中美企業(yè)社會責(zé)任信息披露對比研究
——以食品飲料行業(yè)為例

（中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 湖北武漢430074）

食品飲料行業(yè)涉及國計民生，與人們生活息息相關(guān)。企業(yè)社會責(zé)任信息披露情況能間接反映出企業(yè)履行社會責(zé)任狀況，因此本文從食品飲料行業(yè)社會責(zé)任信息披露問題著手進(jìn)行研究。首先對中美社會責(zé)任信息的披露現(xiàn)狀進(jìn)行對比分析；其次，深入分析導(dǎo)致中美披露現(xiàn)狀差異的原因；最后，通過借鑒美國社會責(zé)任信息披露的成熟經(jīng)驗，結(jié)合我國的具體國情給出加強(qiáng)我國食品飲料行業(yè)社會責(zé)任信息披露的建議。

一、我國食品飲料行業(yè)社會責(zé)任信息披露現(xiàn)狀

截至2012年12月31日，我國食品飲料行業(yè)上市公司共有94家，手工搜集他們2007年至2011年社會責(zé)任報告披露情況。結(jié)果如表1所示。

表1

由上表以及翻閱我國食品飲料行業(yè)上市公司已披露的社會責(zé)任報告，可以看出我國食品飲料行業(yè)社會責(zé)任信息披露現(xiàn)狀有以下特點(diǎn)：

（一）披露公司比較少。表1顯示，雖然從2007年到2011年我國食品飲料行業(yè)中披露社會責(zé)任信息的上市公司呈增加的趨勢，但截至2011年的94家食品飲料上市公司中只有20家披露了社會責(zé)任報告，占食品飲料行業(yè)的21.28%,而且大部分是釀酒類企業(yè)。由此可見，我國食品飲料企業(yè)披露社會責(zé)任報告的積極性不高。

（二）披露形式比較單一。以2008-2011年雙匯投資發(fā)展有限責(zé)任公司為例，該企業(yè)四年的社會責(zé)任報告幾乎都是復(fù)制通用社會責(zé)任報告。對于食品類行業(yè)來說，其社會責(zé)任報告并沒有結(jié)合該行業(yè)自身的特點(diǎn)，只是硬性的套用模式對外報出。

（三）披露內(nèi)容形式化。目前，企業(yè)社會責(zé)任報告在一定程度上成為企業(yè)對外宣傳業(yè)績的工具。涉及行業(yè)比較敏感和實(shí)質(zhì)的內(nèi)容卻不加以闡述。對于食品飲料企業(yè)而言，產(chǎn)品的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)即產(chǎn)品的責(zé)任非常重要，必須在社會責(zé)任報告或其他載體中進(jìn)行披露。然而，我國食品飲料企業(yè)要么不披露，要么以非常形式化的語言進(jìn)行披露，披露的信息涉及的數(shù)據(jù)和圖表比較少。

二、美國食品飲料行業(yè)社會責(zé)任信息披露現(xiàn)狀

美國食品飲料企業(yè)十分注重企業(yè)社會責(zé)任的履行及其相關(guān)信息的披露，比如麥當(dāng)勞很早就成立了企業(yè)社會責(zé)任委員會，制定了明晰的CSR（企業(yè)社會責(zé)任）戰(zhàn)略，內(nèi)容包括：道德行為標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、營養(yǎng)與健康、可持續(xù)供應(yīng)鏈、環(huán)境、員工責(zé)任、社區(qū)等。麥當(dāng)勞國際發(fā)布的《企業(yè)責(zé)任報告》曾5次入選道瓊斯可持續(xù)發(fā)展指數(shù)（DJSI）。DJSI是社會責(zé)任投資領(lǐng)域最著名的股票指數(shù)之一，被視為長線和道德投資者風(fēng)向標(biāo)。這說明麥當(dāng)勞的社會責(zé)任表現(xiàn)得到國際專業(yè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。而肯德基國際公司的責(zé)任管理與麥當(dāng)勞類似，不僅發(fā)布《企業(yè)責(zé)任報告》，還把“多元化”正式提取出來成為其社會責(zé)任五個核心項目之一。而且通過翻閱可口可樂等美國食品飲料公司的社會責(zé)任報告，發(fā)現(xiàn)它們有以下幾個特點(diǎn)：

（一）多方機(jī)構(gòu)參與。在美國，企業(yè)社會責(zé)任的履行受到多方機(jī)構(gòu)的關(guān)注、參與和監(jiān)督。首先是美國的政府機(jī)構(gòu)，比如聯(lián)邦貿(mào)易委員會、環(huán)境保護(hù)局等。同時，也得到了美國會計界的三大協(xié)會的支持：美國注冊會計師協(xié)會建立了初步的計量系統(tǒng)；美國會計學(xué)會（AAA）先后成立了各種研究社會責(zé)任信息披露的委員會，為社會責(zé)任信息披露提供重要的理論支持；美國會計師協(xié)會（NAA）專門成立企業(yè)社會行動會計委員會，明確界定社會責(zé)任信息披露的目的、范圍、程序和溝通方式。

（二）披露形式多樣化。美國社會責(zé)任報告的披露形式比較多，有描述性的社會責(zé)任報告、社會責(zé)任報表、貨幣內(nèi)容的社會責(zé)任報告、定量內(nèi)容的社會責(zé)任報告等。

（三）披露內(nèi)容豐富。美國企業(yè)社會責(zé)任披露內(nèi)容相當(dāng)廣泛，1971年美國經(jīng)濟(jì)發(fā)展委員會發(fā)表的報告《企業(yè)的社會責(zé)任》中累計了58種旨在要求企業(yè)促進(jìn)社會進(jìn)步的行為，大致可分為人權(quán)與社會平等、污染防治、經(jīng)濟(jì)增長與效率、雇傭與培訓(xùn)等10大類。這些在美國食品飲料企業(yè)中得到了具體體現(xiàn)。比如，美國可口可樂公司的社會責(zé)任信息披露包含在其可持續(xù)發(fā)展報告中，而可持續(xù)發(fā)展報告包含很多方面的內(nèi)容，其中涉及社會責(zé)任的有產(chǎn)品責(zé)任、環(huán)境和職工權(quán)利等。

三、中美社會責(zé)任信息披露差異的原因分析

美國是企業(yè)社會責(zé)任會計的發(fā)源地，早在20世紀(jì)70年代初期，奧斯特斯就出版專著《企業(yè)社會責(zé)任會計》，掀起了社會責(zé)任會計研究的第一次浪潮；美國也是企業(yè)社會責(zé)任信息披露時間最早、影響最廣的國家。而在我國，企業(yè)社會責(zé)任信息的披露還處于起步階段，社會認(rèn)可度也不高。中美之所以會產(chǎn)生這樣的差異，主要有以下幾個方面的原因：

（一）政府——相關(guān)法律法規(guī)方面。

1.美國相關(guān)法律法規(guī)比較完善。美國自20世紀(jì)70年代開始先后頒布了一系列關(guān)于要求企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)社會責(zé)任的法律法規(guī)。1964年頒布了《公民權(quán)利法》，該法第6部分規(guī)定美國平等就業(yè)機(jī)會委員會必須每年開展雇主平等就業(yè)機(jī)會信息調(diào)查（EEO-1 Survey）。所有擁有15名或以上雇員的雇主必須保存美國平等就業(yè)機(jī)會委員會條例所規(guī)定的雇傭記錄，向美國平等就業(yè)機(jī)會委員會與美國勞工部聯(lián)邦合同遵守項目辦公室共同組建的聯(lián)合委員會提交標(biāo)準(zhǔn)表格100。1970年頒布的《雇員健康與安全法》、1994年修訂的《消費(fèi)者產(chǎn)品安全法案》等都包含要求企業(yè)承擔(dān)相關(guān)社會責(zé)任的規(guī)定。2002年美國通過的《薩班斯-奧克斯利法案》的第四部分規(guī)定了披露方面的內(nèi)容，對在美國上市的公眾公司施加了新的報告要求，以增加公司的透明度。美國排放毒性化學(xué)品目錄（TheToxic Release Inventory）要求擁有10名以上雇員的公司應(yīng)向美國環(huán)境保護(hù)署提交指定的有毒化學(xué)品排放數(shù)據(jù)。這一系列的法律法規(guī)，涉及社會責(zé)任的方方面面，有力的促進(jìn)了美國企業(yè)社會責(zé)任信息的披露。

2.我國相關(guān)法律法規(guī)不健全。我國目前雖然已制定了《產(chǎn)品質(zhì)量法》和《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》等法律法規(guī)，但仍未全面規(guī)定企業(yè)所必須履行的社會責(zé)任的內(nèi)容，給具體實(shí)施造成很大障礙。與國外關(guān)于社會責(zé)任的一系列法律制度相比，我國的法律法規(guī)還有很大的空缺。比如，現(xiàn)在發(fā)達(dá)國家基本上都在遵守SA8000社會責(zé)任認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，而我國很多企業(yè)只是在被動的接受。

（二）企業(yè)——社會責(zé)任意識方面。

1.美國企業(yè)社會責(zé)任意識很強(qiáng)。美國的企業(yè)，特別是大企業(yè)都非常重視社會責(zé)任。如聯(lián)合利華就把企業(yè)的社會責(zé)任變成了精神文明語錄：“我們聯(lián)合利華的同仁堅決維護(hù)公司行為準(zhǔn)則的最高要求，對我們的員工一心一德，對我們的客戶一心一德，對我們公司運(yùn)作的所在地方一心一德。走這條路就可以有持續(xù)盈利的增長，我們就可以為我們的股東和員工創(chuàng)造長遠(yuǎn)的價值?！睘榱烁玫膶τ嘘P(guān)社會責(zé)任問題進(jìn)行管理，美國的一些企業(yè)甚至設(shè)置了直屬領(lǐng)導(dǎo)下的企業(yè)道德委員會或道德責(zé)任者等專門機(jī)構(gòu)。

2.我國企業(yè)社會責(zé)任意識較弱。傳統(tǒng)的會計目標(biāo)導(dǎo)致了企業(yè)自身的社會責(zé)任意識淡薄，企業(yè)只注重追求最大的經(jīng)濟(jì)利潤，而無視自身作為社會的一份子所應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任。另外，從西方國家的經(jīng)驗來思考，企業(yè)外部各種利益相關(guān)者（包括投資者、債權(quán)人、政府、客戶等）對企業(yè)社會行為及其影響的關(guān)注，也是社會責(zé)任會計得以產(chǎn)生并迅速發(fā)展的基礎(chǔ)。盡管我國政府多年來對環(huán)境保護(hù)問題非常重視，但企業(yè)卻從未自愿地作過完整披露，從根本上講，這與企業(yè)及其外部相關(guān)者的社會責(zé)任意識有很大關(guān)系。因此，增強(qiáng)企業(yè)的社會責(zé)任意識，首要的是要讓企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局和企業(yè)外部利益關(guān)系人及會計理論界充分意識到披露社會責(zé)任會計信息的必要性和緊迫性。

（三）社會——第三方組織支持程度方面。

1.美國的第三方組織較強(qiáng)，起到了巨大的促進(jìn)作用。美國的政府機(jī)構(gòu)如聯(lián)邦貿(mào)易委員會、環(huán)境保護(hù)局等均要求企業(yè)提供某一方面的社會責(zé)任履行情況，美國會計界三大協(xié)會對此尤為支持。并且美國社會責(zé)任報告的形式很多，包括社會責(zé)任報表、描述性的社會責(zé)任報告、定量內(nèi)容的社會責(zé)任報告、貨幣內(nèi)容的社會責(zé)任報告等。一些美國公司編制的社會資產(chǎn)負(fù)債表和社會利潤表，不但對社會資產(chǎn)、社會負(fù)債、社會收益、社會成本全部以貨幣的形式予以量化，而且有多個報表附注來詳細(xì)說明這樣編制的理由。

2.我國第三方組織的力量較弱，未發(fā)揮足夠大的作用。從我國現(xiàn)狀來看，會計監(jiān)管主體總體上堅持“政府監(jiān)管—行業(yè)監(jiān)管”的二元監(jiān)管模式。就目前的監(jiān)管模式而言，一方面表現(xiàn)出監(jiān)管主體較多而造成監(jiān)管的效率低下，甚至形成“監(jiān)管真空”。各級政府的財政、審計、稅收、工商行政管理等諸多執(zhí)法監(jiān)管部門從自己的職能出發(fā)，自成監(jiān)管體系。這樣不但未強(qiáng)化會計監(jiān)管職能，形成相互配合的監(jiān)管體系，反而使會計監(jiān)管本身應(yīng)有的權(quán)威性有所削弱，降低了監(jiān)管效率。另一方面政府角色無處不在，行政干涉尤為嚴(yán)重。與此同時，我國的會計監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)主要包括《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《注冊會計師法》等。通過這些會計監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)管總體是有效的，但也存在一些問題：有的會計法律法規(guī)對會計監(jiān)管的規(guī)定較為籠統(tǒng)，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動只有定性的要求，缺乏定量要求，可操性不強(qiáng)。在我國，作為主要依靠自己籌集或國家財政撥款等而組建的第三方組織的數(shù)量很少并且其積極性不容樂觀。

四、美國社會責(zé)任信息披露經(jīng)驗借鑒

（一）政府層面——完善相關(guān)法律法規(guī)?，F(xiàn)階段我國食品飲料企業(yè)履行社會責(zé)任的情況欠佳，其披露社會責(zé)任信息的積極性不高。我們可以借鑒美國經(jīng)驗，完善和建立食品飲料行業(yè)社會責(zé)任相關(guān)的法律法規(guī)，將食品飲料行業(yè)社會責(zé)任的監(jiān)控和食品飲料安全監(jiān)管相結(jié)合，加大對食品飲料安全事件的懲罰力度。應(yīng)注意從法律、法規(guī)到行政規(guī)章制度，通過不同層次的法律規(guī)范形成從原則規(guī)定至具體實(shí)施的法律體系，同時各監(jiān)管部門之間要職責(zé)明確、協(xié)調(diào)一致和高效運(yùn)轉(zhuǎn)。而且還可以建立一種有利于食品飲料行業(yè)的激勵性制度機(jī)制，如可給主動披露社會責(zé)任信息的食品飲料企業(yè)在稅收上適度減免或者給予政策性貸款優(yōu)惠。

（二）企業(yè)層面——增強(qiáng)企業(yè)社會責(zé)任意識。要使我國食品飲料企業(yè)充分履行社會責(zé)任，主動披露社會責(zé)任信息，僅僅依靠政府的強(qiáng)制措施是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，關(guān)鍵還在于企業(yè)內(nèi)部對于社會責(zé)任的認(rèn)同，增強(qiáng)我國食品飲料企業(yè)的社會責(zé)任意識。借鑒美國知名企業(yè)的做法，我國可以通過以下三個步驟來增強(qiáng)企業(yè)社會責(zé)任意識：（1）建立社會責(zé)任導(dǎo)向的戰(zhàn)略與企業(yè)文化，將社會責(zé)任意識融入到企業(yè)使命或者目標(biāo)當(dāng)中，培養(yǎng)企業(yè)社會責(zé)任意識；（2）建立社會責(zé)任管理實(shí)施機(jī)制，通過建立適當(dāng)?shù)纳鐣?zé)任履行程序，將社會責(zé)任的履行融入到公司的管理體系中；（3）建立社會責(zé)任監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督評價企業(yè)內(nèi)部社會責(zé)任的履行情況，并提出改進(jìn)意見。

（三）社會層面——營造社會責(zé)任環(huán)境。第三方組織對于企業(yè)的社會責(zé)任積極履行有著很大的促進(jìn)作用。因此，第三方組織應(yīng)積極發(fā)揮自身作用，營造一個履行社會責(zé)任的良好社會環(huán)境。可以從以下三個方面來發(fā)揮其積極作用：（1）加強(qiáng)學(xué)術(shù)研究，完善我國社會責(zé)任信息披露的方式和內(nèi)容，并且為企業(yè)披露更多的數(shù)據(jù)化信息提供理論依據(jù)和方法；（2）建立科學(xué)的社會責(zé)任評價標(biāo)準(zhǔn)，積極推動和參與適用于食品飲料行業(yè)的各項社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)和指南的研究和制定；（3）加強(qiáng)對社會責(zé)任信息的審計，并充分利用社會輿論監(jiān)督，使投資者和公眾能夠獲得更加可靠的信息。