基于駱駝評價體系對村鎮(zhèn)銀行的會計分析透視——以榆樹興農(nóng)村鎮(zhèn)銀行為例

中國人民銀行吉林省榆樹市支行 朱海生

2006年，為破解農(nóng)村金融發(fā)展滯后難題，國家出臺相關(guān)政策，允許在農(nóng)村地區(qū)成立村鎮(zhèn)銀行。2010年1月，哈爾濱銀行全額出資3000萬元，在全國第一產(chǎn)糧大縣吉林省榆樹市設(shè)立的首家村鎮(zhèn)銀行—榆樹興農(nóng)村鎮(zhèn)銀行正式獲批，并于當月對外營業(yè)。

一、榆樹興農(nóng)村鎮(zhèn)銀行設(shè)立三年來的發(fā)展狀況

(一)資產(chǎn)負債總量持續(xù)擴大，信貸投放連年增長

2010年至2012年，榆樹興農(nóng)村鎮(zhèn)銀行資產(chǎn)負債總量持續(xù)高速增長，年末資產(chǎn)總額分別為1.14、2.38、3.05億元，資產(chǎn)增長率分別為108.77%、28.15%。資產(chǎn)項目主要構(gòu)成—發(fā)放貸款分別為0.68、1.01、1.13億元，貸款增長率分別為48.53%、11.88%。負債項目主要構(gòu)成—吸收存款分別為0.83、1.34、2.14億元，存款增長率分別為61.45%、59.70%。

(二)所有者權(quán)益逐年改善，實現(xiàn)穩(wěn)步積累

2010年至2012年，榆樹興農(nóng)村鎮(zhèn)銀行所有者權(quán)益實現(xiàn)穩(wěn)步積累，年末所有者權(quán)益分別為3031.76、3299.63、3886.27萬元，增長率分別為8.84%和17.78%。期中：盈余公積分別為3.18、29.96、88.63萬元，計提一般準備分別為28.58、208.54、318.45萬元，實現(xiàn)未分配利潤分別為12.45、61.13、589.10萬元。榆樹興農(nóng)村鎮(zhèn)銀行三年來未進行增資擴股，股本金一直維持3000萬元，資本公積沒有發(fā)生額。

(三)實現(xiàn)當年盈利，業(yè)務(wù)管理費占比逐年下降

2010年，榆樹興農(nóng)村鎮(zhèn)銀行實現(xiàn)設(shè)立當年盈利，之后盈利水平高速增長，三年來分別實現(xiàn)利潤總額 31.76、267.87、586.64萬元，利潤增長率分別為743.42%和119.01%。由于村鎮(zhèn)銀行有效實施了成本控制，業(yè)務(wù)管理費占營業(yè)成本比重逐年下降，占比分別為83.43%、80.56%、78.54%。

二、運用駱駝評價法對榆樹興農(nóng)村鎮(zhèn)銀行的會計分析

“駱駝”評價體系是美國金融管理當局對金融機構(gòu)的業(yè)務(wù)經(jīng)營、信用狀況進行的一整套指標化的綜合等級評定制度。因其五項考核指標:資本充足性(Capital Adequacy)、資產(chǎn)質(zhì)量(Asset Quality)、管理水平(Management)、盈利狀況(Earnings)和流動性(Liquidity)的英文第一個字母組合在一起為“CAMEL”，正好與“駱駝”的英文名字相同而得名。“駱駝”評價方法，因其較好有效性，已被世界上大多數(shù)國家所采用。

(一)資本充足性

1、股本規(guī)模較大，資金支持有保障

榆樹興農(nóng)村鎮(zhèn)銀行注冊資金為3000萬元，為哈爾濱銀行全額出資，沒有產(chǎn)業(yè)資本和個人資本入股，遠遠高于最低監(jiān)管要求，是證監(jiān)會關(guān)于設(shè)立村鎮(zhèn)銀行的最低資本限額的10倍，并且出資人承諾，根據(jù)村鎮(zhèn)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展狀況，將適時增加股本金，為村鎮(zhèn)銀行支持“三農(nóng)”和擴展業(yè)務(wù)提供資金保障。

2、核心資本充足率高，具備較強風(fēng)險抵補能力

2010年至2012年，榆樹興農(nóng)村鎮(zhèn)銀行資本充足率分別為43.79%、32.48%、28.24%，遠遠高于13%的最低監(jiān)管指標，核心資本充足率分別為42.82%、31.52%、27.14%，同樣遠遠高于11%的最低監(jiān)管指標。充足的資本，為村鎮(zhèn)銀行抗拒各種運營風(fēng)險，從容抵補營運損失提供了堅強后盾。

(二)資產(chǎn)質(zhì)量

1、貸款質(zhì)量高，貸款損失準備充足

貸款全部采用農(nóng)戶聯(lián)保、抵押或保證方式，貸款質(zhì)量保持優(yōu)良，設(shè)立三年來，沒有發(fā)生不良貸款，不良貸款率為0，遠遠低于5%的監(jiān)管指標；利息回收率始終保持100%；2010年至2012年，貸款損失準備分別計提68.40、31.88、69.77萬元，平均撥備覆蓋率遠遠高于150%的監(jiān)管指標。

2、貸款主要對象為農(nóng)戶，存在隱形行業(yè)風(fēng)險

興農(nóng)村鎮(zhèn)銀行貸款投向主要面對“三農(nóng)”市場，貸款品種主要有農(nóng)戶種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、農(nóng)機具、農(nóng)戶自建房、棚戶貸款等，設(shè)立三年來，農(nóng)戶貸款占比分別為68.74%、72.13%、75.99%，累計投放涉農(nóng)貸款余額10179萬元，涉農(nóng)貸款占比達到90%。農(nóng)戶貸款雖然從形式看風(fēng)險較為分散，但農(nóng)業(yè)畢竟是要“靠天吃飯”，不確定的自然因素對行業(yè)影響巨大，一旦出現(xiàn)大范圍的自然災(zāi)害，必然影響農(nóng)戶收入，從而威脅貸款收回。

(三)管理水平

1、管理機制沿用出資銀行模式，不接地氣

榆樹興農(nóng)村鎮(zhèn)銀行的內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)開展基本沿用出資人—哈爾濱銀行的原有模式，高管人員基本為發(fā)起行下派，而哈爾濱銀行為城市商業(yè)銀行，運營環(huán)境為省會中心城市、客戶對象基本為二、三產(chǎn)企業(yè)單位，與以農(nóng)業(yè)為主的縣域環(huán)境差異巨大，管理機制存在“水土不服”現(xiàn)象，如果經(jīng)營理念、運作模式長時間不與農(nóng)村現(xiàn)狀接軌，必然影響其拓展業(yè)務(wù)，制約其長遠發(fā)展。

2、會計準則應(yīng)用水平低，會計管理沒有深入

調(diào)查顯示，榆樹興農(nóng)村鎮(zhèn)銀行設(shè)立之初便開始執(zhí)行新會計準則，但對準則的應(yīng)用只局限于會計核算、編制財務(wù)報表層面，根本沒有深入到成本控制、風(fēng)險評估和經(jīng)營預(yù)測等深層次領(lǐng)域，只具有表面形式，缺乏實質(zhì)性應(yīng)用，容易降低會計信息的真實性、可比性和實用性，誤導(dǎo)會計信息使用者。

(四)盈利狀況

1、平均資本利潤率偏低，盈利能力有待提高

榆樹興農(nóng)村鎮(zhèn)銀行雖然實現(xiàn)開業(yè)當年盈利，且利潤水平逐年提升，但利潤絕對數(shù)仍然偏小，三年凈利潤分別為31.76、267.87、586.64萬元，相比所有者權(quán)益，資本利潤率分別為1.05%、8.12%、15.10%，平均資本利潤率僅為8.67%，低于監(jiān)管指標（11%）2.33個百分點；相比資產(chǎn)總額，資產(chǎn)利潤率分別為0.28%、1.12%、1.92%，第一年低于監(jiān)管指標（0.6%）0.32個百分點。

2、農(nóng)村經(jīng)營環(huán)境決定村鎮(zhèn)銀行潛在風(fēng)險高，收益低

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)屬于弱質(zhì)產(chǎn)業(yè)，生產(chǎn)周期長，自然風(fēng)險大，種（養(yǎng)）植業(yè)沒有形成規(guī)模經(jīng)營，再加上農(nóng)村信用擔保體系建設(shè)不夠完善，農(nóng)民缺乏有效的擔保和抵押物，導(dǎo)致金融機構(gòu)無法對其大額放貸，村鎮(zhèn)銀行發(fā)放農(nóng)貸費用成本過高，獲利艱難。

3、貸款管理模式僵硬，不利于實現(xiàn)利潤最大化

榆樹興農(nóng)村鎮(zhèn)銀行在業(yè)務(wù)拓展方面受制于出資銀行，基本沒有自主經(jīng)營權(quán)，貸款發(fā)放不具靈活性，流程設(shè)計繁瑣，缺少具有特色的針對農(nóng)村實際現(xiàn)狀的信貸模式，不利于快速融入農(nóng)村經(jīng)濟環(huán)境，導(dǎo)致資金利用率不高，存貸比逐年下降，從第一年的81.48%，降到第二年的73.88%，2012年末更是降到52.81%，直接影響利潤最大化。

4.金融品種單一，收入來源有限

村鎮(zhèn)銀行目前開展的主要還是存貸款業(yè)務(wù)。定期儲蓄存款占比較大，受知名度、網(wǎng)點數(shù)量、業(yè)務(wù)能力限制，很難吸收企業(yè)活期存款，資金來源成本過高。匯路不暢導(dǎo)致業(yè)務(wù)主要依靠柜臺交易,銀行卡、理財產(chǎn)品、網(wǎng)上銀行、代收代付等基本金融產(chǎn)品缺失，中間業(yè)務(wù)開展受到嚴重制約。榆樹興農(nóng)村鎮(zhèn)銀行營運三年來，中間業(yè)務(wù)收入占比僅為0.06%、0.12%、0.11%，較商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)收入平均占比20%的水平相去甚遠，營業(yè)收入主要依靠存貸利差，收入渠道單一已經(jīng)成為制約村鎮(zhèn)銀行發(fā)展的瓶頸因素。

5、政策扶持力度不夠，影響利潤水平持續(xù)改善

目前，國家財政對農(nóng)業(yè)銀行、農(nóng)村信用社發(fā)放的小微農(nóng)戶貸款均有貼息補助政策，而主要面對農(nóng)戶的村鎮(zhèn)銀行卻不享有此項優(yōu)惠，優(yōu)惠政策的不一致，使村鎮(zhèn)銀行利潤空間受到進一步擠壓，也使其在與其他涉農(nóng)金融機構(gòu)的競爭中處于更加劣勢的地位。

(五)流動性狀況

雖然國家為鼓勵村鎮(zhèn)銀行支持“三農(nóng)”發(fā)展，對村鎮(zhèn)銀行開業(yè)5年內(nèi)的存貸比指標不做硬性要求，但受地方農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展制約和其他涉農(nóng)機構(gòu)排擠，加上貸款業(yè)務(wù)拓展缺乏創(chuàng)新性，和全國大多數(shù)村鎮(zhèn)銀行存貸比持續(xù)上升的主流形式相比，榆樹興農(nóng)村鎮(zhèn)銀行存貸比出現(xiàn)逆勢下降，從第一年的81.48%，降到第二年的73.88%，2012年末更是降到52.81%，從風(fēng)險監(jiān)管角度看，流動性較為充裕，但面對當前中小企業(yè)和農(nóng)民旺盛的融資需求，存貸比過低，也從另一個側(cè)面反映了村鎮(zhèn)銀行資金利用率低、業(yè)務(wù)開展乏力的尷尬局面。

三、發(fā)展村鎮(zhèn)銀行的對策建議

(一)吸收民營資本入股或擴大民營資本持股比例，完善村鎮(zhèn)銀行治理結(jié)構(gòu)

銀行機構(gòu)獨資設(shè)立或高比例控股，必然使村鎮(zhèn)銀行成為出資銀行的分支機構(gòu)，發(fā)展理念和運作方式上無法擺脫出資（控股）銀行的控制，缺乏機動性、靈活性和創(chuàng)造性，引入民營資本入股，可以使村鎮(zhèn)銀行有機會獲得優(yōu)質(zhì)項目，注入有別于傳統(tǒng)銀行管理的企業(yè)管理理念，靈活拓展基礎(chǔ)業(yè)務(wù)，創(chuàng)新農(nóng)村金融服務(wù)，達到發(fā)起銀行、產(chǎn)業(yè)資本、農(nóng)村經(jīng)濟“三贏”的局面。

(二)合理布局網(wǎng)點，擴大業(yè)務(wù)規(guī)模

村鎮(zhèn)銀行在經(jīng)營網(wǎng)點的布局上，要本著彌補市場空白的原則，以農(nóng)業(yè)銀行和農(nóng)村信用社網(wǎng)點分布不到位和服務(wù)力量薄弱的農(nóng)村地區(qū)為重點，這樣，有利于金融資源整合和金融生態(tài)環(huán)境的優(yōu)化，也有利于村鎮(zhèn)銀行的扎根發(fā)展。另外，村鎮(zhèn)銀行要堅持循序漸進的原則，不能搞大躍進，靠網(wǎng)點密布和搞人海戰(zhàn)術(shù)等粗放式經(jīng)營方式發(fā)展業(yè)務(wù)，更不能貿(mào)然設(shè)立異地分支機構(gòu)。

(三)創(chuàng)新金融服務(wù)手段，打造核心競爭力

村鎮(zhèn)銀行應(yīng)充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，建立信貸營銷網(wǎng)絡(luò)，完善小額農(nóng)戶貸款和聯(lián)保管理機制，將龍頭企業(yè)與農(nóng)戶、中介機構(gòu)和擔保機構(gòu)等具有法人地位的利益主體納入貸款范疇，發(fā)揮貼近農(nóng)戶的優(yōu)勢，逐步占領(lǐng)農(nóng)村地區(qū)優(yōu)質(zhì)領(lǐng)域；把握當?shù)剞r(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展特征和農(nóng)戶金融需求特點，探索并開發(fā)相應(yīng)的金融附加產(chǎn)品；大力拓展成本低、風(fēng)險小、收益高的中間業(yè)務(wù)，穩(wěn)定盈利水平，改進財務(wù)狀況；逐步推出與自身管理相適應(yīng)、與“三農(nóng)”和小微企業(yè)融資需求相匹配的金融服務(wù)項目，包括保險、代理、擔保、個人理財、銀行卡等，提升自身盈利能力，增強自身競爭力。

(四)加大政策配套力度，扶持村鎮(zhèn)銀行健康發(fā)展

國家應(yīng)在財政、稅收上加大對村鎮(zhèn)銀行的政策傾斜力度，比如：對發(fā)放小額農(nóng)戶貸款減免營業(yè)稅，實行農(nóng)戶貸款貼息補助，允許在稅前多提壞賬準備，給予村鎮(zhèn)銀行3至5年的所得稅免稅期，人民銀行給予一定的支農(nóng)再貸款支持，放松利率管制，允許村鎮(zhèn)銀行根據(jù)當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展水平、資金供求狀況、債務(wù)人可承受能力自主確立貸款利率等。

[1]股份制商業(yè)銀行風(fēng)險評級體系（暫行）.中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會,2004

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