實踐導向的審計課堂教學探討

張會芹

（河南財經(jīng)政法大學 會計學院，鄭州 450002）

審計是一門實踐性很強的學科，作為與會計緊密相關的課程，在本科階段的教學計劃中，審計課程往往是會計系學生的專業(yè)必修課程之一。同時隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，會計審計專業(yè)在經(jīng)管類院校的招生規(guī)模也在逐年擴大，老師的教學任務也比較繁重。為了更好地滿足社會對該專業(yè)的人才需求，本文結合作者多年的課堂教學實踐，總結本科階段審計學科的課堂教學規(guī)律與具體方法，以期能夠探索出一條更有針對性、能極大調(diào)動學生學習積極性、改進教學效果的科學方法。

一、現(xiàn)階段審計課堂教學的現(xiàn)狀

因為審計學科的特殊屬性，現(xiàn)階段課題教學中，也存在不少的問題。例如審計學科的邏輯性較強，前后章節(jié)的知識點聯(lián)系密切，甚至一個題目會涉及好幾個章節(jié)，而不像會計、財管等課程，幾乎每個知識點都能提供相關的例題。由于缺乏可供參考的例題，雖然學生也努力做到課前預習，課下復習，但對一些知識點的理解仍然很困難。經(jīng)常反映課堂授課內(nèi)容太抽象，加上教師的講授方式單調(diào)枯燥，很難激發(fā)學生學習興趣，無疑也影響了教學效果。歸納起來，現(xiàn)階段本科審計課程教學，主要具有以下特點：

1.講授方式不能有效結合實踐。

審計學科實踐性要求較強，而現(xiàn)階段以教師課堂講授方式為主的授課方式，使得學習環(huán)境脫離審計實務，學生感知到的專業(yè)概念往往比較抽象。例如在審計計劃階段，對“審計重要性”、“審計風險評估”等核心概念的認知和把握，都需要學生能夠運用職業(yè)判斷。而職業(yè)判斷往往是相關實踐經(jīng)驗的沉淀和積累，并且在現(xiàn)實情境中，一旦判斷失誤將會引致巨大的經(jīng)濟損失，“血的教訓”也使得審計人員做出這些判斷時必須小心謹慎。而課堂上的練習對學生來說，充其量只是“紙上談兵”的模擬演習。不能身臨其境，使得學生從思想上未必重視，從而影響判斷決策的效果和學習的效率。

再如，審計也講究方法論。因為審計過程就是從業(yè)人員通過收集證據(jù)，據(jù)以對鑒證對象信息是否存在重大錯誤進行判斷的邏輯思維過程。在這個環(huán)節(jié)，為了達到某一審計目標，從方法論的角度來看，到底該如何獲取證據(jù)，獲取多大數(shù)量的證據(jù)，對于收集到的會計憑證等證據(jù)資料，是否真正有用……都需要審計人員結合當時當?shù)氐那闆r，做出最優(yōu)判斷。在這一環(huán)節(jié)，審計人員的生活經(jīng)驗等非專業(yè)知識往往發(fā)揮很大作用，這一切也得經(jīng)過對實踐的摸索和積累。

2.課時安排緊張，學生沒有發(fā)揮的空間。

現(xiàn)在大部分本科院校會計專業(yè)在選用教材時，都直接采用我國CPA 考試體系的教材。這一方面可以使講授知識體系能夠及時更新，同時也略去了相關教師頻頻修訂教材的麻煩。目前CPA 考試體系也發(fā)展得比較完善，甚至成為會計學專業(yè)學生的指揮棒。CPA 審計考試的教材信息含量豐富，需要課時也多。但按照本科教學計劃，審計的課時安排一般每周4 節(jié)課，一學期下來總共才七八十節(jié)的課時安排，課時量遠遠不夠，根本無法完整系統(tǒng)講授完教材涉及的知識點。課時的緊張使得老師本來計劃在課堂上展開討論的話題也只好無限期擱置了。由于沒有課時安排學生的課堂討論，學生在學習過程中也就喪失了自由發(fā)揮的空間，學習積極性無法有效調(diào)動。

另外，審計課程考試的趨勢是對專業(yè)知識的靈活運用，考試形式也越發(fā)靈活，特別是將想要考核的知識點融入專門設置的情境中，常使學生感覺到無所適從，即便學習了學校開設的審計課程，仍然沒有太大把握通過CPA 審計考試，使得學習積極性受到打擊。

3.割裂審計課程與其他學科的聯(lián)系。

本科階段教學計劃中，往往把畢業(yè)論文的開題及寫作安排在大四學期。但是大四學生因為畢業(yè)臨近，面臨擇業(yè)、考研等多方面的壓力，不能投入主要的時間和精力，靜心進行論文構思寫作。最后迫于時間壓力，多是慌不擇題，匆匆完稿。論文的質量也就可想而知，內(nèi)容往往是老生常談，缺乏新意，更有甚者，論文可能連基本格式都不規(guī)范，更不具備本科畢業(yè)論文應有的意義，使得本科階段的論文寫作流于形式。

如果在審計課程的學習環(huán)節(jié)，老師有意識地在課堂探討論文選題，介紹有關審計主題的經(jīng)典論文。學生即使現(xiàn)在不動手寫作，至少也會考慮論文的選題，或者盡快找到自己感興趣的主題，甚至能盡早查閱一些相關的書籍文獻，便于大四階段論文寫作的開展。

二、理論結合實際理念在審計課堂教學的運用

“理論結合實際”這個教育學理念雖然是老生常談，卻也是屢談屢新的話題，并且隨著時代變遷和先進教學工具的使用，而被賦予了新的實踐內(nèi)涵。所謂理論聯(lián)系實際，就是要求老師善于把書本上提到的抽象知識點，自覺運用于分析和解決審計現(xiàn)實問題。同時在對實際問題的解決過程中善于歸納總結，進一步回歸教材的審計理論。

1.審計教學應結合上市公司的業(yè)務實踐。

本文之所以選取我國資本市場上市公司的業(yè)務實踐，首先主要鑒于在我國審批上市的制度環(huán)境下，上市公司與同行業(yè)的其他公司相比，其經(jīng)營業(yè)績往往比較靠前，并且其公司治理結構相對規(guī)范，可以為我們實踐研究提供很好的樣本；其次在信息披露環(huán)節(jié)，因為有證監(jiān)會等政府部門的嚴格監(jiān)管，上市公司的財務信息比較公開透明，以此為關注對象，發(fā)現(xiàn)的問題比較具有實踐代表性。例如，在學習審計報告一章時，審計報告的作用是向財務報告使用者，針對報表所列示信息的真實合法性提供合理的保證，而審計報告的不同類型實際上代表了不同級別的保證程度。但是在實務中，我國滬深兩市1000多家上市公司，哪種類型的審計報告使用最多？審計報告的意見類型在我國資本市場發(fā)展的30年中有沒有發(fā)生變化？實務中常提到的“打補丁”的審計報告是什么，他們在審計實務中的作用是什么？

為了引導學生了解上述問題，筆者特意從CSMAR 數(shù)據(jù)庫中下載了我國滬深兩市上市公司從上市年度以來所有年份的審計報告意見類型，并進行了一些整理，整理后的內(nèi)容見表格。

從表格內(nèi)容可見，在近30年資本市場發(fā)展實務中，標準無保留意見審計報告被使用得最多，約占全部審計報告的88.5%。這表明，資本市場上絕大多數(shù)上市公司的財務報告編制質量有保證，其信息含量較高。

再者，實務中經(jīng)常提到“打補丁”審計報告，這個術語指的就是“無保留意見加事項段”的審計報告。以安陽鋼鐵為例，該公司2005年被出具了“打補丁”的審計報告，結果導致其一項將要成功的銀行貸款項目告吹?？梢?，實務中，CPA的風險意識很強，而“打補丁”審計報告的“殺傷力”也不可小覷！銀行等主要利益相關者對審計報告是非常關注的，從而認識到審計在經(jīng)濟生活中的作用。

2.審計教學應結合我國資本市場發(fā)展的制度實踐。

另外，從上表中我們可以發(fā)現(xiàn)，審計報告意見類型并非一成不變。其中，2003年就是一個分界點。在2003年之前（表格左側部分的內(nèi)容），無保留意見加說明段、保留意見加說明段以及拒絕發(fā)表意見等審計報告用語，而之后就相應變更為無保留意見加事項段、無保留意見加事項段和無法發(fā)表意見。這些僅僅是報告稱謂的形式變化，還是稱謂的改變帶來了報告內(nèi)容的實質變化？以及這種變化的背景是什么，是僅僅在稱謂上與國際趨同還是融入了中國自己的國情在里面？當然，這一問題可以留給學生，引導他們課下查閱相關資料，最終使他們認識到審計準則作為一國正式制度層面的安排，具有法律強制執(zhí)行的效力。同時，審計準則又不是一成不變的，國際審計準則是我國審計報告準則變更的外部環(huán)境，而我國會計審計實踐的發(fā)展則是審計準則變更的內(nèi)在動力。這樣，不僅可以培養(yǎng)他們勇于探索的學習習慣，也能激發(fā)他們對所學專題的興趣，學習到書本上沒有的知識。

3.教學內(nèi)容源于教材，但不應局限于教材。

書本是系統(tǒng)性的理論知識，而形成體系往往需要一定時間的積累與沉淀；加之教材的編寫、印刷等環(huán)節(jié)的時間需求，所以教材上的知識會滯后于實踐的發(fā)展。因此，要求教師在審計課程教授過程中，一方面要熟悉教材上的知識體系，但是又不能局限于教材；另外，多媒體教學工具的普及，極大地豐富了審計課程的講授內(nèi)容。老師可以在課堂教學環(huán)節(jié)，根據(jù)教學計劃安排，有針對性地穿插與講授專題相關的最新學術論文。因為論文探討的問題往往是企業(yè)實踐中出現(xiàn)的實際問題，可以借助學者學術研究的成果，用他們的實踐經(jīng)驗來開闊我們的視野，豐富課堂學習的內(nèi)容。

表1 我國上市公司的審計意見類型分布

比如在學習“內(nèi)控控制”一章時，教材上對內(nèi)部控制的五個組成要素以及各要素之間的聯(lián)系，僅限于理論講解，僅依據(jù)教材就會感覺很抽象。那么，在實踐中，企業(yè)真實的內(nèi)部控制情況如何，內(nèi)部控制到底能給企業(yè)帶來怎樣的改變呢？雖然不能帶領學生親臨企業(yè)的車間工廠現(xiàn)場感受，但是我們可以“借力”，借助于劉華的文章《巨人集團興衰的內(nèi)部控制分析》，該論文一方面使學生了解了內(nèi)部控制的理論知識，通過“新老巨人”集團興衰成敗的故事來感悟內(nèi)部控制對企業(yè)管理的魔力；另一方面，也可以引導學生拓展論文寫作的思路，原來聽起來高深玄奧的“論文”就是這么寫的，既有感性認識，又有理性分析，及早為下一階段的論文選題和寫作積累素材，使得審計課程的學習與下一階段的課程安排有機結合起來。

4.結合課時安排，多元化課程考核方式。

無論是CPA 審計學科的考試還是本科階段的課程考試，在考試環(huán)節(jié)，學生基本都是自己做自己的，不允許與其他同學商量討論。這種過于強調(diào)個人行為的考核方式，不利于培養(yǎng)審計實務所需要的團隊合作精神。我們知道，在審計實務中，由于時間的限制和審計成本的約束，審計工作往往是由項目小組中的成員分工合作的。在這個環(huán)節(jié)，會經(jīng)常涉及“審計重要性的具體判斷、審計風險的界定”等職業(yè)判斷問題，這需要和小組內(nèi)其他成員甚至項目負責人進行溝通交流，也就是審計實務中更需要團隊合作，而不是孤軍奮戰(zhàn)。因此，本文建議審計課程的最終考核方式應多元化。

對學生的期末考核應改變由期末考試一次定位或僅由期末考試和平時作業(yè)分組成。考分上應提高平時成績的比例，降低期末考試成績的比例，平時成績又以學生在課堂案例分析中的成績與表現(xiàn)為主?？荚囆问缴?，也應靈活多樣，根據(jù)實際情況可以閉卷考試，也可以開卷考試。比如教師可以結合具體課時安排，在課堂上對重點難點問題做一些必要的解釋分析，對于一般了解性的內(nèi)容，還可以組織學生自學。自學的方式可以多種，例如要求學生單獨完成課后題目，或者預留這部分章節(jié)，要求學生分組討論與講解。也就是老師不要占用全部的課堂時間，對學生進行滿堂灌，應該留給學生自由討論的時間，以吸引學生積極參與進來，提高學習的主動性，同時在課下準備的環(huán)節(jié)，也可以培養(yǎng)學生的團隊合作意識，以適應今后的就業(yè)需求。

總之，審計是門重視實務實踐的學科，要求我們在授課時不僅要注重理論知識的傳授，更要兼顧方法論的實踐積累，只有理論聯(lián)系實踐，聯(lián)系企業(yè)的發(fā)展實踐、聯(lián)系我國資本市場發(fā)展的制度實踐，才能保持該學科與時俱進的發(fā)展特性，也才能不斷優(yōu)化我們的審計課程教學效果。

［1］何秀英.創(chuàng)新審計實踐教學之我見［J］.財會月刊，2007，（4）.

［2］郝曉雁，辛旭.審計學案例教學存在的問題及對策［J］.財會月刊，2007，（6）.

［3］葉雪芳.關于審計教學的幾點思考［J］.審計研究，2001，（3）.

［4］李揚.本科審計教學現(xiàn)狀與改進建議［J］.財會月刊，2009，（12）.