工程項目造價過程跟蹤審計探析

邱艷

【摘 要】本文從控制造價各個環(huán)節(jié)來分析，工程造價跟蹤審計起到了對建設工程造價的事前控制、事中控制和事后控制的全過程控制，在確保工程質量、進度、安全的前提下，最大限度的降低了工程成本，提高了工程的投資效益。

【關鍵詞】工程項目造價；跟蹤審計

1.目前工程項目造價管理中存在的問題

（1）隨著招標制度的健全和招標過程的進一步規(guī)范，通過競爭中標的施工單位利潤空間趨于合理，其利潤增長的預期寄托在施工階段的工程變更、簽證上，這就加大了工程施工階段造價管理的難度。

（2）目前多數(shù)基本建設項目單位缺乏專業(yè)的技術管理人員，具有造價工程師資質的管理人員更是稀缺，因此項目建設單位工程造價控制的力量非常薄弱。

（3）過去的結算審計一般都是事后審計，審計人員在工程已經(jīng)竣工，工程決算已經(jīng)完成后才接觸項目，對工程前期準備包括設計和合同以及工程原貌都不清楚，只是單純根據(jù)圖紙、合同進行審計，對實際情況與圖紙是否相符無法發(fā)表意見，對工程變更和隱蔽工程簽證無法進行實事求是地判斷，結算審計可能不全面和徹底。

2.建設工程造價管理實施全過程跟蹤審計的作用就是

跟蹤審計體現(xiàn)在施工圖預算的編制、工程的招標投標、各項施工合同條款的審核以及暫定價或材料（設備）的詢價招標采購、工程設計變更及經(jīng)濟簽證的計量審核、工程進度款的計量審核、工程結算的初審等等內容上，對所需全部工程費用的確定、控制、監(jiān)督和管理的全過程。使整個工程實施處于受控狀態(tài)。

（1）要重點對工程量清單、投標報價的編制進行審核，同時對工程的招標文件、施工合同的有關造價條款要重點審核。

（2）作為跟蹤審計單位，應及時掌握大量建筑材料、設備的實際市場價格信息，較為準確地幫助企業(yè)通過詢價、招標或競爭性談判方式來確定合理的材料和設備價格，從而達到控制或降低工程造價成本的目的。

（3）在工程施工過程中，由于受地質條件、使用功能調整等等不可見因素的制約，設計變更是不可避免的，對于施工現(xiàn)場的技術變更和工程簽證，跟蹤審計人員要及時準確核量計價，及時辦理書面簽證手續(xù)，作為竣工決算依據(jù)，特別是對于在將來結算中準確核量有困難的分部分項工程、隱蔽工程，審計人員要現(xiàn)場計量，以免在決算中爭議。

（4）在申請工程進度款方面，跟蹤審計單位按規(guī)定進行計價，計算已完成工程造價，在合同約定付款比例范圍內，提出工程進度款支付意見，從總體上控制工程項目資金的及時收回。

3.開展過程跟蹤審計的有效組織方式

各職能部門組成聯(lián)合審計組是開展過程審計的有效組織方式。傳統(tǒng)的財務收支審計只是項目審計的一部分，而對施工過程中影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應、施工機械的配置與調度、合同簽訂的嚴密性、分包工程成本計量等重要因素的審計，沒有相應的專業(yè)人員的參與很難達到一定的深度，也會使審計結果存在較大風險。因此，由審計部門牽頭根據(jù)需要組織各有關職能部門具有豐富工作經(jīng)驗的專業(yè)人員參與組成聯(lián)合審計組，是進行項目過程審計監(jiān)督控制的內在需要，同時也是實施項目過程審計的有效方式。

4.開展過程跟蹤審計具體實施辦法

（1）工程初期開展審計調查，著重進行內部控制制度健全有效性檢查。督促項目部建立健全各項規(guī)章制度，保證初期工作進入規(guī)范化、制度化的軌道。工程開工初期之際，保證各項工作能有計劃的規(guī)范運作是很重要的，因為受人員調配、工期、施工環(huán)境等諸多因素的影響，各項規(guī)章制度還未建立健全，人員、機械設備未完全到位，針對這種情況，在新工程開工后幾個月內主要從以下幾個方面開展審計調查，督促檢查項目部的工作：

1）檢查公司與項目部有沒有簽訂工程項目經(jīng)營責任承包合同，有沒有進行責任成本測算，編制成本預測報告，公司有沒有下達目標成本及利潤指標，有沒有根據(jù)合同價及目標成本指標進行單價分解和控制，使公司和項目部對工程項目的成本情況能有一個清楚的認識。項目究竟是盈是虧，可采取什么措施扭虧為盈，只有做了預測才能做到心中有數(shù)。

2）檢查是否與施工隊伍簽訂相關施工合同協(xié)議，合同簽訂是否符合程序，有無采取會簽會審的制度，有無明確承包單價、工程量的計量和工程結算方式。簽訂承包合同首先應該對勞務隊的實際施工能力及信用狀況進行審核，避免因沒有施工能力中途退場造成損失。其次，承包合同內容要規(guī)范、嚴謹、合理。主要包括工程數(shù)量的計量原則、單價的約定及其包含的工作內容、設計變更的處理、合同履約保證金及工程質量保證金的扣留與返還、竣工結算的辦理與款項的支付等，盡量保證不因合同而產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟糾紛。另外，與業(yè)主合同方面的變更管理要及時，隨時掌握和運用索賠條款。索賠是合同管理的重要環(huán)節(jié)，是挽回成本損失、提高經(jīng)營效益的重要手段，它將成為項目管理中越來越重要的職能。

3）檢查是否建立健全有效的內部管理制度和內部會計控制制度。如不相容職務分離控制、授權批準控制和材料物資采購、驗收保管、領用控制制度。通過完善內控制度，強化會計基礎工作，使項目部的經(jīng)營活動和經(jīng)濟業(yè)務程序化、制度化，有效的堵塞了管理漏洞。

（2）工程項目中期開展跟蹤審計，具體實施主要圍繞以下幾個容易發(fā)生問題的方面開展審計工作：

1）鑒證隱蔽工程，參加工程驗收 鑒證隱蔽工程的施工全過程和全部內容，包括地基及基礎工程、預埋工程、鋼筋工程、屋面工程、裝飾工程、安裝管線工程等，工程管理部門在隱蔽工程封閉前應書面通知跟蹤審計部門派員到達現(xiàn)場鑒證；審計人員未到現(xiàn)場，隱蔽工程不予驗收。自行封閉的隱蔽工程不予結算審計；跟蹤審計部門指派專人參與隱蔽工程施工全過程的見證，核查可能引起造價變化的各種因素，做好詳細文字、圖像等記錄，對隱蔽工程施工中發(fā)現(xiàn)的問題及時提出意見和建議。

2）檢查大宗材料的采購程序是否符合國家和公司的相關規(guī)定，價格是否合理；大宗材料采購在比價采購或跟蹤審計采購前，工程管理部門向跟蹤審計部門提供產(chǎn)品名稱、型號、規(guī)格、性能指標、暫估價等資料；跟蹤審計部門經(jīng)市場考察和詢價后，以直述資料進行綜合評估，提出該材料的建議價格和相關意見；相關部門選定的材料樣品及相關資料，應及時送跟蹤審計部門備案，作為工程結算審計依據(jù)；需跟蹤審計進行采購的，跟蹤審計部門參與合同商務談判。

3）設計變更和工程簽證。設計變更必須事先按審批程序報批，審計以報批作為工程結算依據(jù)；工程簽證是否符合管理程序和批準權限，簽證內容是否與實際發(fā)生相符，計量計價方式是否與合同有關條款約定相符，能否作為結算依據(jù)進行審計。

4）審核索賠費用。在工程實施過程中，對可能引起索賠的因素重點跟蹤，并及時提供相關咨詢建議，力求避免索賠事件的發(fā)生，對已經(jīng)發(fā)生的索賠事件，根據(jù)合同的約定，及時做好事件發(fā)生、發(fā)展、終結等相關記錄，收集相關的證據(jù)資料，積極協(xié)助工程管理部門處理索賠事件；對由于施工單位的過錯而引起的質量缺陷和工期延誤，積極協(xié)助工程管理部門提出反索賠建議。

5）竣工結算階段。工程竣工驗收后工程管理部門將經(jīng)初審后的竣工結算書和完整的竣工結算資料及時送交跟蹤審計部門，跟蹤審計部門合理安排工程結算審計工作；跟蹤審計部門組織、安排現(xiàn)場勘測，核查實際施工情況是否與竣工結算資料相符；跟蹤審計部門按審計工作程序，將完成相關確認手續(xù)后的《工程結算審計報告》發(fā)與相關部門，并返還完整的原始送審資料。

（3）工程項目竣工后進行經(jīng)濟效益審計。出具審計報告，核實項目經(jīng)營成果，考核評價責任承包合同指標完成情況。不斷完善經(jīng)營管理制度建設，提高審計信息的層次和水平。

5.建設工程造價跟蹤審計注意點

（1）要保持跟蹤審計工作的獨立性、客觀性、公平公正性。要注意跟蹤審計與項目管理的區(qū)分問題。

（2）要保持跟蹤審計工作與工程建設管理的協(xié)調性，做到主動服務，積極配合。

（3）選擇一個好的跟蹤審計服務團隊，是做好跟蹤審計、決定跟蹤審計工作成敗的關鍵。

（4）加強對現(xiàn)場跟蹤審計人員的管理和監(jiān)督，提高現(xiàn)場跟蹤審計人員的綜合素質和綜合業(yè)務水平，這主要包括幾方面：

一是根據(jù)各個不同的跟蹤審計業(yè)務，配備相應專業(yè)的跟蹤審計人員，企業(yè)通過制定相關的規(guī)章制度對項目現(xiàn)場的審計人員進行約束和管理。

二是跟蹤審計人員必須遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，把個人職業(yè)道德、責任心、技術水平作為進入現(xiàn)場審計的考核指標。

三是建立廉潔自律制度。嚴格執(zhí)行審計廉政紀律，恪守職業(yè)道德。

四是嚴格執(zhí)行專業(yè)人員自校、項目負責人復核、技術負責人審核的三級質量控制制度。

6.結語

總之，工程造價的過程“跟蹤審計”控制是一項系統(tǒng)工程，需要進行全過程、全方位的管理和控制。在工程項目的造價管理實施中，跟蹤審計的審計模式已經(jīng)得到廣泛推廣，跟蹤審計的作用已經(jīng)滲透到現(xiàn)場管理的每一個環(huán)節(jié)，對工程價款的事前事中控制，對竣工決算中爭議問題的解決，造價的動態(tài)控制等方面都發(fā)揮重要的作用，充分發(fā)揮審計工作監(jiān)督與服務并重的職能。在工程造價上通過審查和控制來發(fā)現(xiàn)項目管理上存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，促使項目管理的不斷完善，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。