試析當(dāng)前稅制改革的內(nèi)容與意義

摘 要：本文綜合闡述了近年來(lái)稅收改革的內(nèi)容和相對(duì)應(yīng)的意義。我國(guó)稅收制度不斷完善，在農(nóng)村稅費(fèi)改革、貨物和勞務(wù)稅改革、所得稅改革、財(cái)產(chǎn)稅改革等方面取得了一系列重大進(jìn)展。隨著我國(guó)進(jìn)入了全面建設(shè)小康社會(huì)、加快推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的新階段，新時(shí)期對(duì)我國(guó)的稅收制度提出了新的要求。本文旨在對(duì)新時(shí)期我國(guó)稅制改革的實(shí)施路線進(jìn)行初步的理論探討，以期為轉(zhuǎn)變我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)迅速、全面發(fā)展提出政策性建議。

關(guān)鍵字：稅制改革；內(nèi)容；意義；建議

1 營(yíng)改增

1.1 “營(yíng)改增”稅制改革的背景

實(shí)施“營(yíng)改增”稅制改革，是由國(guó)內(nèi)外形勢(shì)所決定的。從國(guó)際形勢(shì)來(lái)看，當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)復(fù)雜多變。從國(guó)內(nèi)形勢(shì)來(lái)看，我國(guó)面臨著經(jīng)濟(jì)下行和物價(jià)上漲的雙重壓力，經(jīng)濟(jì)增速開始放緩。“營(yíng)”“增”兩稅并存的弊端。1995年至2011年，我國(guó)的增值稅和營(yíng)業(yè)稅占稅收總收入，平均達(dá)到50.7%。增值稅和營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，最為重要的流轉(zhuǎn)稅稅種。1994年我國(guó)分稅制改革，確立了“營(yíng)”“增”兩稅并存的局面隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，增值稅與營(yíng)業(yè)稅分立并行的弊端日益顯現(xiàn)。因此，我們必須實(shí)施積極的財(cái)政政策，擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，穩(wěn)定物價(jià)。結(jié)構(gòu)性減稅政策是積極的財(cái)政政策的主要內(nèi)容之一，其中“營(yíng)改增”稅制改革則是結(jié)構(gòu)性減稅的重點(diǎn)。

1.2 “營(yíng)改增”稅制改革的存在問題

“營(yíng)改增”稅制改革仍存在以下三個(gè)方面的問題。第一，增加納稅人核算成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)征管成本。目前，除小規(guī)模納稅人實(shí)行3%的征收率外，現(xiàn)行的增值稅稅率實(shí)際上有17%、13%、11%和6%四檔。四檔稅率必須要認(rèn)真核查各種商品和勞務(wù)，納稅人在會(huì)計(jì)核算上的成本必然加大，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管稽查稅務(wù)的成本也要加大，這樣必然不符合稅收效率原則。第二，無(wú)法抵扣勞動(dòng)力成本。從目前實(shí)施辦法來(lái)看，對(duì)于資本有機(jī)構(gòu)成較低、人力成本較高的企業(yè)，稅項(xiàng)點(diǎn)能抵扣較少，稅負(fù)減幅較小?？墒牵谌a(chǎn)業(yè)的服務(wù)業(yè)的特點(diǎn)就是勞動(dòng)資源密集型，勞動(dòng)力成本無(wú)法抵扣會(huì)使部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，比如文化創(chuàng)意、咨詢行業(yè)等負(fù)擔(dān)加重，與稅制改革的初衷背道而馳。第三，加劇中央和地方收入分配矛盾。實(shí)行“營(yíng)改增”稅制改革后，今年一季度上海市的企業(yè)，總體減輕稅負(fù)超過20億元，其中小微企業(yè)成為最大受益者，稅負(fù)下降幅度達(dá)40%。但是，“營(yíng)改增”勢(shì)必令中央和地方兩級(jí)財(cái)政相應(yīng)減少稅收收入、增加財(cái)政支出，必然加劇中央和地方收入分配矛盾，從而增加推進(jìn)改革的阻力。

1.3 “營(yíng)改增”稅制改革的建議

針對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革在試點(diǎn)中出現(xiàn)的問題，提出以下一些粗淺的建議：第一.分稅制進(jìn)行徹底改革“營(yíng)改增”會(huì)減少地方政府財(cái)政收入。第二.降低增值稅稅率，控制稅改對(duì)物價(jià)的影響現(xiàn)在稅制的稅率仍然偏高，為了進(jìn)一步達(dá)到減稅的目的，我們應(yīng)針對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)業(yè)，每一個(gè)行業(yè)進(jìn)行細(xì)分，針對(duì)不同征稅項(xiàng)目制定一個(gè)合適的稅率。與此同時(shí)，我們必須提早防止“營(yíng)改增”對(duì)價(jià)格失控。第三，將人力資本納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍“營(yíng)改增”試點(diǎn)稅制改革引起部分行業(yè)稅負(fù)不減反增，就是沒有充分考慮服務(wù)業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，導(dǎo)致可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少。

2 消費(fèi)稅改革

2.1 我國(guó)消費(fèi)稅制的發(fā)展現(xiàn)狀

我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅制在1994年建立，2008年9月進(jìn)行了調(diào)整。2008年消費(fèi)稅制調(diào)整后，國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅繼續(xù)保持快速增長(zhǎng)的勢(shì)頭：剔除2009年因稅目調(diào)整增長(zhǎng) 85.4% 的特殊情況，2010年國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅達(dá)6071.53 億元，同比增長(zhǎng)27.5%；2011 年國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅達(dá)6988.73 億元，同比增長(zhǎng)15.1%。從國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅的構(gòu)成看，成品油、汽車、煙酒等占據(jù)很大比重。從消費(fèi)稅的收入構(gòu)成看，除汽車、汽柴油等消費(fèi)稅收入增長(zhǎng)較快外，我國(guó)國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅的基本格局沒有改變。2011 年，我國(guó)汽車、汽柴油、輪胎等行業(yè)國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅達(dá)3318.16億元，占國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅收入五成。加上煙草消費(fèi)稅收入，兩者所占比重超九成。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和居民收入結(jié)構(gòu)變化，奢侈品消費(fèi)市場(chǎng)快速增長(zhǎng)，資源浪費(fèi)和環(huán)境保護(hù)形勢(shì)仍然嚴(yán)峻，這對(duì)今后消費(fèi)稅制改革提出了更高要求。

2.2 消費(fèi)稅改革的意義

溫家寶總理在 2012 年政府工作報(bào)告中，將擴(kuò)大內(nèi)需特別是消費(fèi)需求作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期平穩(wěn)較快發(fā)展的根本立足點(diǎn)，提出立足四個(gè)“著力于”，健全消費(fèi)稅制的要求。消費(fèi)稅作為調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)導(dǎo)向和保證財(cái)政收入的重要稅種，在各國(guó)稅收實(shí)踐中，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和居民收入的不斷增長(zhǎng)，有課征范圍不斷擴(kuò)大和稅收收入逐步增加的趨勢(shì)，做好消費(fèi)稅改革有著深刻而現(xiàn)實(shí)的意義，主要體現(xiàn)在：消費(fèi)稅體現(xiàn)國(guó)家的消費(fèi)引導(dǎo)。

3 房產(chǎn)稅改革

3.1 房產(chǎn)稅改革的開展

2011年1月28日，上海、重慶兩市率先進(jìn)行了房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)，對(duì)房產(chǎn)稅的實(shí)施進(jìn)行積極的探索和實(shí)踐。總結(jié)試點(diǎn)兩市經(jīng)驗(yàn)并借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)應(yīng)開征住房房產(chǎn)稅。 按評(píng)估價(jià)值作為計(jì)稅金額，采用超額累進(jìn)稅率；對(duì)別墅等高檔住宅和兩套及以上住宅，采用起點(diǎn)稅率較高的方式征收房產(chǎn)稅。

3.2 開征房產(chǎn)稅對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)的影響

房產(chǎn)稅不會(huì)對(duì)房?jī)r(jià)產(chǎn)生決定性影響商品的價(jià)格很大程度上是由供求關(guān)系決定的。由于房地產(chǎn)空間的固定性、土地的稀缺性，房地產(chǎn)價(jià)格又不同于一般商品。房地產(chǎn)價(jià)格受土地政策、信貸政策、人口、貨幣供應(yīng)量、可支配收入、匯率政策以及居民對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格的心理預(yù)期等多種因素的影響，房產(chǎn)稅的開征對(duì)房?jī)r(jià)不會(huì)產(chǎn)生決定性影響。但房產(chǎn)稅在保環(huán)節(jié)征收，能對(duì)投資投機(jī)性購(gòu)房產(chǎn)生一定的抑制作用，減少投資投機(jī)者囤房數(shù)量，增加房屋供應(yīng)量，減輕房?jī)r(jià)上漲壓力上能發(fā)揮一定的作用，減少房地產(chǎn)泡沫使房地產(chǎn)行業(yè)健康發(fā)展，使住房從保值增值的工具回歸到本來(lái)的屬性中來(lái)。

4 我國(guó)稅制改革方向選擇

1994 年稅制改革，初步建立了適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制需要的稅制框架，有力地促進(jìn)了改革開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。進(jìn)入 21 世紀(jì)后的前 10 年，我國(guó)稅收制度不斷完善，在農(nóng)村稅費(fèi)改革、貨物和勞務(wù)稅改革、所得稅改革、財(cái)產(chǎn)稅改革等方面取得了一系列重大進(jìn)展。當(dāng)前，我國(guó)進(jìn)入了全面建設(shè)小康社會(huì)、加快推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的新階段，新時(shí)期對(duì)我國(guó)的稅收制度提出了新的要求。我國(guó)新一輪稅收制度改革的主要任務(wù)是建立一套適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制并促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的稅收體系，充分發(fā)揮稅收調(diào)控職能，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。從長(zhǎng)期看，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，我國(guó)稅收制度改革應(yīng)充分發(fā)揮稅收制度消除貧富差距的作用，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展，激勵(lì)企業(yè)和個(gè)人對(duì)人力資本的投資，具體來(lái)說(shuō)實(shí)現(xiàn)增值稅和營(yíng)業(yè)稅一體化；消除企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅征收上存在的重復(fù)征稅問題；個(gè)人所得稅由分類與綜合相結(jié)合征收，過渡到綜合征收；開征社會(huì)保險(xiǎn)稅；將財(cái)產(chǎn)稅培養(yǎng)成為比較成熟的稅系，并成為地方財(cái)政的重要稅源；綠化稅制，將森林資源、水資源納入資源稅征收范圍，建立起資源與環(huán)境稅體系，實(shí)現(xiàn)稅收對(duì)環(huán)境和資源的有力調(diào)節(jié)；配合財(cái)政和行政管理體制改革，重新調(diào)整中央與地方稅收分配關(guān)系，解決地方財(cái)政資金瓶頸問題；建立起高效、嚴(yán)密的稅收征管體系，實(shí)現(xiàn)納稅環(huán)境整體好轉(zhuǎn)。

參考文獻(xiàn)

[1]淺談如何看待“營(yíng)改增”稅制改革 許焱 上海師范大學(xué)F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）02-0090-01

[2]對(duì)我國(guó)開征住房房產(chǎn)稅的思考 繆長(zhǎng)松

[3]新時(shí)期我國(guó)稅制改革實(shí)施路線理論探討 李 鐵（東北師范大學(xué)，吉林 長(zhǎng)春）

作者簡(jiǎn)介

趙麗影（1991—），女，滿族，內(nèi)蒙古通遼市人，現(xiàn)為鄭州大學(xué)公共管理學(xué)院2010級(jí)行政管理專業(yè)本科生。