推進(jìn)電子商務(wù)稅收征管

文/李鑄峰

面對(duì)撲面而來(lái)的電子商務(wù)發(fā)展大潮，制定電子商務(wù)方面的稅收政策，改革現(xiàn)行稅制，促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展已變得刻不容緩

與傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)相比，如今盛行的電子商務(wù)活動(dòng)有突出的優(yōu)點(diǎn)。網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物、電子貨幣、電子付款、網(wǎng)上銀行等等電子商務(wù)模式的出現(xiàn)使人們的購(gòu)物活動(dòng)更加方便快捷，相比于在實(shí)體店的交易，消費(fèi)者的交易成本大大降低。但是，電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展卻在稅收征管方面帶來(lái)相當(dāng)多的問(wèn)題。傳統(tǒng)的稅收征管方式在面對(duì)新出現(xiàn)的電子商務(wù)這種交易形式時(shí)已經(jīng)很難完成其本職工作了。

電子商務(wù)具有虛擬性和隱蔽性的特點(diǎn)，這些特點(diǎn)影響了傳統(tǒng)稅收征管模式的運(yùn)營(yíng)。虛擬性使電子商務(wù)中的交易與現(xiàn)實(shí)交易存在形式上的區(qū)別，電子商務(wù)中的交易都是在網(wǎng)絡(luò)上通過(guò)數(shù)據(jù)傳輸?shù)男问酵瓿?，整個(gè)交易的過(guò)程有電子數(shù)據(jù)保存下來(lái)，而現(xiàn)實(shí)中的交易則由各種合同文本、收款單據(jù)、交貨憑證等交易文本記錄下來(lái)。電子商務(wù)的虛擬性使這種新興的交易形式難以得到稅法上認(rèn)定。電子商務(wù)隱蔽性的特點(diǎn)使電子商務(wù)中的交易數(shù)據(jù)容易被隱藏或者更改，致使電子商務(wù)中真實(shí)存在的交易極易被隱藏起來(lái)，交易之外的人很難知曉交易內(nèi)部的具體情況。

面對(duì)撲面而來(lái)的電子商務(wù)發(fā)展大潮，制定電子商務(wù)方面的稅收政策，改革現(xiàn)行稅制，促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展已變得刻不容緩。筆者認(rèn)為，進(jìn)一步加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管，應(yīng)從改革現(xiàn)行稅制入手，既要借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，又應(yīng)充分考慮我國(guó)的國(guó)情，使我國(guó)電子商務(wù)稅收政策在保證與國(guó)際接軌的同時(shí)，又能維護(hù)國(guó)家主權(quán)和保護(hù)國(guó)家利益，以不斷推進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展進(jìn)程。

建立電子稅務(wù)工程

盡快研究制定一套基于互聯(lián)網(wǎng)的稅收征管軟件。短期內(nèi)可先建立網(wǎng)頁(yè)，設(shè)置稅務(wù)登記、年檢等可供下載的稅務(wù)標(biāo)識(shí)，為進(jìn)行電子商務(wù)和一部分有上網(wǎng)條件的企業(yè)服務(wù)；建立一個(gè)嚴(yán)密、可靠、安全的企業(yè)密鑰管理辦法，保證密鑰的正確使用和存儲(chǔ)。稅務(wù)標(biāo)識(shí)用于表示電子商務(wù)企業(yè)注冊(cè)登記與否，由納稅人在注冊(cè)登記得到確認(rèn)后，自行下載并安置在其主頁(yè)上。這種稅務(wù)標(biāo)識(shí)必須是只讀方式，可以設(shè)置程序，在納稅人從事網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)時(shí)，每一個(gè)記錄自動(dòng)加載該稅務(wù)標(biāo)識(shí)這樣便于將來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)追蹤原始記錄，進(jìn)行篩選統(tǒng)計(jì)和審核。

研制開(kāi)發(fā)電子發(fā)票、電子稅票、電子報(bào)表和稅務(wù)認(rèn)證系統(tǒng)。稅務(wù)票證的電子化是稅收征管改革的一大步，研制開(kāi)發(fā)稅收數(shù)字化管理程序，將使前期計(jì)算機(jī)軟硬件的投入得到充分利用，可以有效地降低稅收成本，提高工作效率。稅務(wù)認(rèn)證系統(tǒng)可以保證稅收征管系統(tǒng)自動(dòng)運(yùn)行中對(duì)納稅人及其基本資料提供可靠數(shù)據(jù)。

網(wǎng)上稅務(wù)局建立電子涉稅票據(jù)中心，推行電子發(fā)票和電子印花稅。使電子商務(wù)的交易主體能夠在網(wǎng)上方便快捷的完稅并取得發(fā)票。同時(shí)，通過(guò)聯(lián)網(wǎng)或安裝稅控裝置的方式獲取交易數(shù)據(jù)，以保證稅款的及時(shí)足額入庫(kù)。

電子稅務(wù)登記管理

因特網(wǎng)服務(wù)提供商進(jìn)行登記管理。因?yàn)槟壳吧暇W(wǎng)的三種方式(撥號(hào)、虛擬主機(jī)、專線)都必須經(jīng)過(guò)1sp的中介代理，通過(guò)對(duì)其進(jìn)行登記，可以了解和掌握internet用戶注冊(cè)域名地域分布及其他有關(guān)情況。抓住電子商務(wù)交易的主體，以便實(shí)行稅源監(jiān)控。

對(duì)網(wǎng)站進(jìn)行登記管理，特別是一些綜合網(wǎng)站，像四大門(mén)戶網(wǎng)站，其業(yè)務(wù)很大一部分是從事網(wǎng)絡(luò)服務(wù)掌握其從事電子商務(wù)的詳細(xì)資料，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控電子商務(wù)的全過(guò)程。

對(duì)用戶進(jìn)行管理現(xiàn)在網(wǎng)上交易主要集中在B2B、B2C之間，C2C交易量還很少。但隨著網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，個(gè)人用戶將不只是網(wǎng)絡(luò)資源的消費(fèi)者，也必然成為網(wǎng)絡(luò)資源的提供者并取得相應(yīng)收入，對(duì)這些收入也應(yīng)納入稅務(wù)管理之中。

加強(qiáng)“資金流”管理

建立與銀行的固定聯(lián)系制度。利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，建立稅務(wù)、銀行之間的虛擬專用外聯(lián)網(wǎng)，而其他單位部門(mén)則不能登錄。利用該網(wǎng)絡(luò)共享信息，傳遞數(shù)據(jù)文件，委托銀行直接支付繳稅或采取通知銀行支付繳稅方式完成稅款的上繳。同時(shí)要求銀行內(nèi)部加快網(wǎng)絡(luò)組建，在各銀行之間建設(shè)一個(gè)統(tǒng)一的電子商廈和電子支付網(wǎng)絡(luò)，解決好目前國(guó)內(nèi)各種信用卡與稅務(wù)征收機(jī)關(guān)繳款網(wǎng)絡(luò)的兼容問(wèn)題，以便納稅人可以在任一地點(diǎn)、任一時(shí)間將稅款劃入征收處，同時(shí)也能加強(qiáng)對(duì)企業(yè)開(kāi)設(shè)銀行賬戶的監(jiān)控，以免漏征。

要求商務(wù)網(wǎng)站提供其所有的開(kāi)戶銀行及賬號(hào)。對(duì)商務(wù)網(wǎng)站來(lái)說(shuō)，其開(kāi)戶銀行和結(jié)算賬戶是相對(duì)穩(wěn)定、公開(kāi)的，其賬戶數(shù)額的變化可反映出其收入情況。但在以電子貨幣為支付手段的情況下，商務(wù)網(wǎng)站考慮到各方面的安全問(wèn)題，會(huì)對(duì)各種數(shù)據(jù)、信息進(jìn)行加密，從而導(dǎo)致征收難度的加大，有必要更改有關(guān)法律，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)在電子商務(wù)模式下一定的特殊檢查權(quán)。

加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)自身網(wǎng)絡(luò)建設(shè)和人才的培養(yǎng)，盡早實(shí)現(xiàn)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、商業(yè)用戶的連接，結(jié)合物流的控管，真正實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上監(jiān)控與稽查。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)與各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，積極推行電子報(bào)稅制度，實(shí)現(xiàn)數(shù)字認(rèn)證和納稅資料備案制度。

強(qiáng)化電子商務(wù)稅收征管

建立專門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記和申報(bào)制度。對(duì)從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好稅務(wù)登記工作，掌握轄區(qū)內(nèi)從事電子商務(wù)的企業(yè)或個(gè)人的詳細(xì)資料，擁有相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅人的活動(dòng)情況和記錄。即納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)后必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，首先由納稅人申請(qǐng)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，填報(bào)《申請(qǐng)電子商務(wù)登記報(bào)告書(shū)》，并提供網(wǎng)絡(luò)的有關(guān)材料，特別是計(jì)算機(jī)超級(jí)密碼的鑰匙備份。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)嚴(yán)格審核，逐一登記，并要注意為納稅人做好保密工作。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與銀行網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門(mén)的合作與交流，通過(guò)定期的情報(bào)交換機(jī)制，使稅源監(jiān)控更為嚴(yán)格。從事電子商務(wù)的企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行申報(bào)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人申報(bào)相應(yīng)的電子商務(wù)資料，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商出具有效證明，以保證資料的真實(shí)性。上網(wǎng)企業(yè)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)提供的勞務(wù)、服務(wù)及產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)單獨(dú)建賬核算，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其申報(bào)收入是否屬實(shí)。

制定一檔優(yōu)惠稅率，實(shí)行單獨(dú)核算征收。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易能夠幫助降低成本，提高效率，因此應(yīng)采用優(yōu)惠稅率征稅，但必須要求上網(wǎng)企業(yè)將通過(guò)網(wǎng)絡(luò)提供的服務(wù)、勞務(wù)及產(chǎn)品銷售等業(yè)務(wù)，單獨(dú)核算，如果沒(méi)有單獨(dú)核算的，一概不能享受稅收優(yōu)惠。

依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，加大征收、稽查力度。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，需要開(kāi)發(fā)一種電子稅收系統(tǒng)，從而完成無(wú)紙稅收。這不僅能提高對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易方式征稅的征管力度，而且也適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的征稅要求，充分行使《稅收征管法》賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定征稅權(quán)。在國(guó)外，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人不能提供或不能如實(shí)提供企業(yè)納稅資料時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人的商業(yè)行為實(shí)行“估稅”，即稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)的資料，按照一定程序核定納稅人的應(yīng)納稅額

建立支付體系

信用卡支付。當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)上最常用的支付方式是信用卡支付。它是全世界公認(rèn)的支付手段，用于進(jìn)行全球電子商務(wù)結(jié)算。顧客向供貨商傳遞其信用卡詳細(xì)資料，供貨商在規(guī)定有各自信用卡支付方式的合同下開(kāi)具發(fā)票。同時(shí)發(fā)明了安全傳送數(shù)據(jù)的方法，目前國(guó)外幾種支付方式都提供了相應(yīng)的安全措施，來(lái)避免信用卡支付時(shí)的數(shù)據(jù)被“分流”濾出和濫用信用卡資料的風(fēng)險(xiǎn)。未來(lái)，在國(guó)際上用信用卡做支付結(jié)算時(shí)，首要的選擇是在互聯(lián)網(wǎng)中的信用卡支付，像VISA卡和MasterCard卡的標(biāo)準(zhǔn)“安全電子商務(wù)”將大行其道。該標(biāo)準(zhǔn)提供了一個(gè)綜合的概念，包含了支付體系和包括采購(gòu)訂單及收據(jù)在內(nèi)的全部購(gòu)買(mǎi)交易過(guò)程。

通過(guò)顧客賬戶支付?；ヂ?lián)網(wǎng)上所使用的另一種支付方法是顧客賬戶支付?？蛻糍~戶由與供貨商和顧客簽有長(zhǎng)期合同的系統(tǒng)經(jīng)營(yíng)商或交易所保存（主要是在線服務(wù)）。系統(tǒng)經(jīng)營(yíng)商必須了解供貨商的身份和流轉(zhuǎn)額，系統(tǒng)經(jīng)營(yíng)商通常依據(jù)其流轉(zhuǎn)額向供貨商收取費(fèi)用。顧客只有到規(guī)定的支付體系中，從其顧客賬戶上把貨款劃到供貨商的賬戶上。從監(jiān)控流轉(zhuǎn)稅的角度看，是要讓供貨商和系統(tǒng)經(jīng)營(yíng)商共同及分別負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)。

電子貨幣。信用卡不適合匿名支付，也不適合小額支付。目前國(guó)際上設(shè)計(jì)了幾個(gè)電子貨幣模型。例如，南加利福尼亞大學(xué)的數(shù)字現(xiàn)金和網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)金公司的電子現(xiàn)金體系。目標(biāo)是用數(shù)字方式為互聯(lián)網(wǎng)上的電子商務(wù)的支付提供匿名性和安全性。它需要有嚴(yán)格的密碼保護(hù)機(jī)制，防止電子偽幣和一單位電子貨幣的重復(fù)使用，同時(shí)也需要考慮到不同國(guó)家的貨幣支付。在這里，芯片卡避開(kāi)了計(jì)算機(jī)病毒并避免了直接操作計(jì)算機(jī)儲(chǔ)藏媒體所帶來(lái)的危險(xiǎn)。

通過(guò)金融機(jī)構(gòu)在支付環(huán)節(jié)扣繳稅款方式，加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)資金流的監(jiān)控，減少稅款流失。雖然電子商務(wù)具有虛擬性和隱匿性的特點(diǎn)，但只要有交易就會(huì)有資金流，而在電子商務(wù)中，凡是采用網(wǎng)上支付方式的，都要通過(guò)金融機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)現(xiàn)。國(guó)家可以通過(guò)法律形式，確定金融機(jī)構(gòu)在支付環(huán)節(jié)負(fù)有扣繳稅款義務(wù)，減少稅款流失稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與金融機(jī)構(gòu)的合作，通過(guò)共享金融機(jī)構(gòu)存儲(chǔ)的電子商務(wù)交易的支付數(shù)據(jù)，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)資金流的監(jiān)控能力。從支付環(huán)節(jié)入手，監(jiān)控電子商務(wù)交易行為是一種簡(jiǎn)單而有效的方法。