淺談構(gòu)建我國電力行業(yè)監(jiān)管會(huì)計(jì)制度必要性研究

王莉娟　扈文丹

【摘 要】分析我國電力行業(yè)與監(jiān)管會(huì)計(jì)制度的關(guān)系入手，立足于電力行業(yè)和信息披露制度的“血緣”關(guān)系，信息披露制度和會(huì)計(jì)信息的天然聯(lián)系這兩個(gè)方面，論述了電力行業(yè)建立會(huì)計(jì)監(jiān)管制度的必要性。

【關(guān)鍵詞】電力行業(yè)；電力監(jiān)管；監(jiān)管會(huì)計(jì)

0.引言

長期以來，我國電力監(jiān)管主要是從經(jīng)濟(jì)學(xué)和法學(xué)的角度進(jìn)行研究，而監(jiān)管會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)亟需監(jiān)管理論指導(dǎo)的工作，卻一直游離于監(jiān)管學(xué)說之外?？梢钥吹诫娏ΡO(jiān)管中的內(nèi)容為：電力產(chǎn)業(yè)進(jìn)入與退出的監(jiān)管、價(jià)格監(jiān)管、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)監(jiān)管、財(cái)務(wù)與投資監(jiān)管、市場(chǎng)秩序監(jiān)管，這些監(jiān)管在事實(shí)上都離不開基于會(huì)計(jì)的監(jiān)管活動(dòng)，但監(jiān)管會(huì)計(jì)制度和電力市場(chǎng)的結(jié)合目前在我國一直缺乏研究，這使得電力監(jiān)管在理論上與監(jiān)管會(huì)計(jì)制度缺乏銜接，理論的缺乏也就導(dǎo)致了實(shí)踐上的舉步維艱。

電力系統(tǒng)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，國外電力監(jiān)管的發(fā)展實(shí)踐表明，電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)在對(duì)電力企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管的過程中，有效的監(jiān)管會(huì)計(jì)制度是其關(guān)鍵一環(huán)。可以說，凡經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、電力監(jiān)管制度完善的國家，其監(jiān)管會(huì)計(jì)制度必然是有效的；凡電力市場(chǎng)秩序井然、會(huì)計(jì)信息被廣泛應(yīng)用的時(shí)期；其監(jiān)管會(huì)計(jì)制度也必然是得力的。建立一套有序的、切合中國實(shí)際的電力監(jiān)管會(huì)計(jì)制度，無疑具有重要的理論意義和廣闊前景。

1.電力行業(yè)與監(jiān)管會(huì)計(jì)的關(guān)系

電力行業(yè)屬于壟斷性行業(yè)，壟斷性企業(yè)由于缺乏競(jìng)爭(zhēng)，可以利用壟斷權(quán)制定壟斷高價(jià)以取得壟斷利潤，為了防止壟斷性企業(yè)獲取壟斷利潤，世界各國都在不同程度上對(duì)電力行業(yè)實(shí)行電力監(jiān)管。有效進(jìn)行電力監(jiān)管的基礎(chǔ)是獲得全面、真實(shí)的成本信息及其他相關(guān)信息。我國電力企業(yè)目前主要執(zhí)行一般企業(yè)通用的會(huì)計(jì)制度，按照該制度進(jìn)行的會(huì)計(jì)活動(dòng)不能提供符合電價(jià)監(jiān)管需求的成本信息，不能滿足電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)電力企業(yè)監(jiān)管的需要。要想治理電力企業(yè)虛假的會(huì)計(jì)行為和不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，不僅要有傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)監(jiān)督，更要有與電力行業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的現(xiàn)代意義上的監(jiān)管會(huì)計(jì)制度。電力行業(yè)監(jiān)管會(huì)計(jì)制度是指以矯正和改善電力企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露問題為目的，監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)電力企業(yè)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行干預(yù)、管制和引導(dǎo)的準(zhǔn)則和規(guī)范。

電力行業(yè)監(jiān)管會(huì)計(jì)制度這一理念，是立足于電力行業(yè)和會(huì)計(jì)這兩個(gè)領(lǐng)域來闡述監(jiān)管問題的。這一理念的提出主要是基于以下兩個(gè)層次的邏輯關(guān)系：一是電力行業(yè)和信息披露制度的“血緣”關(guān)系；二是信息披露制度和會(huì)計(jì)信息的天然聯(lián)系。

電力行業(yè)中的信息包括發(fā)電成本、輸配電成本、購售電價(jià)格、電量、供求關(guān)系、網(wǎng)損、輸電網(wǎng)絡(luò)阻塞狀況和機(jī)組檢修情況等各種信息。這些信息以及披露這些信息的制度深深地影響著電力行業(yè)的市場(chǎng)效率、監(jiān)管成本和市場(chǎng)公平性。若電力市場(chǎng)中的信息披露不完全甚至有誤，例如發(fā)電商獲得了錯(cuò)誤的電能需求信息，將無法合理地作出交易決策，最終發(fā)電商無法實(shí)現(xiàn)其利益的最大化，而整個(gè)市場(chǎng)也無法獲得最優(yōu)化的資源配置效果。同時(shí)，源于對(duì)信息的缺失或不確定性，市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)為了實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)管也需要付出更多的監(jiān)管成本，以收集必要的監(jiān)管信息。如果電力行業(yè)的信息披露制度設(shè)計(jì)存在缺陷，使得售電方相比購電方處于信息優(yōu)勢(shì)地位，則售電方將能夠借此抬高售電價(jià)格獲利，這種交易主體之間的信息不對(duì)稱就會(huì)造成電力市場(chǎng)中的不公平情況?？梢哉f，信息在電力行業(yè)的運(yùn)作和監(jiān)管作用的發(fā)揮過程中處于中樞地位，這正是電力行業(yè)和信息披露制度的“血緣”關(guān)系。

在電力行業(yè)中，電力市場(chǎng)信息披露制度主要由發(fā)電企業(yè)信息披露制度、電網(wǎng)企業(yè)信息披露制度和電力交易環(huán)節(jié)信息披露制度三部分組成。發(fā)電企業(yè)信息披露制度是基于發(fā)電廠的技術(shù)特點(diǎn)，解析其成本構(gòu)成，內(nèi)容包括：發(fā)電廠的基本信息、機(jī)組的技術(shù)信息和與成本相關(guān)的信息。該信息披露制度通常側(cè)重于為監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)發(fā)電企業(yè)市場(chǎng)力的評(píng)判提供幫助，內(nèi)容一般包括技術(shù)信息和會(huì)計(jì)信息兩大類，其中會(huì)計(jì)信息主要包括公司會(huì)計(jì)核算、成本控制、財(cái)務(wù)狀況和盈利能力。電網(wǎng)企業(yè)可分為輸電企業(yè)和配電企業(yè)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的監(jiān)管主要是兩方面：確保電網(wǎng)企業(yè)的成本真實(shí)，遏制不合理開支，控制電網(wǎng)運(yùn)行成本；防止電網(wǎng)企業(yè)濫用權(quán)力，影響市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的公平性。所以電網(wǎng)企業(yè)的信息披露制度也是圍繞這兩個(gè)方面建立。其中成本信息包括電網(wǎng)企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，以及資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等，例如，電網(wǎng)企業(yè)上一年度的還貸費(fèi)用、電網(wǎng)的折舊費(fèi)用、電網(wǎng)的維護(hù)與檢修成本、電網(wǎng)建設(shè)費(fèi)用、人力資源開支與差旅費(fèi)等。我國電力交易環(huán)節(jié)的信息披露制度是指發(fā)電企業(yè)與電網(wǎng)企業(yè)交易時(shí)進(jìn)行信息披露所應(yīng)遵循的制度，內(nèi)容包括每個(gè)市場(chǎng)中發(fā)電廠（機(jī)組）的報(bào)價(jià)數(shù)據(jù)與中標(biāo)結(jié)果，以及全部的市場(chǎng)交易信息，包括需求信息、各種約束條件等。很顯然，無論是從發(fā)電企業(yè)的信息披露來看，還是從電網(wǎng)企業(yè)的信息披露來分析，以及電力交易環(huán)節(jié)的監(jiān)審上，會(huì)計(jì)信息在整個(gè)信息披露制度中都處于極其重要的地位，尤其是在成本披露中，處處都凸現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息的重要性。從某種意義上說，正是對(duì)電力企業(yè)業(yè)務(wù)成本對(duì)象和項(xiàng)目、科目設(shè)置以及成本報(bào)表進(jìn)行規(guī)定，并且覆蓋與定價(jià)有關(guān)的資產(chǎn)、資本性支出等會(huì)計(jì)信息最終影響和決定了電力價(jià)格，這便是信息披露制度和會(huì)計(jì)信息之間難以割裂的天然聯(lián)系。如果說電力監(jiān)管的核心是信息監(jiān)管的話，那么，信息監(jiān)管的核心無疑是會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管。

2.構(gòu)建監(jiān)管會(huì)計(jì)制度在電力監(jiān)管中的作用

電力行業(yè)監(jiān)管會(huì)計(jì)制度在電力監(jiān)管中的作用，大致歸納為以下方面：

2.1電力行業(yè)監(jiān)管會(huì)計(jì)制度是電價(jià)監(jiān)管的客觀需要

當(dāng)前電力企業(yè)執(zhí)行的國家統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，既不能準(zhǔn)確反映確定電價(jià)應(yīng)考慮的成本信息（如沒有區(qū)分計(jì)價(jià)成本與非計(jì)價(jià)成本等），也缺乏用于評(píng)估電力計(jì)價(jià)成本合理性的標(biāo)準(zhǔn)成本，因此，從電力監(jiān)管目標(biāo)出發(fā)，依照會(huì)計(jì)法的規(guī)定，需要制定專門用于電力監(jiān)管的會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)規(guī)定，并對(duì)被監(jiān)管單位執(zhí)行會(huì)計(jì)制度進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管。

2.2電力行業(yè)監(jiān)管會(huì)計(jì)制度是維護(hù)電力市場(chǎng)秩序的必然要求

維護(hù)電力市場(chǎng)秩序，重點(diǎn)是要制定并實(shí)施電力市場(chǎng)規(guī)則，并對(duì)市場(chǎng)主體、市場(chǎng)運(yùn)行等情況進(jìn)行監(jiān)管，而這些都需要電力監(jiān)管會(huì)計(jì)制度發(fā)揮重要的作用。

2.3電力行業(yè)監(jiān)管會(huì)計(jì)制度是履行其他電力監(jiān)管的重要依據(jù)

實(shí)施電力行業(yè)監(jiān)管會(huì)計(jì)制度可以對(duì)電力企業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，可以對(duì)電力企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行有效的判斷，從而達(dá)到對(duì)發(fā)電企業(yè)、電網(wǎng)企業(yè)和電力交易環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)管。

【參考文獻(xiàn)】

[1]李寧.政府管制會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式研究——基于行動(dòng)主體的視角.生產(chǎn)力研究，2008，（13）.

[2]梁杰，張力威.政府會(huì)計(jì)監(jiān)管效果的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考.財(cái)會(huì)通訊，2004，（7）.

[3]張文采，方彬.管制理論與電力監(jiān)管.華北電力大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2004，（3）.