談貨幣資金內(nèi)部控制

陳宏偉

【摘 要】貨幣資金是指單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。它是一個(gè)單位流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。為規(guī)范對(duì)貨幣資金的管理，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正貨幣資金業(yè)務(wù)中的各種錯(cuò)誤和用舞弊，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制。

【關(guān)鍵詞】貨幣資金；內(nèi)部控制

貨幣資金是指單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。它是一個(gè)單位流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，作為交換媒介和支付手段，可以立即投人流通并用來(lái)購(gòu)買商品、支付各種費(fèi)用、償還債務(wù)，貫穿經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全部過(guò)程，因此也是誘惑力最大、最容易被侵吞挪用的資產(chǎn)。本文主要從對(duì)現(xiàn)金和銀行存款管理中存在的問題及原因分析出發(fā)，談加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的問題。

1.貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題

1.1現(xiàn)金收支管理中存在的問題

一是會(huì)計(jì)或其他經(jīng)辦人員利用職權(quán)便利或憑證上的漏洞，通過(guò)不合理手段更改發(fā)票、支出憑證或收據(jù)上的金額，添加經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，虛列工資、獎(jiǎng)金等，將多出款項(xiàng)據(jù)為已有。二是會(huì)計(jì)或出納人員利用收現(xiàn)金的機(jī)會(huì)，收款不開票或少開票，少報(bào)或不報(bào)賬、記賬，將現(xiàn)金據(jù)為已有。三是收款人員或出納人員將現(xiàn)金收入或現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)加錯(cuò)，致使現(xiàn)金收入日記賬總額少記，支出日記賬總額多記，貪污差額款項(xiàng)。四是會(huì)計(jì)或出納人員對(duì)收入現(xiàn)金的票據(jù)伺機(jī)撕毀，或利用盜取的發(fā)票重復(fù)收款或報(bào)銷，隱匿現(xiàn)金，達(dá)到貪污目的。

1.2銀行存款收支管理中存在的問題

一是私自提現(xiàn)或支票購(gòu)物。會(huì)計(jì)人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，用于提取現(xiàn)金或套購(gòu)商品物資，不留存根，不記賬，將現(xiàn)金或所購(gòu)實(shí)物鋸為已有。二是偽造或涂改銀行對(duì)賬單。會(huì)計(jì)人員私自提現(xiàn)后，偽造或涂改對(duì)賬單上的發(fā)生額，造成銀行對(duì)賬單和單位銀行存款日記賬相符的假象，以掩蓋銀行存款減少的事實(shí)。三是多頭開戶、公款私存。會(huì)計(jì)人員利用經(jīng)管銀行賬戶的便利和銀行相互爭(zhēng)取客戶的機(jī)會(huì)，私設(shè)銀行賬戶，先將公款存人私設(shè)的賬戶，擇機(jī)再轉(zhuǎn)入單位賬戶，達(dá)到私吞銀行利息的目的。四是私自背書轉(zhuǎn)讓、出借支票。會(huì)計(jì)人員私自將轉(zhuǎn)賬支票、匯票及銀行本票私自轉(zhuǎn)讓給他人，或?qū)⒅苯杞o他人使用，從中獲取利益。

2.貨幣資金內(nèi)部控制中存在問題的原因分析

（1）單位領(lǐng)導(dǎo)或主管人員缺乏內(nèi)部控制觀念。

部分單位領(lǐng)導(dǎo)或主管人員缺乏領(lǐng)導(dǎo)相關(guān)人員加強(qiáng)建設(shè)并嚴(yán)格執(zhí)行貨幣資金內(nèi)部控制制度的觀念，在實(shí)際工作中甚至將自己的行為凌駕于內(nèi)部控制制度之上，導(dǎo)致經(jīng)辦人員屈從于外部壓力，繞過(guò)必要的程序和環(huán)節(jié)，違規(guī)辦理業(yè)務(wù)。

（2）貨幣資金內(nèi)控制度不完善，缺乏必要的監(jiān)督、考核，存在薄弱環(huán)節(jié)一些單位對(duì)貨幣資金內(nèi)控制度不重視，內(nèi)控制度本身殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容設(shè)計(jì)不夠合理，在管理過(guò)程中存在權(quán)責(zé)不明、職責(zé)不清，沒有合理分工、內(nèi)部牽制，對(duì)貨幣資金的管理和使用情況不考核、監(jiān)督；內(nèi)部控制點(diǎn)不嚴(yán)格、不明晰，對(duì)一些操作中容易出現(xiàn)問題的細(xì)節(jié)交代的不清晰，內(nèi)控制度流于形式，不能有效執(zhí)行。

（3）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，職業(yè)道德和法紀(jì)意識(shí)不強(qiáng)。

一些會(huì)計(jì)人員個(gè)人素田和業(yè)務(wù)水平不高，對(duì)相關(guān)財(cái)綞法規(guī)和職業(yè)道德學(xué)習(xí)不夠，法紀(jì)觀念淡薄，缺之監(jiān)督，自我控制意識(shí)不強(qiáng)，在利益驅(qū)使下，喪失了會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的職業(yè)道德水準(zhǔn)，出現(xiàn)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況。

3.加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的基本思路

3.1優(yōu)化貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境

3.1.1管理者應(yīng)更新觀念，以身作則，積極推進(jìn)貨幣資金內(nèi)控制度的建設(shè)與落實(shí)

單位管理者應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)貨幣資金管理中存在的巨大風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)識(shí)到作為單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任及貨幣資金內(nèi)部控制的重要性和必要性，對(duì)內(nèi)部控制必須高度重視，認(rèn)真組織和領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)。并且要從自身做起，嚴(yán)格遵守控制制度的規(guī)定，采用相應(yīng)的管理政策與措施來(lái)保證制度的認(rèn)真執(zhí)行及科學(xué)評(píng)價(jià)，有效發(fā)揮內(nèi)控制度的作用。

3.1.2加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，不斷提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

各單位要選擇政治素質(zhì)好、責(zé)任心強(qiáng)、具有財(cái)會(huì)知識(shí)和技能的人員從事會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作，并通過(guò)各種途徑不斷提高他們的素質(zhì)和從業(yè)能力。一是堅(jiān)持會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員任職資格審查，提高會(huì)計(jì)主管人員的任職條件。二是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育財(cái)經(jīng)法規(guī)教育和繼續(xù)教育。職業(yè)道德教育要充分利用網(wǎng)絡(luò)、報(bào)刊等手段，從愛崗敬業(yè)、提高技能、強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)等方面，使會(huì)計(jì)人員樹立正確的職業(yè)道德觀，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)。財(cái)經(jīng)法規(guī)教育要制定詳細(xì)計(jì)劃，保證會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)經(jīng)法規(guī)學(xué)習(xí)的時(shí)間，將其落到實(shí)處。通過(guò)財(cái)經(jīng)法規(guī)教育要使會(huì)計(jì)人員樹立牢固的法紀(jì)意識(shí)，培養(yǎng)依據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)管財(cái)理財(cái)?shù)挠^念和能力。繼續(xù)教育要嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的各項(xiàng)規(guī)定，為會(huì)計(jì)人員提供必要的學(xué)習(xí)條件和時(shí)間，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員樹立終身學(xué)習(xí)的思想，不斷提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)和從業(yè)能力。三是建立健全激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制。制定并嚴(yán)格執(zhí)行具體的會(huì)計(jì)人員工作考核標(biāo)準(zhǔn)，將會(huì)計(jì)人員的提職、晉級(jí)同其工作表現(xiàn)和考核成績(jī)掛鉤，對(duì)堅(jiān)持原則、忠于職守的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行表?yè)P(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì)，優(yōu)先晉升級(jí)別、職務(wù)，推崇道德榜樣。同時(shí)，要加大對(duì)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)和道德規(guī)范人員的處理力度，以此來(lái)約束和管制會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為。從而引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員奮發(fā)向上，在潛移默化中自覺提高自身的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能。

3.1.3有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用

改變內(nèi)部審汁只是形式主義的錯(cuò)誤觀念，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督在加強(qiáng)單位貨幣資金管理、保證貨幣資金安全中的重要作用。將重點(diǎn)轉(zhuǎn)至對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制體系的健全性、合理性和落實(shí)情況等方面進(jìn)行綜合分析、評(píng)價(jià)和提出意見、建議上。利用內(nèi)部審計(jì)人員熟悉單位環(huán)境并具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和能力的優(yōu)勢(shì)，可對(duì)單位貨幣資金管理采用事先要分析風(fēng)險(xiǎn)，事中跟單作業(yè)、隨時(shí)抽查，事后進(jìn)行認(rèn)真分析、提出改進(jìn)建議并對(duì)單位落實(shí)意見和建議情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)的方法，變事后監(jiān)督為事前、事中、事后的全過(guò)程審計(jì)，保證貨幣資金內(nèi)部控制制度運(yùn)行的有效性和長(zhǎng)期性，降低貨幣資金的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。

3.2把握并管控好貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)健點(diǎn)

貨幣資金內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵點(diǎn)，是執(zhí)行貨幣資金內(nèi)控制度的指南，是保證貨幣資金安全的要點(diǎn)。

（1）不相容崗位相互分離制度，具體包括：出納人員不得兼任稽核，會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；單位不得有一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程；貨幣資金的收付和記錄分開，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互牽制機(jī)制。

（2）建立定額備用金制度，根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例）確定單位的現(xiàn)金開支范圍，對(duì)存在支取大額現(xiàn)金情況進(jìn)行控制。

（3）定期對(duì)賬單制度，單位應(yīng)定期向銀行索取對(duì)賬單，確保銀行對(duì)賬單加蓋銀行印鑒，并由獨(dú)立于出納和登記往來(lái)賬款明細(xì)賬及其他會(huì)計(jì)賬的財(cái)會(huì)人員，定期地將銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)，調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)，驗(yàn)證賬面期末余額的正確性。

（4）銀行預(yù)留印鑒分離保管制度，印鑒應(yīng)由不同的人保管，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印鑒。

（5）銀行收付款憑證、銀行結(jié)算憑證專人保管制度，并根據(jù)編號(hào)按順序使用，作廢及未使用的憑證應(yīng)妥善保管。

（6）庫(kù)存現(xiàn)金定期盤點(diǎn)和不定期抽查相結(jié)合制度，財(cái)務(wù)部門除堅(jiān)持對(duì)現(xiàn)金的日清月結(jié)制度外，各單位財(cái)務(wù)主管還應(yīng)不定期對(duì)現(xiàn)金庫(kù)存情況進(jìn)行抽查、盤點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符。如發(fā)現(xiàn)不符，要及時(shí)查明原因，做出處理。

只有嚴(yán)格把握貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)，將其作為重點(diǎn)進(jìn)行控制，才能在管理中起到相互牽制、相互制約的作用，達(dá)到保證貨幣資金安全，充分發(fā)揮貨幣資金使用效益，促進(jìn)單位建設(shè)的目的。