存貨的確認與計量研究

張翠平

摘要：存貨是企業(yè)的一項重要流動資產(chǎn)，它的正確確認與計量對于企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果具有重大影響。本文主要對存貨的確認、計量進行論述。

關(guān)鍵詞：存貨；確認；計量

原材料存貨可謂是上市公司利潤的雙刃劍。根據(jù)新會計準則的“先進先出法”，在存貨價格下降時期，企業(yè)將前期高價格的材料入賬，從而增加當期成本費用、降低當期利潤；如果存貨價格處于上升階段，則正好相反。也就是說，在原材料價格上漲階段，前期較多的原材料存貨能夠成為上市公司利潤的“蓄水池”，一方面能夠穩(wěn)定上市公司的經(jīng)營生產(chǎn)，另一方面還可以給上市公司帶來降低成本，提高利潤的益處。

一、存貨

如果工業(yè)企業(yè)能在生產(chǎn)投料時隨時購入所需的原材料，就不需要存貨。但實際上，絕大多數(shù)的企業(yè)總有儲存存貨的需要，并因此占用或多或少的資金。庫存管理要遵循“經(jīng)濟性原則”，管理成本不能超過由此帶來的庫存成本節(jié)約。庫存管理者需要在庫存成本利客戶服務(wù)水平之間尋找平衡點，100%的客戶服務(wù)水平往往不是最佳選擇，企業(yè)總是尋找維持系統(tǒng)完移運行所需的最小庫存或達到“滿意”的客戶服務(wù)水平基礎(chǔ)上的最低庫存。

存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物等。凡在盤存日期法定所有權(quán)屬于企業(yè)所有的一切貨品，不論其存放地點如何，都屬于企業(yè)存貨。存貨的持有目的應(yīng)當為正常生產(chǎn)經(jīng)營而儲存，不包括特種儲備和為建造固定資產(chǎn)而儲存的物資。

二、存貨確認

1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

企業(yè)在確認存貨時，需要判斷與該存貨相關(guān)的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)。通常情況下，取得存貨的所有權(quán)是與存貨相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入本企業(yè)的一個重要標志。例如，根據(jù)銷售合同，已經(jīng)銷售出去的存貨（取得現(xiàn)金或收取現(xiàn)金的權(quán)利）的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，與其相關(guān)的經(jīng)濟利益已不能再流入本企業(yè)，此時，即使該項存貨尚未運離本企業(yè)，也不能再確認為本企業(yè)的存貨。

2.該存貨的成本能夠可靠地計量

成本不能可靠計量，則不能確認為一項存貨。存貨的成本能夠可靠地計量必須取得確鑿、可靠的證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗證性。例如，企業(yè)承諾的訂貨合同由于并未實際發(fā)生，不能可靠確定其成本，因此就不能確認為購買企業(yè)的存貨。

三、存貨成本的確定

存貨應(yīng)當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨的采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用；通過進一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及為使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成；投資者投入存貨的成本應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

1.委托加工物資的內(nèi)容和成本。委

托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應(yīng)負擔的運雜費等，支付的稅金（包括委托加工物資歷應(yīng)負擔的消費稅（指屬于消費稅應(yīng)稅范圍的加工物資））等。

2.委托加工物資的賬務(wù)處理。為了

反映和監(jiān)督委托加工物資的增減變動及結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“委托加工物資“科目，借方登記委托加工物資的實際成本，貸方登記加工完成驗收入庫的物資的實際成本和剩余物資的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)尚未完工的委托加工物資的實際成本等。委托加工物資也可以采用計劃成本或售價進行核算，其方法與庫存商品相似。

四、存貨的期末計量

資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。當存貨成本低于其可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；當存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當計提存貨跌價準備，計入當期損益。

可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動如果企業(yè)不是在進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，比如企業(yè)處于清算過程按照存貨準則的規(guī)定確定存貨的可變現(xiàn)凈值。

五、存貨的期末計量

對于企業(yè)的存貨，確定可變現(xiàn)凈值的關(guān)鍵是正確的估計售價，企業(yè)可以根據(jù)以下情況進行估計：

1.企業(yè)與購買方簽訂了銷貨合同（或勞務(wù)合同），并且銷貨合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，應(yīng)以銷貨合同所規(guī)定的價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。

2.企業(yè)持有的存貨數(shù)量大于銷售訂購數(shù)量，在這種情況下，銷貨合同約定數(shù)量的存貨應(yīng)以銷貨合同所規(guī)定的價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以正常銷售價格作為計算基礎(chǔ)。

3.沒有銷售合同約定的存貨（不包括用于出售的材料），其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以成品或商品的一般銷售價格作為計算基礎(chǔ)。用于出售的材料等，通常以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。

企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“存貨跌價準備”科目核算企業(yè)確認或轉(zhuǎn)回的存貨跌價損失。資產(chǎn)負債表日，計提存貨跌價準備時記貸方；已計提跌價準備的存貨價值以后又得到恢復(fù)，或發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備時記借方。期末貸方余額反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準備。

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（作者單位：伊春市翠巒區(qū)公用事業(yè)服務(wù)中心）