企業(yè)發(fā)生銷售退回的所得稅會(huì)計(jì)處理問(wèn)題研究

汪水珠

一、尚未確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回

企業(yè)尚未確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”科目，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。

例如：甲公司2011年10月5日收到乙公司因質(zhì)量問(wèn)題而退回的商品10 件。每件商品成本為210 元。該批商品系甲公司2011年7月2日出售給乙公司的，每件售價(jià)為300 元，適用的增值稅稅率為17%，貨款尚未收到，甲公司尚未確認(rèn)為銷售收入。因乙公司提出的退貨要求符合銷售合同約定，甲公司同意退貨，并按規(guī)定向乙公司開(kāi)具了紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)在驗(yàn)收退貨入庫(kù)時(shí)編制下列會(huì)計(jì)分錄：

二、已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回

企業(yè)已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外，一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時(shí)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額。已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回時(shí)，按應(yīng)沖減的銷售商品收入金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的應(yīng)沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)退還的價(jià)款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，如已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，還應(yīng)按相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的調(diào)整金額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，同時(shí)，按退回的商品成本，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。

例如：甲公司在2011年3月19日向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為50000元，增值稅額為8500 元。該批商品成本為28000 元，為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為“2/10,1/20,n/30”。乙公司在2011年3月27日支付貨款。2011年7月5日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公司退回，甲公司于當(dāng)日支付有關(guān)退貨款。

假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

（1）2011年3月19日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

（2）2011年3月27日收到貨款時(shí)：

（3）2011年7月5日發(fā)生銷售退回時(shí)：

三、企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后。根據(jù)有關(guān)規(guī)定：企業(yè)年終申報(bào)納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則是調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)于年度財(cái)務(wù)報(bào)告而言，調(diào)整事項(xiàng)往往涉及所得稅的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，具體應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的當(dāng)期所得稅還是遞延所得稅，應(yīng)視具體情況而定?，F(xiàn)以銷售退回為例分析調(diào)整事項(xiàng)中的所得稅的會(huì)計(jì)處理。

（一）對(duì)于發(fā)生在所得稅匯算清繳之前的銷售退回

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)繳的所得稅。

例如：興旺2012年11月20日銷售一批商品給乙公司，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，稅額為170000 元，該公司發(fā)出商品后，已確認(rèn)為收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本50萬(wàn)元，2012年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2萬(wàn)元。2013年2月10日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，本批貨物被退回。假定甲公司本年度除應(yīng)收乙公司款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司2013年2月28日完成2012年度所得稅匯算清繳，公司適用的所得稅稅率為25%，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2013年3月31日。本例中，銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間內(nèi)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。由于銷售退回發(fā)生在甲公司報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)扣除該部分銷售退回所實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。

興旺公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：

（1）調(diào)減2012年銷售收入。

（2）調(diào)減2012年銷售成本。

（3）調(diào)減2012年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

（4）沖銷遞延所得稅資產(chǎn)。

（5）調(diào)減報(bào)告年度（2012年度）的應(yīng)納稅所得額500000元及所得稅費(fèi)用，同時(shí)調(diào)減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。

（6）調(diào)整利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶。

（7）調(diào)減盈余公積。

（二）如果所得稅匯算清繳之后發(fā)生的銷售退回

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度（2012年度）會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年度（2013年度）的納稅調(diào)整事項(xiàng)。承前例，假定銷售退回發(fā)生在2013年3月1日。

興旺公司應(yīng)作的賬務(wù)處理為：

（1）調(diào)減2012年銷售收入。

（2）調(diào)減2012年銷售成本。

（3）調(diào)減2012年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

（4）調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

（5）將“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶。

（6）由于留存收益減少相應(yīng)調(diào)減盈余公積。

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社,2006年9月.

[2]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南,中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社,2007.年2月.

[3]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),清華大學(xué)出版社,2011年9月.