編制現(xiàn)金流量表的“直接辨認法”探討

（陜西省機電工程學校 陜西咸陽712025）

一、引言

在財務報表編制過程中，現(xiàn)金流量表的編制是最困難的，教科書介紹的工作底稿法、T形賬戶法、分析填列法均難以理解、掌握和達到準確。事實上，實際中很少有人用上述方法編制，許多企業(yè)都是草草應付了事。筆者認為，與其由資產(chǎn)負債表和利潤表去繞道“曲線”調整，還不如直接根據(jù)現(xiàn)金收支賬簿記錄進行辨認來得方便和容易理解，并且準確。不妨將這種由現(xiàn)金收支賬簿記錄進行辨認的編制方法稱為“直接辨認法”。該方法就是根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款日記賬或記賬憑證核算形式下的現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金總賬賬戶的記錄，逐筆辨認出各項現(xiàn)金流入、流出量；對于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的內部轉化，不計算在現(xiàn)金流入、流出量之中。對于業(yè)務量較少的企業(yè)，可以一年辨認編制一次；對于業(yè)務量較多的企業(yè)，可以每月辨認編制一次，年終再匯總為年報現(xiàn)金流量表。

本文介紹現(xiàn)金流量表正表的編制方法，說明其中各項現(xiàn)金流入、流出量的內容如何辨認。

二、編制方法

（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金。此項內容是指企業(yè)主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入收到的現(xiàn)金，包括：收到的現(xiàn)銷款、收回的應收賬款（賒銷款）、收到的應收票據(jù)款（包括票據(jù)利息）、收到的代銷商品款、預收的貨款或勞務款，包括銷售材料款，但要減去銷售退回而退還的貨款。

2.收到的稅費返還。此項內容包括收到的各種稅、費返還款和退稅款。

3.收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金。此項內容包括收到的合同違約金和賠償款、存貨損失保險賠償和責任人賠償款、收取的押金、退回的預借差旅費余款等。

4.購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金。此項內容包括支付的購進存貨的現(xiàn)款、支付的購進存貨的應付賬款和應付票據(jù)款（包括票據(jù)利息）、預付的購存貨款、支付的水電費、支付的加工費、支付的固定資產(chǎn)小額修理費、支付的運輸費、支付的加油費等，減去購進存貨退回而收回的貨款。

5.支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金。此項內容包括支付給職工的工資、獎金、各種津貼、補貼、福利費和為職工繳納的社會保險費，不包括支付給退休人員的退休金和在建工程人員的工資。

6.支付的各項稅費。此項內容包括繳納的各種稅金及附加、各種費（不減稅費返還）；但不包括計入固定資產(chǎn)價值的有關稅金，如耕地占用稅、車輛購置稅、契稅、印花稅、進口固定資產(chǎn)的關稅和消費稅等。

7.支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金。此項內容包括支付的罰款、違約金、滯納金、差旅費或預借差旅費、招待費、保險費、辦公費、郵電費、廣告費、退休金、捐贈贊助款、押金、經(jīng)營租賃租金、研究開發(fā)費用、代墊運雜費等。

（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.收回投資所收到的現(xiàn)金。此項內容包括轉讓股份和長期股票、債券收回的現(xiàn)金，債券到期收回的本金（面值），轉讓短期證券（屬于現(xiàn)金等價物的除外）收回的現(xiàn)金；不包括轉讓屬于現(xiàn)金等價物的證券收回的現(xiàn)金。

2.取得投資收益收到的現(xiàn)金。此項內容包括收到的現(xiàn)金股利、分回的利潤和收到的債權投資利息，不包括證券投資價差收益。

3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額。此項內容包括出售、報廢固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金減去支付的清理費和有關稅金后的差額，固定資產(chǎn)非常損失得到的獲賠現(xiàn)金收入，出售無形資產(chǎn)的現(xiàn)金收入減去支付相關稅費后的差額，以及轉讓在建工程、委托貸款收回的現(xiàn)金。

4.收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金。此項內容包括收到的購買股票時已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利、購買債券時已到付息期尚未領取的利息。

5.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。此項內容包括：購置固定資產(chǎn)的價款和運雜費支出、支付的相關稅費和安裝調試費，建造固定資產(chǎn)支付的購買工程物資款、支付給施工企業(yè)的工程款、用于建造工程的人員工資及津貼，不包括購建固定資產(chǎn)的資本化利息支出和支付的融資租入固定資產(chǎn)的融資租賃費；購買無形資產(chǎn)的價款和稅費支出、自創(chuàng)無形資產(chǎn)按規(guī)定應資本化的支出；固定資產(chǎn)大修理和改擴建現(xiàn)金支出；經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良的現(xiàn)金支出。

6.投資支付的現(xiàn)金。此項內容包括購買股票、債券的價款和稅費支出，向有限責任公司的現(xiàn)金出資。不包括購買屬于現(xiàn)金等價物的證券的支出，也不包括購買股票時支付的價款中含有的已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利、購買債券時支付的價款中含有的已到付息期尚未領取的利息。

7.支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金。此項內容包括購買股票時支付的價款中含有的已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利、購買債券時支付的價款中含有的已到付息期尚未領取的利息。

（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.吸收投資收到的現(xiàn)金。此項內容包括：接受股東的現(xiàn)金出資，發(fā)行股票、債券收到的現(xiàn)金凈額（發(fā)行收入減去發(fā)行費）。

2.借款收到的現(xiàn)金。此項內容包括各種借款收到的現(xiàn)金。

3.收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。此項內容包括收到的現(xiàn)金捐贈等。

4.償還債務支付的現(xiàn)金。此項內容是指償還借款、債券本金支付的現(xiàn)金，不包括支付的利息。

5.分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金。此項內容包括向股東支付的現(xiàn)金股利或利潤，支付的借款、債券利息（包括購建固定資產(chǎn)的資本化利息）。

6.支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。此項內容包括現(xiàn)金捐贈支出，支付的融資租賃費，發(fā)行股票和債券支付的咨詢費、審計費，減少注冊資本支付的現(xiàn)金等。

上述“直接辨認法”，經(jīng)實際使用證明是簡便易行的、準確的和容易理解的，希望能對會計人員有所幫助。