企業(yè)社會責任信息披露體系研究

（天津科技大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院 天津300222）

一、企業(yè)社會責任信息披露概述

企業(yè)社會責任信息披露體系，通常是指對企業(yè)社會責任信息披露的步驟進行設(shè)立，對企業(yè)社會責任信息披露的途徑進行完善，并向利益相關(guān)者提供客觀、完整、相關(guān)的可比信息，同時也接受利益相關(guān)者的管理和監(jiān)督的運作系統(tǒng)。對企業(yè)社會責任信息披露體系的研究，有利于企業(yè)制定發(fā)展策略，實現(xiàn)更好、更長遠的發(fā)展，有利于強化信息使用者的監(jiān)督意識，有利于社會責任信息使用者維護自己的合法權(quán)益。構(gòu)建企業(yè)社會責任信息披露體系的相關(guān)基礎(chǔ)理論分析如下：

（一）利益相關(guān)者理論。利益相關(guān)者理論最早產(chǎn)生于20世紀60年代，伴隨著經(jīng)濟全球化而逐漸發(fā)展成熟，是研究企業(yè)社會責任信息披露的基礎(chǔ)性理論，明確了企業(yè)社會責任信息披露的內(nèi)容和對象，有利于使用者更好地理解所披露的信息。

圖1 基于利益相關(guān)者的企業(yè)社會責任框架

（二）信息不對稱理論。企業(yè)要想很好地維持與其利益相關(guān)者之間的相互關(guān)系，就應(yīng)該主動披露社會責任信息，向其利益相關(guān)者和社會傳遞信息，提高信息透明度，使企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展；如果企業(yè)不選擇自愿披露社會責任信息，就可能會受到來自外部的壓力，會逐漸失去社會和其利益相關(guān)者的信任。

（三）外部性理論。從外部性理論的觀點看，企業(yè)披露社會責任信息來自于外部環(huán)境的壓力，主要是受到來自社會公眾和政府的壓力。社會公眾對企業(yè)施加的壓力往往是潛在的、無法避免的。企業(yè)應(yīng)該重視社會責任，提高社會責任意識，積極參與社會貢獻，保證產(chǎn)品的質(zhì)量和服務(wù)，保護生態(tài)環(huán)境等，這就要求企業(yè)及時準確地對外披露社會責任信息，提高企業(yè)在社會公眾中的形象地位。政府給予企業(yè)的壓力一種是強制性的，一種是激勵性的。政府以法律手段制約著企業(yè)社會責任行為，通過頒布一些法律法規(guī)來約束企業(yè)履行社會責任的義務(wù)，同時也會采取鼓勵和獎勵手段，鼓勵企業(yè)履行社會責任。

二、企業(yè)社會責任信息披露體系的影響因素

本文從企業(yè)自身和其他利益相關(guān)者角度即內(nèi)因和外因進行分類討論影響披露體系的因素。

（一）影響企業(yè)社會責任信息披露體系的內(nèi)部因素。

1.企業(yè)因素。社會的發(fā)展和企業(yè)的發(fā)展互相影響，兩者相互促進，企業(yè)的發(fā)展離不開社會的支持，社會的發(fā)展又依賴于企業(yè)的發(fā)展壯大。不能否認企業(yè)是為了追逐利益而存在，但是企業(yè)有其社會性，不能獨立于社會關(guān)系之外。樹立企業(yè)良好形象，可以吸引優(yōu)秀人才，真正贏得消費者的信任，贏得社會的尊重，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟實力。

2.企業(yè)的規(guī)模大小、盈利能力、負債的比率等。這類因素在一定程度上影響著企業(yè)對社會責任信息披露的情況，且與企業(yè)披露的社會責任信息總量呈正比關(guān)系。上市公司較一般企業(yè)受到的影響因素則更為多種多樣，本文選擇從上市公司特有的影響因素進行說明：一是企業(yè)的社會責任信息披露與企業(yè)董事會中的獨立董事的比例呈正比的關(guān)系，但是二者的影響不是很明顯；二是企業(yè)社會責任信息披露與企業(yè)持有國有股的比例呈正比的關(guān)系，并且二者之間關(guān)聯(lián)性較大；三是企業(yè)社會責任信息披露與企業(yè)管理部門的薪金激勵呈正比的關(guān)系，并且二者之間關(guān)聯(lián)性較大；四是企業(yè)社會責任信息披露與總經(jīng)理和董事長兩個職位合并呈反比的關(guān)系，但是二者的影響不是很明顯（于曉謙，程浩）。

（二）影響企業(yè)社會責任信息披露體系的外部因素。外部因素主要包括消費者因素、環(huán)境保護因素和政府因素，這部分群體主要是為了自己使用產(chǎn)品和服務(wù)的安全、環(huán)境保護、履行監(jiān)管職責的原因而要求企業(yè)披露社會責任信息。企業(yè)的活動所產(chǎn)生的影響關(guān)聯(lián)到的一些團體、個體或者組織即利益相關(guān)者，企業(yè)通常的策略對其有形成相關(guān)責任的“利害關(guān)系”。對企業(yè)來說其利益相關(guān)者大部分包括企業(yè)的用戶、政府的監(jiān)管部門、債權(quán)擁有者、企業(yè)投資者、非政府組織及社會公眾、企業(yè)雇員等。由于存在這種“利害關(guān)系”企業(yè)會根據(jù)需要及時、充分和準確地提供企業(yè)相關(guān)情況，真實高效的信息披露制度對提高企業(yè)的管理水平有利。企業(yè)利益相關(guān)者的需求程度與督促企業(yè)社會責任信息的披露成正比，需求度越高，監(jiān)督力度越大。

三、我國企業(yè)社會責任信息披露體系存在的問題

（一）企業(yè)社會責任信息披露方面。首先，披露內(nèi)容不全面，比較單一。利益相關(guān)者無法全面掌握企業(yè)具體運行情況。企業(yè)環(huán)境投入、改善職工福利和社會捐贈等內(nèi)容幾乎占據(jù)披露的全部內(nèi)容，其他內(nèi)容很少被企業(yè)披露出來，如消耗的資源、造成的環(huán)境污染損失等企業(yè)應(yīng)該承擔的社會成本及企業(yè)的整體社會績效幾乎沒有體現(xiàn)在披露內(nèi)容之列。其次，披露信息的可比性不強。同一行業(yè)的企業(yè)履行社會責任的程度、方式不同導(dǎo)致企業(yè)披露的社會責任信息可比性不強，一定程度上降低了企業(yè)披露信息的可理解性。第三，只披露利好信息。企業(yè)從自身形象考慮，多以披露正面信息為主，采取報喜不報憂的策略。大部分企業(yè)在披露社會責任信息過程中，提供的信息與需求方所需信息之間存在較大差距，并對社會責任信息進行有選擇的披露，對有利于企業(yè)發(fā)展的部分作為披露的重點，對不利于企業(yè)發(fā)展的信息則簡單帶過。

（二）利益相關(guān)方監(jiān)督和管理方面。當前我國企業(yè)社會責任信息披露雖大部分屬于自愿披露，但很大程度上迫于政府和國家的壓力，而目前我國關(guān)于企業(yè)披露社會責任信息的法律法規(guī)形式過于單一，僅僅出臺了小部分指導(dǎo)性的法律和法規(guī)，社會責任披露的規(guī)范標準不完善，反映的社會責任形式也比較單一。

四、構(gòu)建企業(yè)社會責任信息披露體系

（一）完善政策及法律體系，規(guī)范信息披露。為了進一步完善我國企業(yè)社會責任信息披露體系，需要不斷地完善相關(guān)法律法規(guī)。《深圳證券交易所上市公司社會責任指引》中明確要求上市公司披露社會責任信息，履行社會責任義務(wù)；《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》引導(dǎo)上市公司積極履行社會責任，提倡企業(yè)自愿披露社會責任年度報告。這些法律法規(guī)和規(guī)范性文件推動了我國企業(yè)社會責任信息披露的發(fā)展，提高了我國社會責任信息披露的整體水平。然而，我國企業(yè)社會責任信息披露的法律法規(guī)體系還需要不斷地完善，比如可以制定一些有關(guān)我國企業(yè)編制獨立社會責任信息報告的具體法規(guī)政策，來逐漸規(guī)范報告的框架結(jié)構(gòu)。

（二）實施審計制度。對注冊會計師等中介機構(gòu)效用的充分發(fā)揮是保證社會責任報告審計質(zhì)量的前提，也是保證審計者獨立性的基礎(chǔ)。同時要設(shè)立企業(yè)社會責任報告審計標準或準則。這就要求國家相關(guān)機構(gòu)積極推動這一進程，借鑒國外先進經(jīng)驗，并根據(jù)國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展的具體情況，設(shè)立一套社會責任報告審計準則，對社會責任的審計范圍、審計對象和審計主體進行明確，并對社會責任報告審計程序與方法進行科學(xué)合理的設(shè)計，對社會責任審計報告的必要框架進行擬定，使社會責任報告審計有相關(guān)規(guī)則制度作為依據(jù)。審計部門實行審計其業(yè)務(wù)和報告等都應(yīng)符合審計的標準，為所審核的內(nèi)容負責。國家審計機關(guān)為確保其審計的質(zhì)量，還應(yīng)當和相關(guān)的部門進行協(xié)調(diào)配合，并對相關(guān)審計業(yè)務(wù)進行指導(dǎo)，加強審核的程序和制度。

（三）加強各方監(jiān)督。促使企業(yè)披露社會責任信息的利益相關(guān)方對企業(yè)履行社會責任進行必要的監(jiān)督，將會對企業(yè)履行其職責并及時披露相關(guān)信息產(chǎn)生一定的推動力。企業(yè)員工、消費者、社區(qū)成員、政府部門、上下游合作者等利益相關(guān)方要明確自身監(jiān)督的重要性，對企業(yè)的社會責任履行情況給予必要的關(guān)注，同時要結(jié)合企業(yè)實際情況跟披露的相關(guān)信息，從完整性角度督促企業(yè)及時披露相關(guān)社會責任信息；利益相關(guān)方、證券交易所、會計準則委員會同時起到監(jiān)督和約束作用，從制度和社會責任報告等方面要求企業(yè)履行社會責任并及時披露信息。最后，媒體也可以加入到監(jiān)督的隊伍中來，以對社會負責為目的，甄別企業(yè)披露信息的真假，為企業(yè)及時準確的披露相關(guān)信息提供途徑。

五、結(jié)論

我國正在經(jīng)歷經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵期，更多的企業(yè)開始關(guān)注自身社會責任的履行。從長遠考慮，及時出臺相關(guān)法律法規(guī)，完善監(jiān)管機制是十分必要的。另一方面，政府以及相關(guān)機構(gòu)應(yīng)定期開展企業(yè)社會責任培訓(xùn)教育專題；企業(yè)的管理部門也應(yīng)該關(guān)注企業(yè)的社會責任工作，并將社會責任工作涵蓋到企業(yè)發(fā)展策略計劃中，把整個社會利益作為衡量企業(yè)經(jīng)營績效的標準。企業(yè)應(yīng)當協(xié)調(diào)社會和企業(yè)雙方的利益，建立和社會之間合作和溝通的良好機制，為我國和諧社會發(fā)展提供強大的推動力。