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    生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”增值稅計算辦法

    2013-12-04 22:29:33裴淑紅教授馮曙彥江燕紅
    商業(yè)會計 2013年16期
    關(guān)鍵詞:退稅率應(yīng)納稅額內(nèi)銷

    □裴淑紅(教授) 馮曙彥 江燕紅

    (1北京城市學院 北京100083 2石家莊市地方稅務(wù)局 河北石家莊 050000)

    “免、抵、退”增值稅計算辦法中,“免”稅指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物,在出口時免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;“抵”稅指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額,抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額;“退”稅指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時,對未抵頂完的部分予以退稅。由于出口貨物增值稅實行零稅率,除了出口環(huán)節(jié)免征增值稅外,還需要將為生產(chǎn)出口產(chǎn)品所購進的項目已經(jīng)繳納的稅款還給出口企業(yè)等納稅人。

    一、適用范圍

    自2002年1月1日起,生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物,除另有規(guī)定外,增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。生產(chǎn)企業(yè)指獨立核算,經(jīng)主管國稅機關(guān)認定為增值稅一般納稅人,且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團。

    二、退稅額的計算

    按“免、抵、退”增值稅辦法辦理退稅的計算過程為:(1)免征出口環(huán)節(jié)增值稅。(2)計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額,其公式為:免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)。免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件,后者的價格為組成計稅價格,為貨物到岸價與海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅之和。從上述計算公式可發(fā)現(xiàn),出口退稅銷項稅額的計算并非真正執(zhí)行零稅率,而是征稅率 17%或 13%與退稅率 17%、15%、14%、13%、11%、9%或 8%等之差,即“超低稅率”,也即稅法規(guī)定的出口退稅“不得免征和抵扣稅額”的計算比率。(3)計算當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額,其公式為:當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。(4)計算當期應(yīng)納稅額,其公式為:當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期期末留抵稅額。(5)計算當期免抵退稅額,其計算公式為:當期免抵退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額,其中免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×進口貨物退稅率。由于免稅購進的原材料本身不含進項稅額,因此要通過計算予以剔除。(6)計算當期應(yīng)退稅額和免抵稅額,若當期期末留抵稅額小于等于當期免抵退稅額,則當期應(yīng)退稅額等于當期期末留抵稅額,當期免抵稅額等于當期免抵退稅額減去當期應(yīng)退稅額;否則當期應(yīng)退稅額等于當期免抵退稅,當期免抵稅額為0。當期期末留抵稅額應(yīng)根據(jù)當期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。

    例1:某擁有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,兼營內(nèi)銷和自營出口自產(chǎn)貨物。出口貨物的征稅率為17%,退稅率為13%。2013年2月,購進原材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票注明價款400萬元,外購貨物準予抵扣的進項稅額68萬元通過認證。上月末留抵稅款1萬元,本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元,收款117萬元存入銀行,本月出口貨物的銷售額為49.68萬美元。1美元=6.29元人民幣。

    根據(jù)上述資料,該企業(yè)辦理出口退稅適用“免、抵、退”增值稅計算辦法,應(yīng)進行如下退稅處理:(1)免征出口環(huán)節(jié)增值稅。(2)當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=49.68×6.29×(17%-13%)=12.50(萬元)。(3)當期應(yīng)納稅額=100×17%-(68-12.50)-1=-38.50(萬元)。(4)當期免抵退稅額=49.68×6.29×13%=40.62(萬元)。 (5)按規(guī)定,如當期期末留抵稅額小于等于當期免抵退稅額,當期應(yīng)退稅額等于當期期末留抵稅額,即該企業(yè)當期應(yīng)退稅額為38.50萬元。(6)當期免抵稅額=40.62-38.50=2.12(萬元)。

    例2:某自營出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,出口貨物的征稅率為17%,退稅率為13%。2013年3月,購原材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票注明價款200萬元,外購貨物準予抵扣進項稅額34萬元通過認證。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元,收款117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。

    根據(jù)上述資料,該企業(yè)辦理出口退稅適用“免、抵、退”增值稅計算辦法,應(yīng)進行如下退稅處理:(1)免征出口環(huán)節(jié)增值稅。(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=100×(17%-13%)=4(萬元)。 (3)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17%-13%)-4=4(萬元)。(4)當期應(yīng)納稅額=100×17%-(34-4)-5=-18(萬元)。(5)免抵退稅額抵減額=100×13%=13(萬元)。 (6)當期免抵退稅額=200×13%-13=13(萬元)。 (7)按規(guī)定,如當期期末留抵稅額大于當期免抵退稅額,當期應(yīng)退稅額等于當期免抵退稅額,即該企業(yè)當期應(yīng)退稅額為 13萬元。(8)當期免抵稅額=13-13=0。(9)12月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額=18-15=3(萬元)。

    三、出口貨物“免、抵、退”增值稅辦法的管理

    為加強生產(chǎn)企業(yè)出口貨物 “免、抵、退”增值稅管理,促使生產(chǎn)企業(yè)準確、及時申報“免、抵、退”稅出口額,國稅函[2003]95號規(guī)定,自 2003年 1月1日起,對生產(chǎn)企業(yè)申報免、抵、退稅的出口額實行與 “口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)中的出口數(shù)據(jù)進行核對的辦法。

    出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日,即以出口貨物報關(guān)單《出口退稅專用》中注明的出口日期為準起90日內(nèi),向退稅部門申報辦理出口貨物退(免)稅手續(xù)。逾期不申報的,除另有規(guī)定者和確有特殊原因,經(jīng)地市以上稅務(wù)機關(guān)批準者外,不再受理該筆出口貨物的退(免)稅申報。生產(chǎn)企業(yè)未按規(guī)定在報關(guān)出口90日內(nèi)申報辦理退(免)稅手續(xù)的,如果其到期之日超過了當月的“免、抵、退”增值稅申報期,稅務(wù)機關(guān)可暫不按視同內(nèi)銷貨物予以征稅。但生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在次月“免、抵、退”增值稅申報期內(nèi)申報“免、抵、退”增值稅,如仍未申報,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)視同內(nèi)銷貨物予以征稅。

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