探究從稅法要素角度分析企業(yè)合法節(jié)稅方法

段存革

【摘 要】隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國在稅收這一方面的發(fā)展中有了更高的標(biāo)準(zhǔn)與要求。稅收，是我國財(cái)政收入中的主要來源，是我國財(cái)政中的一個(gè)重要組成部分，稅收政策不僅僅關(guān)系著我國的財(cái)政收入，還在很大程度上影響著我國各個(gè)企業(yè)的發(fā)展。稅收，直接關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及最大利益的實(shí)現(xiàn)，影響著企業(yè)在發(fā)展過程中的整體局勢，所以企業(yè)要重視減少稅收額，在合法的前提下采取各種有效的方法降低企業(yè)中的稅收額，企業(yè)要從稅法要素角度對節(jié)稅方法進(jìn)行分析，制定出合法、合理的節(jié)稅方法，這對于企業(yè)的發(fā)展有著十分重要的意義。

【關(guān)鍵詞】稅法要素；企業(yè)；合法節(jié)稅方法

【中圖分類號】 D922.22【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A【文章編號】1672-5158（2013）07-0204-01

稅收政策的制定與實(shí)施，對于我國企業(yè)的發(fā)展有著重要的影響，我國企業(yè)在稅收繳納這一方面，需要根據(jù)自身發(fā)展過程中所取得經(jīng)濟(jì)效益的多少進(jìn)行納稅，有一些企業(yè)由于規(guī)模比較小，在稅收中應(yīng)該繳納的稅額比較多，導(dǎo)致難以在激烈的市場中生存下去，稅收在一定程度上還影響著企業(yè)總體的經(jīng)濟(jì)效益，所以我國企業(yè)在發(fā)展中必須重視稅收這一環(huán)節(jié)，針對企業(yè)發(fā)展中的實(shí)際情況以及相關(guān)的稅收政策，制定出相應(yīng)的合法節(jié)稅方法，如何制定出合法的節(jié)稅方法以及將其應(yīng)用于企業(yè)的發(fā)展中，是我國企業(yè)在發(fā)展過程中必須解決的一個(gè)重要問題。

一、分析企業(yè)合法節(jié)稅的方法

企業(yè)中的節(jié)稅方法想要合法，就必須符合我國法律中的稅法，稅法中的各個(gè)要素是稅法制度在構(gòu)建過程中的重要依據(jù)，如果企業(yè)中的節(jié)稅方法符合對應(yīng)的稅法要素，那么企業(yè)中的節(jié)稅方法就是合法的。

稅法中的每一個(gè)要素，都是稅法中不可缺少的重要部分，企業(yè)在制定節(jié)稅方法的過程中，要對稅法要素進(jìn)行深入的分析與研究，了解稅法中含有的各個(gè)要素，然后結(jié)合分析與研究出來的結(jié)果，對企業(yè)節(jié)稅方法進(jìn)行制定，確保企業(yè)節(jié)稅方法的合法性。稅法中的要素一般劃分為兩大類：一類是程序法要素，另一類是實(shí)體法要素；稅法中的實(shí)體法要素，決定著納稅主體在納稅中的義務(wù)能否得到明確以及征稅主體能否有效的的進(jìn)行征稅。稅收中的實(shí)體法要素主要包括：計(jì)稅依據(jù)、征稅對象、稅法主體、稅率、稅目以及稅收措施等；程序法要素主要包括：納稅的地點(diǎn)、時(shí)間等。

二、從稅法主體、征稅客體的角度，對企業(yè)合法節(jié)稅方法進(jìn)行分析

1、企業(yè)合法節(jié)稅方法中對于稅法主體的選擇

稅法主體，主要包括納稅主體與征稅主體，稅法主體中的征稅主體對于企業(yè)節(jié)稅的作用不大，而納稅主體對于企業(yè)節(jié)稅有著十分重要的意義。在負(fù)稅這一方面，不同類型的納稅主體，在稅收法律制度中需要承擔(dān)的負(fù)稅程度也不相同，企業(yè)在對節(jié)稅方法進(jìn)行制定的前期，可以根據(jù)稅收法律制度中的相關(guān)規(guī)定對節(jié)稅方法進(jìn)行分析。

從稅法主體選擇這一角度來分析企業(yè)的合法節(jié)稅方法，將增值稅法中對一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇作為相關(guān)的例子，對企業(yè)合法節(jié)稅方法進(jìn)行分析與說明。

根據(jù)稅法中不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以將納稅主體進(jìn)行不同類型的分類，在增值稅法中，可以將納稅主體劃分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人這兩種類型。我國相關(guān)的稅收政策中明確規(guī)定，可以將增值稅中的納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人。所有從事提供勞動(dòng)服務(wù)或者是貨物生產(chǎn)、運(yùn)輸?shù)模瑢⑻峁﹦趧?dòng)服務(wù)或者是貨物生產(chǎn)、運(yùn)輸作為主要職業(yè)的納稅人，每一年中不包含稅收的銷售總額處于一百萬元以下的納稅人，就是小規(guī)模納稅人；而每一年不包含稅收的銷售總額高于小規(guī)模納稅人銷售總額的納稅人，就是一般納稅人。一般納稅人在增值稅中的基本使用稅率處于百分之十七，而一部分不同類型的貨物適用于增值稅中的低稅率，一般納稅人在增值稅中可以對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，小規(guī)模納稅人則不能夠?qū)M(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

增值稅法中的一般納稅人與小規(guī)模納稅人，計(jì)算稅款的方式是不相同的，而且還會出現(xiàn)增值稅法中一種稅款計(jì)算的方式對于小規(guī)模納稅人在節(jié)稅方面有著非常重要的作用，但是對于一般納稅人在節(jié)稅這一方面中卻有著不利的影響，所以企業(yè)在對節(jié)稅方法進(jìn)行制定時(shí)要考慮到計(jì)算稅款的方式。

2、企業(yè)合法節(jié)稅方法中對于征稅客體的選擇

不同的征稅客體，稅收主體中的負(fù)稅義務(wù)也不相同，所以要對消費(fèi)稅兼營這一方面的節(jié)稅進(jìn)行分析。我國稅法中明確的規(guī)定，消費(fèi)稅納稅人在對兩種以上應(yīng)該繳納稅率的消費(fèi)品進(jìn)行銷售時(shí)，要分別對不同稅率消費(fèi)品的銷售量、銷售額進(jìn)行有效的核算，核算銷售量與銷售額應(yīng)當(dāng)繳納的稅額；在將不同稅率的消費(fèi)品采取組合的形式進(jìn)行銷售時(shí)，應(yīng)當(dāng)提高銷售稅率的征收。根據(jù)稅法中的這一規(guī)定，企業(yè)會記核算工作中要將每一筆賬目核對清楚，避免造成相應(yīng)的損失，要對不同稅率的消費(fèi)品進(jìn)行分類，分開進(jìn)行計(jì)算。

我國相關(guān)稅收政策中明確的規(guī)定，納稅人在對不同稅率的消費(fèi)品進(jìn)行經(jīng)營的時(shí)候，要對不同稅率消費(fèi)品中的銷售量、銷售額進(jìn)行核算，如果納稅人沒有核算不同稅率消費(fèi)品中的銷售量、銷售額，或者是將不同稅率消費(fèi)品采取組合的形式進(jìn)行經(jīng)營的時(shí)候，要對其提高稅率。

三、從稅收優(yōu)惠、納稅地點(diǎn)角度，對企業(yè)合法節(jié)稅方法進(jìn)行分析

1、企業(yè)合法節(jié)稅方法中對于稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用

稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，在一定程度上會對計(jì)稅基數(shù)造成影響，影響企業(yè)納稅人在納稅中的義務(wù)，以企業(yè)所得稅作為例子進(jìn)行分析。

企業(yè)所得稅中，稅收優(yōu)惠過程中的具體優(yōu)惠：

1.1 某一個(gè)類型的企業(yè)，在所得稅中進(jìn)行優(yōu)惠。例如：我國大力扶持與重視其發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，優(yōu)化這一產(chǎn)業(yè)中的企業(yè)所得稅。

1.2 企業(yè)中一部分收入的優(yōu)惠。例如：稅收政策中規(guī)定對企業(yè)中一部分的收入進(jìn)行免稅，免稅收入有國債利息收入、企業(yè)與居民之間的股息、企業(yè)員工分紅等。

1.3 對企業(yè)所得進(jìn)行減征、免征。例如：企業(yè)在對國家大力扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行投資建設(shè)時(shí)，所獲得的一些經(jīng)濟(jì)利益，對這些經(jīng)濟(jì)利益采取減征、免征的措施。

1.4 扣除企業(yè)中應(yīng)繳稅所得額。例如：企業(yè)在對一些新產(chǎn)品、新技術(shù)進(jìn)行開發(fā)與研究時(shí)所花費(fèi)的費(fèi)用。

1.5 稅額抵免。例如：企業(yè)在對一些節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)等一系列專用的設(shè)備進(jìn)行購買時(shí)所花費(fèi)的費(fèi)用，可以按照相關(guān)的比例對其進(jìn)行稅額抵免。

2、企業(yè)合法節(jié)稅方法中對于納稅地點(diǎn)的選擇

我國稅法存在一定的地域性差異，不同地區(qū)中稅法的標(biāo)準(zhǔn)與要求也存在著一些不同的地方，所以企業(yè)在建立的過程中，選擇在哪一個(gè)區(qū)域中進(jìn)行安置就顯得非常的重要。針對稅法存在的地域性差異，企業(yè)在對注冊地進(jìn)行選擇的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)選擇主體稅稅負(fù)低的區(qū)域進(jìn)行安置。從全國這一大范圍來看，企業(yè)在對注冊地進(jìn)行選擇時(shí)應(yīng)當(dāng)以低稅率的地方為主。

我國在不同的地區(qū)中，制定了相應(yīng)的低稅率政策，例如：我國在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特別行政區(qū)以及一些經(jīng)濟(jì)落后、偏遠(yuǎn)地區(qū)中，都執(zhí)行的是低稅率政策，企業(yè)可以對這些稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行充分的利用，將相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策利用于企業(yè)的注冊地選擇以及建設(shè)過程中一些環(huán)節(jié)中去，使一系列列稅收優(yōu)惠政策能夠作用于企業(yè)的發(fā)展中。但是，企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策時(shí)，還要結(jié)合自身的實(shí)際狀況以及各個(gè)稅收因素之間的關(guān)系，不然還會出現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策阻礙企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)象。

結(jié)束語

稅收，是我國財(cái)政收入中重要的經(jīng)濟(jì)來源，是我國在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中財(cái)政資金的主要支撐對象，在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。企業(yè)中的合法節(jié)稅方法，并不是想盡辦法逃稅、漏稅、偷稅，而是對國家出臺的一些稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行有效、合理的運(yùn)用，在企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)、經(jīng)營環(huán)節(jié)、管理環(huán)節(jié)中運(yùn)用科學(xué)合理的方法，在合法的范圍內(nèi)減少企業(yè)中的稅負(fù)，對于企業(yè)的發(fā)展有著十分重要的意義。

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