機制。在這種節(jié)能新機制下，節(jié)能服務公司（Energy Services Company，簡稱ESCO）與用能單位以契約形式約定節(jié)能項目的節(jié)能目標，節(jié)能服務公司為實現(xiàn)節(jié)能目標向用能單位提供必要的服務，用能單位以節(jié)能效益支付節(jié)能服務公司的投入及其合理利潤的節(jié)能服務機制。

一、節(jié)能效益分享型節(jié)能服務模式

2006年，中國節(jié)能協(xié)會節(jié)能服務產業(yè)委員會（簡稱EMCA）將合同能源管理分為三種類型：節(jié)能效益分享型、節(jié)能量保證型和能源費用托管型。同時，結合國內外合同能源管理的實踐，實務中除了上述三種合同能源管理類型之外，還存在改造工程施工型、能源管理服務型兩種類型。這五種類型在能源管理合同中單獨出現(xiàn)或以不同的方式相互組合出現(xiàn)，以適應不同用能單位的具體情況和節(jié)能項目的特殊要求。

節(jié)能效益分享型節(jié)能服務模式是指合同規(guī)定由節(jié)能服務公司負責項目融資，為用能單位提供項目的資金以及全過程服務，在項目期內用能單位和節(jié)能服務公司雙方按照合同約定的比例分享節(jié)能效益，合同期滿后節(jié)能效益和節(jié)能項目所有權歸客戶所有。例如，在5年項目合同期內，用能單位和節(jié)能服務公司分別分享節(jié)能效益的20％和80％，節(jié)能服務公司必須確保在項目合同期內收回其項目成本以及利潤。

此外，在合同期內雙方分享節(jié)能效益的比例可以變化。例如，在合同期的前2年，節(jié)能服務公司分享100％的節(jié)能效益，合同期的后3年里用能單位和節(jié)能服務公司雙方各分享50％的節(jié)能效益。

二、融資租賃方法的選擇

目前，各節(jié)能服務公司在會計科目的設置和核算內容上的做法，主要有以下幾種：（1）將在用能單位安裝的節(jié)能項目作為本單位固定資產處理；（2）將用于安裝節(jié)能設施的本公司自產產品作為銷售處理；（3）將安裝在用能單位節(jié)能項目上的資產作為融資租賃固定資產處理；（4）按照建造合同準則處理。

其中，1-（i/2K）為線性衰減系數(shù)，列表中位置越靠后的點對距離的貢獻越小，Ia（i）返回列表Oa中位于第i位的數(shù)據點P，例如圖1中Ia（0）返回點a。Rb（P）返回點P位于列表Ob中的位置，由于列表里只包含前K個最近鄰居，點P有可能不存在于Ob中，故Rb（P）為：

《企業(yè)會計準則第21號——租賃》第六條列出了五項融資租賃確認標準，并規(guī)定符合其中一項或數(shù)項標準的，應當確認為融資租賃。合同能源管理在以下兩個方面均符合條件：首先，合同能源管理在項目合同期滿時，節(jié)能項目資產的所有權無償轉移給用能單位，符合融資租賃認定條件“在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人”。其次，節(jié)能項目資產為用能單位量身定做，一般不通用，符合融資租賃認定條件“租賃資產性質特殊，如果不做較大改動，只有承租人才能使用”。

融資租賃與合同能源管理在特征上具有很大的趨同性，因此融資租賃的方法成為解決合同能源管理中節(jié)能服務公司節(jié)能效益分享期會計核算最具現(xiàn)實意義的會計模式。

三、節(jié)能服務公司節(jié)能效益分享期的會計確認與計量

未實現(xiàn)融資收益=長期應收款賬面價值-節(jié)能設施公允價值

絕緣體是電力電纜的重要保護層，發(fā)揮明顯的防護作用，在電纜整體工作和安全穩(wěn)定運行的過程中，考慮到絕緣體物質的特殊性，要求對故障反映分析。高溫以及強電壓的作用下，容易存在絕緣體本身的電阻率改變的現(xiàn)象，由于本身存在突發(fā)性，需提前進行效能分析，對介質的消耗磨損程度分析。為了避免出現(xiàn)絕緣老化和崩潰等反應，要求進行電力電纜創(chuàng)新分析，減少故障。

手術室護理始終是護理工作的研究熱點,因手術室護理質量直接關乎患者生命健康,尤其是手術實施過程中,任何手術失誤會影響手術效果、預后效果,不僅會增加患者的住院時間,增加患者經濟負擔,還會增加醫(yī)生、患者的精神壓力,引發(fā)醫(yī)患糾紛[3]。因此提升手術室護理,規(guī)避風險,提高手術室質量,具有重要意義。

（一）節(jié)能服務公司在節(jié)能效益分享期起始日的會計確定

根據租賃準則，在租賃期開始日，出租人將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。在合同能源管理中，到期資產無償移交給節(jié)能方，不存在未擔保余值，一般也不存在廉價購買權。用能單位按照合同約定，每年支付給節(jié)能服務公司的節(jié)能服務費是固定或可確定的，因此節(jié)能服務公司在節(jié)能效益分享期起始日：

基于融資租賃的方法，在節(jié)能服務公司節(jié)能效益分享期中，將節(jié)能設備視為融資租賃的標的資產，節(jié)能服務公司視為出租方，用能單位視為承租方。租賃開始日為節(jié)能效益分享期的起始日，租賃期間為節(jié)能效益分享期。節(jié)能服務公司每期收取固定金額的節(jié)能服務費，類比于租金收入進行處理。具體處理方法如下：

根據長期應收款的賬面價值，借記“長期應收款——節(jié)能項目款”科目，根據節(jié)能設備的公允價值貸記“節(jié)能項目資產”科目，其差額貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。

一是利用每一次的農機演示會進行精準農業(yè)應用系統(tǒng)宣傳，讓機手親自操作或駕駛感受科技帶來的不一樣的效果。二是利用新聞媒體廣泛宣傳。

長期應收款賬面價值=最低租賃收款額=每期節(jié)能服務費×

節(jié)能服務公司通過與用能單位簽訂節(jié)能服務合同，為客戶提供節(jié)能服務。節(jié)能服務公司是一種比較特殊的企業(yè)，其特殊性在于其銷售的是一系列的節(jié)能“服務”，即為客戶提供節(jié)能項目。節(jié)能服務公司的業(yè)務活動主要包括以下內容：能源審計（節(jié)能診斷）；節(jié)能項目設計；節(jié)能服務合同的談判與簽署；節(jié)能項目融資；原材料和設備的采購、施工、安裝及調試；運行、保養(yǎng)和維護；節(jié)能效益保證；節(jié)能服務公司與用能單位分享節(jié)能效益。

節(jié)能設施公允價值=最低租賃收款額現(xiàn)值=每期節(jié)能服務費×（P/A，r，n）

（二）節(jié)能服務公司在節(jié)能效益分享期的會計計量

節(jié)能設備在節(jié)能效益分享期起始日已交付用能單位使用。節(jié)能效益分享期間，節(jié)能服務公司還要對用能單位提供節(jié)能設備保養(yǎng)與維護的后續(xù)服務，不可避免地發(fā)生各項保養(yǎng)與維護費用。這部分費用是節(jié)能服務公司維持節(jié)能設備正常運轉的必要支出，直接計入其損益類科目進行核算。

同時，由于節(jié)能效益具有很大的不確定性，節(jié)能服務公司每年收到的效益分享金額也是不確定的。這種不確定性使得其無法納入融資租賃方法體系，應直接作為節(jié)能服務公司的主營業(yè)務收入處理。

隨著20世紀70年代文化導向的研究方法在翻譯研究中的運用，以及90年代翻譯研究中“文化轉向”形成，人們開始用更公正的態(tài)度對待翻譯和譯者。譯者主體性的研究逐漸得到認可，受到西方理論界的廣泛關注。我國對譯者主體性的研究也逐漸興盛起來。研究翻譯過程中的譯者主體性，對于翻譯理論創(chuàng)新和實踐應用都具有重大意義。

節(jié)能效益分享期內，節(jié)能服務公司還應對未實現(xiàn)融資收益進行分攤，借記“未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“主營業(yè)務收入——節(jié)能收益分成轉入”科目；對于各期收到用能單位支付的合同款項，借記“銀行存款”科目，貸記“長期應收款——節(jié)能項目款”、“主營業(yè)務收入——節(jié)能收益分成轉入”科目；后續(xù)服務時發(fā)生的各項支出，發(fā)生時借記“管理費用”、“制造費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

節(jié)能效益分享期滿后，節(jié)能設備直接無償轉交用能單位繼續(xù)使用，節(jié)能服務公司無需進行會計處理。自上世紀90年代至今，合同能源管理這一全新的節(jié)能服務機制已經取得了跨越式的發(fā)展，但只有進一步制定相關會計準則、規(guī)范其會計確認與計量，才能確保節(jié)能服務公司會計信息的可靠性、可比性，才能為會計信息使用者提供真實有效的決策依據。