銷售百分比法在中小企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算編制中的應(yīng)用

王景香

銷售百分比法一直被用于預(yù)測企業(yè)外部資金需求量，其基本原理是利用銷售收入的變動(dòng)與資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目的變動(dòng)呈正比例關(guān)系的原理來預(yù)測資金需求量，其基本依據(jù)是會(huì)計(jì)基本恒等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。筆者根據(jù)銷售收入與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、銷售收入與利潤表項(xiàng)目之間的關(guān)系將銷售百分比法作進(jìn)一步引申，可以根據(jù)預(yù)期的銷售收入預(yù)測資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中的相關(guān)項(xiàng)目，進(jìn)而編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。

一、銷售百分比法編制財(cái)務(wù)預(yù)算的適用范圍

1.目前，我國企業(yè)適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，前者適用于上市公司及非上市的大中型企業(yè)，后者適用于符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)和微型企業(yè)。對(duì)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的大中型企業(yè)，一般采用全面預(yù)算法編制預(yù)算，銷售百分比法適用于執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的微小型企業(yè)。

2.由于制造業(yè)企業(yè)成本計(jì)算過程比較復(fù)雜，僅使用銷售百分比法編制預(yù)算，誤差會(huì)比較大，因此，本模型更適合于沒有生產(chǎn)過程的服務(wù)業(yè)企業(yè)或商品流通業(yè)企業(yè)。

二、銷售百分比法編制財(cái)務(wù)預(yù)算的步驟

1.用本年利潤表資料，計(jì)算某項(xiàng)目銷售百分比。

2.用計(jì)劃年度的預(yù)計(jì)銷售額乘以各個(gè)項(xiàng)目的銷售百分比，計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤表的各項(xiàng)目金額。某項(xiàng)目預(yù)計(jì)金額＝某項(xiàng)目銷售百分比×預(yù)計(jì)銷售額

3.根據(jù)以上資料編制預(yù)計(jì)利潤表。

4.根據(jù)企業(yè)預(yù)計(jì)凈利潤和企業(yè)利潤的留用比例，計(jì)算預(yù)計(jì)未分配利潤。

5.將資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目按與銷售額的關(guān)系分成敏感項(xiàng)目和非敏感項(xiàng)目。敏感項(xiàng)目是指項(xiàng)目金額隨銷售額的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表中除敏感項(xiàng)目以外的項(xiàng)目為非敏感項(xiàng)目，包括非流動(dòng)資產(chǎn)和短期借款、長期負(fù)債和實(shí)收資本等。

6.對(duì)于敏感項(xiàng)目，根據(jù)預(yù)計(jì)銷售額乘以該項(xiàng)目的銷售百分比得出該項(xiàng)目的預(yù)計(jì)額。

7.對(duì)于非敏感項(xiàng)目，需要單獨(dú)進(jìn)行分析，不能采用銷售百分比法計(jì)算。

三、銷售百分比法編制預(yù)算實(shí)例

（一）案例資料

AB公司是一家會(huì)計(jì)咨詢公司，主營業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)審計(jì)和咨詢業(yè)務(wù)。2012年末，公司需要編制2013年預(yù)算。2013年預(yù)計(jì)銷售收入2200000 元。該公司2012年利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表如表1 和表2 所示。企業(yè)繳納的稅種包括所得稅和營業(yè)稅，稅率分別為25%和5%。2013年利潤留存數(shù)為凈利潤的50%。

表1 2012年度利潤表

（二）銷售百分比法編制AB公司財(cái)務(wù)預(yù)算

1.計(jì)算2012年度利潤表各項(xiàng)目占銷售收入的百分比，并預(yù)計(jì)2013年利潤表的各項(xiàng)目金額。編制預(yù)計(jì)利潤表如表3 所示。

表2 資產(chǎn)負(fù)債表 2012年12月31日

2.2013年龍翔公司利潤留存數(shù)為：

3.將資產(chǎn)負(fù)債表中的敏感項(xiàng)目計(jì)算銷售百分比，對(duì)非敏感項(xiàng)目作具體分析。經(jīng)過分析，敏感項(xiàng)目主要包括：貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)。計(jì)算貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)三個(gè)敏感項(xiàng)目占銷售收入的百分比，分別為50%、10%和5%。

4.編制2013年預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。對(duì)于貨幣資金、應(yīng)收賬款和應(yīng)交稅費(fèi)三個(gè)敏感項(xiàng)目，2013年預(yù)計(jì)數(shù)等于2013年預(yù)計(jì)銷售額乘以該項(xiàng)目的銷售百分比。對(duì)于非敏感項(xiàng)目，需要單獨(dú)進(jìn)行分析。對(duì)于本案例，2013年，企業(yè)不準(zhǔn)備進(jìn)行長期對(duì)外投資，也不準(zhǔn)備購置長期資產(chǎn)擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模也不接收其他投資者的投資，僅保證2013年長期資產(chǎn)規(guī)模與2012年持平即可。因此，2013年企業(yè)長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)和實(shí)收資本不發(fā)生變化。留存收益項(xiàng)目金額=232650 ＋920000 ＝1152650 元。短期借款項(xiàng)目為倒擠數(shù)。2013年預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表如表4 所示。

表4 2013年度預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表

[1]王景香，徐燿慶.《財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)》[M],機(jī)械工業(yè)出版社，2013年2月.

[2]王景香.中小企業(yè)預(yù)算編制的兩種簡易方法[J],《商業(yè)會(huì)計(jì)》[J],2012(3)：25-27.