論國家審計的角色定位

楊濤

國家審計是我國經(jīng)濟建設(shè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)和前提保證，對于確保我國政府財政收支平衡有著舉足輕重的作用。在現(xiàn)代化建設(shè)的新時期，受政治、經(jīng)濟體制改革的影響，我國國家審計角色定位也發(fā)生了巨大的改變，逐漸擴展到政府財政的績效審計上，進一步滿足著國家社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，對于提高國家審計功能有著重要的意義。對此，本文針對國家審計的角色定位，從以下幾個方面進行了深入探討。

一、國家審計的內(nèi)涵

國家審計是通過政府相關(guān)部門的監(jiān)督管理對國家經(jīng)濟活動進行的控制，在我國社會主義經(jīng)濟監(jiān)督體系中發(fā)揮著重要的作用。在具體實施過程中，國家審計具有功能強大、權(quán)威性高、獨立性強、綜合性廣等特點。目前，隨著我國社會經(jīng)濟建設(shè)水平不斷提高，國家審計也越來越受到政府相關(guān)部門的高度重視。就我國國家審計的現(xiàn)狀來看，已形成了國家審計的基本格局，并初步建立了審計工作體系，各項綜合審計工作已全面展開，尤其是隨著審計監(jiān)督法律體系的完善，我國國家審計的質(zhì)量和效率也得到了較大的提升。

就國家審計的角色定位來看，國家審計設(shè)立的最初目的在于對國家財政收支進行有效的審計工作，在審計工作實施過程中將預(yù)算法案作為確保審計工作合規(guī)性的根本依據(jù)。為實現(xiàn)國家審計在監(jiān)督預(yù)算法案執(zhí)行中的績效性和合規(guī)性，要求必須充分掌握預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果的相關(guān)信息，同時，應(yīng)對政府部門工作和項目管理的狀態(tài)有深刻的了解。

二、國家審計角色定位的政治目標(biāo)

國家審計的形成來源于國家權(quán)力的對立，是通過強制手段對公權(quán)和私權(quán)的合理協(xié)調(diào)控制。因此，國家審計是國家強制性權(quán)力監(jiān)督與制約機制的一個重要組成部分，是由憲法規(guī)定并確定起來的一項政治制度。具體而言，在權(quán)力的分權(quán)與制衡中，國家審計的功能體現(xiàn)在權(quán)力的橫向結(jié)構(gòu)中，與立法權(quán)、行政權(quán)、司法權(quán)形成權(quán)力制衡；在權(quán)力的縱向結(jié)構(gòu)中，代表人民代表大會、最高行政機構(gòu)對政府進行自上而下的監(jiān)督。為了更好發(fā)揮國家審計的作用，國家審計的功能定位應(yīng)該從合法性審計為主轉(zhuǎn)向合規(guī)性審計和績效審計。同時，隨著民主制度的完善和公眾民主意識的提高，人民越來越關(guān)注政府支出的經(jīng)濟性、效率性和效果性，也要求國家審計向合規(guī)性審計和績效審計轉(zhuǎn)變。

三、國家審計角色定位的現(xiàn)實矛盾

國家審計在長期偏重于合法性審計的實踐中，與司法權(quán)主體的職能出現(xiàn)重疊，常常會令自己處于兩難的境地。國家審計將合法性審計作為核心角色定位，面臨著嚴峻的現(xiàn)實矛盾。

整個司法體系依據(jù)其角色定位，必然對公民和社會組織的違法行為進行監(jiān)督。法治國家所形成的司法監(jiān)督體系具有明顯的完整性和不可改變性。因此，國家審計主要以合法性審計為主，實質(zhì)上意味著其角色定位并不明確，也就是沒有進行自身應(yīng)該的監(jiān)督行為。

在合法性審計實踐中，審計難，審計結(jié)果處理更難，也顯示了國家審計的兩難困境。進行合法性審計必然與司法監(jiān)督體系交叉重復(fù)，特別是在大案要案的處理上，按照權(quán)力分工，國家審計因無司法權(quán)，無法進行刑事處罰，而大案要案最終必然要涉及刑事處罰。結(jié)果，國家審計查出了大案要案，卻無刑事處罰權(quán)，因此在違法監(jiān)督上難以到位。這就不得不促使在傳統(tǒng)上作為經(jīng)濟監(jiān)督主體的國家審計以合法性審計為主的產(chǎn)生，以此來彌補司法監(jiān)督的不足。

伴隨著市場經(jīng)濟體系的逐步建立，政府的職能也在發(fā)生轉(zhuǎn)變。在財政收支規(guī)模的擴大的條件下，財政支出的合規(guī)性、績效性逐漸成為了政府最高層和民眾十分關(guān)心的問題，使得國家審計必然要面臨轉(zhuǎn)型。然而，較長時期的合法性審計的實踐所形成的慣性作用，使得這種轉(zhuǎn)型相對緩慢，這就造成了國家審計仍然主要進行合法性審計的客觀事實。

四、國家審計角色定位的理論分析

國家審計的角色定位必須將其置于整個國家政治架構(gòu)之中進行分析。實現(xiàn)對政府權(quán)力的有效監(jiān)督，國家審計必須要有自己獨特的角色定位，尤其要注意與司法系統(tǒng)的角色區(qū)分。司法權(quán)最基本的職能就是保證法律能夠被有效地實施，以維護法律的尊嚴。這就要求政府行政部門及其人員行為必須具有合法性，這是司法部門進行監(jiān)督工作、維持社會秩序的具體任務(wù)。同時，國家審計的實施還需要確保審查預(yù)算執(zhí)行的績效性，主要表現(xiàn)在預(yù)算法案和預(yù)算執(zhí)行兩個方面。

國家審計應(yīng)將自己的角色定位在，彌補司法系統(tǒng)和政府部門行為的監(jiān)督缺陷，對政府部門經(jīng)濟行為的合規(guī)性、績效性進行監(jiān)督。對政府部門的行為特別是經(jīng)濟和行政管理行為的合規(guī)性、績效性進行監(jiān)督，具有很強的專業(yè)性特征，這也是司法系統(tǒng)的監(jiān)督所無法達成的。

[1]楊肅昌."立法審計":一個新概念的理論詮釋與實踐思考——基于加強地方人大預(yù)算監(jiān)督的視角[J].審計與經(jīng)濟研究.2013

[2]謝志華,陶玉俠.論國家審計的角色定位[J].審計與經(jīng)濟研究.2013

[3]譚勁松,趙黎鳴,宋順林.跟蹤審計的"免疫防線":體系構(gòu)建與案例分析[J].審計與經(jīng)濟研究.2013