政府投資建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)中的問(wèn)題與對(duì)策

邢莉燕，徐棟，梁婷

(1.山東建筑大學(xué)管理工程學(xué)院，山東 濟(jì)南 250101;2.中國(guó)大唐集團(tuán)海外投資有限公司，北京 100053)

0 引言

目前國(guó)內(nèi)關(guān)于政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制的研究主要著眼于依據(jù)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則從審計(jì)方案制定與實(shí)施、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的組織與管理、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的組織與管理、審計(jì)證據(jù)的取證與審計(jì)工作底稿的編制、審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)核等控制程序著手加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，對(duì)于項(xiàng)目事前審計(jì)，即決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)階段的審計(jì)工作的質(zhì)量控制工作研究較少[1]。因此，有必要對(duì)目前政府投資建設(shè)項(xiàng)目的現(xiàn)狀進(jìn)行梳理，有針對(duì)性地提出相應(yīng)的創(chuàng)新性措施，并初步探索了政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)資源的合理結(jié)合途徑，以期取得具有普遍指導(dǎo)意義的思路，推進(jìn)政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制工作的完善。

政府投資建設(shè)項(xiàng)目所追求的最重要的目標(biāo)是以最小的資源投入來(lái)滿足最合理的功能需求，而造價(jià)審計(jì)是科學(xué)合理使用項(xiàng)目資金投入的基礎(chǔ)和前提。國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)是我國(guó)審計(jì)組織體系框架中重要的組成部分，整合國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)資源，社會(huì)中介組織參與政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)就成為解決目前審計(jì)任務(wù)重、審計(jì)力量不足的有效手段和重要途徑。

近年來(lái)，隨著政府在公共事業(yè)建設(shè)領(lǐng)域的投資規(guī)模不斷加大，項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程所暴露出來(lái)的問(wèn)題也日漸突出，如事前審計(jì)延伸較淺、缺乏科學(xué)決策，招標(biāo)過(guò)程和合同簽訂缺乏有效審計(jì)過(guò)程等。這些問(wèn)題的存在使得政府建設(shè)項(xiàng)目真實(shí)效益與社會(huì)公眾的期望值存在較大差距。政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量不僅僅關(guān)乎政府審計(jì)形象、政府公信力，也直接影響到政府投資建設(shè)項(xiàng)目免疫系統(tǒng)功能的發(fā)揮。因此，探索政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制的新思路已經(jīng)成為審計(jì)機(jī)關(guān)需要認(rèn)真解決的問(wèn)題。

在國(guó)外尤其是在西方國(guó)家，近年來(lái)一直在進(jìn)行著國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)組織聯(lián)合完成公共工程審計(jì)任務(wù)的探索。如德國(guó)，在社會(huì)保險(xiǎn)的監(jiān)督審計(jì)領(lǐng)域就廣泛實(shí)行政府審計(jì)部門和社會(huì)審計(jì)組織相結(jié)合的審計(jì)模式[2]。澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署為解決該國(guó)審計(jì)部門人員有限、經(jīng)費(fèi)不足和業(yè)務(wù)量不斷攀升的矛盾，審計(jì)長(zhǎng)可以依照《審計(jì)長(zhǎng)法》通過(guò)簽訂相應(yīng)的審計(jì)承包合同的方式，聘用專業(yè)技術(shù)人員或社會(huì)審計(jì)組織來(lái)協(xié)助審判長(zhǎng)完成審計(jì)工作。用審計(jì)經(jīng)費(fèi)支付聘用社會(huì)審計(jì)的費(fèi)用[3]。國(guó)外許多國(guó)家的實(shí)踐證明，這種國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)組織聯(lián)合完成公共工程審計(jì)任務(wù)的模式具有較高的效率和經(jīng)濟(jì)效益。

1 我國(guó)審計(jì)組織體系框架的構(gòu)成

在我國(guó)審計(jì)組織體系框架中，國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)是非常重要的組成部分。目前，由政府全面負(fù)責(zé)實(shí)施政府建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作，存在著行政體制不合理、行政人力資源不足、專業(yè)能力難以完全勝任等種種矛盾，這些矛盾都也會(huì)很大程度上制約政府投資建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量。因此，聘用社會(huì)審計(jì)參與政府建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)工作具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)組織之間的關(guān)系，如圖1所示。

圖1 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)組織之間的關(guān)系

國(guó)家審計(jì)由政府審計(jì)機(jī)關(guān)向國(guó)務(wù)院、社會(huì)公眾提供政府審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)公告等審計(jì)產(chǎn)品;其審計(jì)經(jīng)費(fèi)是由國(guó)家財(cái)政支持，具有權(quán)威性、不可競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性等特性。社會(huì)審計(jì)在審計(jì)署相關(guān)文件被稱之為獨(dú)立審計(jì)，在《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》中，給出了這樣的定義:“社會(huì)審計(jì)是指合法成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，將審計(jì)部門所委托的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行嚴(yán)格的獨(dú)立審查，最終將審計(jì)結(jié)果以審計(jì)報(bào)告的形式表明其審查意見(jiàn)的行為”[4]。其概念決定了它與政府審計(jì)有著本質(zhì)的區(qū)別，社會(huì)審計(jì)屬于一類私人產(chǎn)品，是一種有償服務(wù)，因?yàn)樯鐣?huì)審計(jì)組織接受任務(wù)時(shí)會(huì)受到利益驅(qū)動(dòng)，難以保證審計(jì)工作質(zhì)量，而審計(jì)機(jī)關(guān)如果全面介入政府投資建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)工作，又存在著人力不足、專業(yè)能力有所欠缺等矛盾;同時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)的行政機(jī)制和審計(jì)機(jī)關(guān)人員的相對(duì)獨(dú)立性也使得政府投資建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量會(huì)出現(xiàn)大打折扣的現(xiàn)象[5]。

2 政府投資項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)的主要內(nèi)容

建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)是指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國(guó)家方針、政策、法律和法規(guī)以及相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)固定資產(chǎn)投資建設(shè)項(xiàng)目所花費(fèi)的全部投資實(shí)施的審核和監(jiān)督，其目的是保證建設(shè)項(xiàng)目全部成本的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及編制方法的合規(guī)性和合法性[6]。目前，建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)涉及到的主要內(nèi)容，如圖2所示[7]。

圖2 建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)主要內(nèi)容

3 政府投資項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

3.1 項(xiàng)目決策和設(shè)計(jì)階段中的審計(jì)工作不受重視，精確度不高

長(zhǎng)期以來(lái)，建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)的重點(diǎn)主要集中在施工圖預(yù)算審計(jì)、材料設(shè)備采購(gòu)審計(jì)和工程竣工決算審計(jì)以及財(cái)務(wù)結(jié)算審計(jì)上;實(shí)際上，在建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程中對(duì)工程造價(jià)影響最大的項(xiàng)目決策和設(shè)計(jì)階段，設(shè)計(jì)階段造價(jià)審計(jì)目標(biāo)是提高建筑成本的節(jié)約性和經(jīng)濟(jì)性，其中經(jīng)濟(jì)性通常是通過(guò)設(shè)計(jì)概算反映出來(lái)，因此造價(jià)審計(jì)主要目標(biāo)依然集中在設(shè)計(jì)概算上，而對(duì)于設(shè)計(jì)方案、施工圖的審查方面延伸較淺。項(xiàng)目的決策者由于專業(yè)知識(shí)上的限制而對(duì)設(shè)計(jì)方案難以從經(jīng)濟(jì)性角度提出優(yōu)化意見(jiàn)[8]。目前，由于設(shè)計(jì)院一般按照工程類型和建筑面積收取設(shè)計(jì)費(fèi)，設(shè)計(jì)單位只注意設(shè)計(jì)產(chǎn)值卻往往忽略設(shè)計(jì)產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)性。設(shè)計(jì)單位工作中心多數(shù)集中在工作量、進(jìn)度和設(shè)計(jì)收費(fèi)上。設(shè)計(jì)方的經(jīng)濟(jì)利益幾乎與投資的節(jié)約和設(shè)計(jì)優(yōu)化無(wú)關(guān)，甚至常常為保險(xiǎn)起見(jiàn)，隨意加大安全系數(shù)，造成投資浪費(fèi)。由于設(shè)計(jì)深入不夠，圖紙會(huì)審粗略，主要沒(méi)問(wèn)題還是沒(méi)有被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，施工過(guò)程中改動(dòng)又多，結(jié)果又造成竣工結(jié)算遠(yuǎn)超預(yù)算。因此，開(kāi)展設(shè)計(jì)審計(jì)是源頭上控制工程造價(jià)的重要措施。

3.2 招投標(biāo)階段缺少有效的監(jiān)督，招標(biāo)控制價(jià)普遍偏高

項(xiàng)目實(shí)施中常常存在由于招標(biāo)文件中工程量清單漏項(xiàng)、清單項(xiàng)目特征描述不到位和設(shè)計(jì)變更引發(fā)的蝴蝶效應(yīng)。工程量清單計(jì)價(jià)模式下采用招標(biāo)控制價(jià)對(duì)規(guī)范招投標(biāo)行為，推動(dòng)建筑市場(chǎng)整體健康有序地發(fā)展有積極的影響，但也帶來(lái)了很多對(duì)項(xiàng)目投資控制產(chǎn)生很多不利的影響。如GB50500—2013《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》中規(guī)定:“投標(biāo)人經(jīng)復(fù)核認(rèn)為招標(biāo)人公布的招標(biāo)控制價(jià)未按照本規(guī)范的規(guī)定進(jìn)行編制的，應(yīng)在開(kāi)標(biāo)前5天向招投標(biāo)監(jiān)督機(jī)構(gòu)或工程造價(jià)管理機(jī)構(gòu)投訴”，卻沒(méi)有強(qiáng)制性約束條件和追懲機(jī)制對(duì)所編制招標(biāo)控制價(jià)超出合理浮動(dòng)范圍的單位和個(gè)人進(jìn)行適當(dāng)問(wèn)責(zé)，只有在招標(biāo)控制價(jià)超過(guò)批準(zhǔn)的概算時(shí)，招標(biāo)人才需要將其報(bào)原概算審批部門審核，而并沒(méi)有規(guī)定招標(biāo)控制價(jià)在公布并發(fā)揮效用之前須報(bào)投資中心的概算審批部門進(jìn)行審核。因而，使得相關(guān)部門對(duì)招標(biāo)控制價(jià)的編制準(zhǔn)確性缺少必要的審核和監(jiān)管[9]。這會(huì)使得招標(biāo)控制價(jià)的編制人為了擺脫招標(biāo)中編制總價(jià)過(guò)低造成流標(biāo)或故意壓價(jià)而被投標(biāo)人投訴的責(zé)任，而出現(xiàn)在批準(zhǔn)的概算內(nèi)按一定比率上浮招標(biāo)控制價(jià)的現(xiàn)象。較高的招標(biāo)控制價(jià)必然會(huì)給投標(biāo)者(中標(biāo)單位)帶來(lái)較高的預(yù)期利潤(rùn)，不利于建設(shè)項(xiàng)目投資控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.3 施工合同審計(jì)工作不到位，不平衡報(bào)價(jià)現(xiàn)象普遍存在

目前，施工合同簽訂過(guò)程中存在的問(wèn)題主要有:

(1)合同細(xì)則和招標(biāo)文件的要求不統(tǒng)一 一般來(lái)說(shuō)，招標(biāo)文件主要由被委托人，即具備相應(yīng)資質(zhì)的招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)所編寫，而施工合同則是由建設(shè)單位在相關(guān)招投標(biāo)工作完成之后與中標(biāo)單位所簽訂的。由于空間和時(shí)間上的錯(cuò)位，可能就會(huì)產(chǎn)生招標(biāo)文件的實(shí)質(zhì)性要求與合同條款的理解偏差。

(2)不平衡報(bào)價(jià)普遍存在 目前，在招標(biāo)過(guò)程當(dāng)中雖然已經(jīng)廣泛實(shí)行招標(biāo)控制價(jià)，但是施工方所報(bào)的分項(xiàng)價(jià)格卻與招標(biāo)控制價(jià)存在很多差異，惡意壓低某項(xiàng)報(bào)價(jià)提高其他項(xiàng)報(bào)價(jià)以期結(jié)算獲利的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。

(3)合同條款細(xì)則中普遍存在約定不完備的現(xiàn)象 施工單位低價(jià)中標(biāo)，合同簽訂時(shí)故意留有余地，采用工程簽證的方式追加索要，最終使得工程的決算價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于中標(biāo)價(jià)格屢見(jiàn)不鮮。

(4)合同條款有失公平性 個(gè)別項(xiàng)目合同中存在著合同雙方權(quán)利義務(wù)不平等，對(duì)各自的違約責(zé)任的追究不具體、不明確，嚴(yán)重降低了合同條款對(duì)雙方的約束能力。

4 強(qiáng)化政府投資建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)的對(duì)策建議

4.1 以價(jià)值管理為核心，加強(qiáng)政府建設(shè)項(xiàng)目投資決策審計(jì)

近年來(lái)，在財(cái)政部門的努力下，政府投資項(xiàng)目的決策機(jī)制已逐步理順，投資估算的審核已經(jīng)成為各政府投資評(píng)審機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)新任務(wù)。投資估算的審計(jì)一般指對(duì)于可行性研究投資估算的審查核實(shí)，它不僅僅是一個(gè)數(shù)字加減的審核過(guò)程，更是一個(gè)通過(guò)投資估算這個(gè)載體反復(fù)分析、推敲、論證建設(shè)方案的過(guò)程，有益于決策的科學(xué)性和合理性，其決策深度直接影響投資估算的精確度，也影響著造價(jià)控制的最終效果。因此，以價(jià)值管理為導(dǎo)向的決策審計(jì)具有提高項(xiàng)目效益，提升審計(jì)效率和審計(jì)效果的作用。

實(shí)際上，價(jià)值管理完全可以應(yīng)用于建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程，在建設(shè)項(xiàng)目投資決策審計(jì)過(guò)程中，可以從下面幾方面入手:

(1)審核發(fā)起該政府工程的根本動(dòng)因;

(2)與建成項(xiàng)目的關(guān)鍵使用或發(fā)起單位的溝通;

(3)確定建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)功能和基本要求;

(4)探索實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目功能目標(biāo)的可行優(yōu)化方案;

(5)對(duì)多個(gè)目標(biāo)功能進(jìn)行重要性排序;

(6)鑒別建設(shè)項(xiàng)目的約束條件和不確定因素;

(7)計(jì)算項(xiàng)目的主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo);

(8)審查項(xiàng)目的項(xiàng)目管理組織模式[10]等等。

經(jīng)過(guò)一系列審查評(píng)估后，便可以判定項(xiàng)目是否有必要建設(shè)。如果批準(zhǔn)建設(shè)，項(xiàng)目的使用者或利益相關(guān)者的功能要求是否符合經(jīng)濟(jì)性原則和相關(guān)政策要求，該項(xiàng)目對(duì)經(jīng)濟(jì)影響的評(píng)價(jià)結(jié)果及關(guān)鍵的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，例如項(xiàng)目的規(guī)模、建設(shè)地點(diǎn)、成本、進(jìn)度、質(zhì)量要求能否滿足要求等等，要想對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行合理、公正、客觀的評(píng)價(jià)，就必須遵循科學(xué)性原則[11]。

4.2 加強(qiáng)事前審計(jì)，主動(dòng)進(jìn)行設(shè)計(jì)方案優(yōu)化

(1)通過(guò)事前按照設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，估算出各部分計(jì)劃費(fèi)用支出，并對(duì)照各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行審核，預(yù)先發(fā)現(xiàn)差異，主動(dòng)進(jìn)行設(shè)計(jì)優(yōu)化;也可以在設(shè)計(jì)招標(biāo)時(shí)增設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案的經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作為選擇中標(biāo)者的依據(jù)之一。同時(shí)，加強(qiáng)設(shè)計(jì)單位的問(wèn)責(zé)機(jī)制，簽訂設(shè)計(jì)合同時(shí)增設(shè)罰則條款，設(shè)立設(shè)計(jì)質(zhì)量保證金，如果結(jié)算過(guò)程中發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)不合理引發(fā)的設(shè)計(jì)變更超過(guò)某一百分比，則扣罰相應(yīng)比例的設(shè)計(jì)費(fèi)。

(2)通過(guò)對(duì)設(shè)計(jì)階段的造價(jià)審計(jì)促進(jìn)工程的經(jīng)濟(jì)性和技術(shù)性的進(jìn)一步結(jié)合;充分發(fā)揮專業(yè)審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)分析和判斷能力，以提高工程造價(jià)的效率為目標(biāo)，將經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和使用功能有機(jī)結(jié)合，把造價(jià)控制觀念滲透到工程設(shè)計(jì)和施工技術(shù)、措施的選擇環(huán)節(jié)，最大限度地降低工程造價(jià)，提高項(xiàng)目績(jī)效。也可以考慮將概算審批部門納入設(shè)計(jì)概算審計(jì)范圍之內(nèi)，加強(qiáng)囊括審批部門在內(nèi)的全方位監(jiān)管。

4.3 利用招標(biāo)控制價(jià)設(shè)定合理的報(bào)價(jià)浮動(dòng)范圍，預(yù)防不平衡報(bào)價(jià)

在政府項(xiàng)目招標(biāo)階段，招標(biāo)控制價(jià)作為最高限價(jià)，當(dāng)投標(biāo)報(bào)價(jià)在招標(biāo)控制價(jià)之上時(shí)，其投標(biāo)文件視為廢標(biāo)。防止不平衡報(bào)價(jià)主要方法是通過(guò)對(duì)比投標(biāo)報(bào)價(jià)和招標(biāo)控制價(jià)中相對(duì)應(yīng)的單價(jià)，設(shè)定合理浮動(dòng)值，進(jìn)行評(píng)標(biāo)打分，來(lái)確定報(bào)價(jià)是否合理;如果超過(guò)合理浮動(dòng)范圍，需投標(biāo)者做出解釋并澄清。如果是在合理浮動(dòng)值的許可范圍，應(yīng)堅(jiān)持目標(biāo)為導(dǎo)向，首先設(shè)定結(jié)算目標(biāo)，在此目標(biāo)下，通過(guò)分析實(shí)際施工工程量的變化、當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)夭牧蟽r(jià)格波動(dòng)等因素對(duì)結(jié)算的影響期望值，可以通過(guò)下列公式計(jì)算不平衡報(bào)價(jià)，報(bào)價(jià)的浮動(dòng)許可范圍p應(yīng)控制在5%以內(nèi)，如公式(1)所示。

式中:P概為概算價(jià)格;P控為招標(biāo)控制價(jià);∑E(P量+P價(jià))表示實(shí)際施工工程量的變化、當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)夭牧蟽r(jià)格波動(dòng)等對(duì)結(jié)算影響的期望值[12]。

4.4 完善政府投資項(xiàng)目施工合同簽訂監(jiān)督審核

建議相關(guān)部門進(jìn)一步強(qiáng)化政府建設(shè)項(xiàng)目施工合同的審計(jì)監(jiān)管工作，采取由建設(shè)單位、財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)分工審核的方法，制定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的業(yè)務(wù)流程和管理流程，以期能夠及時(shí)補(bǔ)救合同簽訂過(guò)程中的漏洞，盡量避免財(cái)政資金的浪費(fèi)。對(duì)合同條款與招標(biāo)文件實(shí)質(zhì)性要求一致性、價(jià)格調(diào)整、工程結(jié)算等容易出現(xiàn)漏洞的條款進(jìn)行進(jìn)一步審核，同時(shí)建議相關(guān)部門抓緊制定一套施工合同標(biāo)準(zhǔn)管理細(xì)則，防范結(jié)算中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)[11]。合同審計(jì)審查的主要精力可以放在以下幾方面:

(1)合同價(jià)的審計(jì)即審查合同價(jià)的合法性和合理性;

(2)檢查合同價(jià)的開(kāi)口范圍是否合理;

(3)檢查開(kāi)口部分的真實(shí)性和計(jì)取的正確性。對(duì)不合法、不公平的條款給予相應(yīng)的修改建議或意見(jiàn)，在合同條款修訂完善以后，再履行合同簽訂程序，并將簽訂完成的合同報(bào)財(cái)政部門備案，以減少合同糾紛。

4.5 注重事中造價(jià)控制，為竣工結(jié)算審計(jì)提供良好保障

目前，建設(shè)項(xiàng)目中普遍存在因合同簽訂和履行過(guò)程不夠嚴(yán)格、變更過(guò)多、簽證資料不夠明確、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證資料與計(jì)價(jià)要求相脫節(jié)、工程簽證的數(shù)據(jù)或者技術(shù)說(shuō)明不滿足計(jì)價(jià)要求等很多造價(jià)管理問(wèn)題，使得結(jié)算審計(jì)工作難度倍增。因此，審計(jì)中應(yīng)適當(dāng)在造價(jià)控制的時(shí)效性和準(zhǔn)確性加強(qiáng)管理強(qiáng)度，派駐專業(yè)專職造價(jià)人員開(kāi)展工作，形成“審計(jì)組+社會(huì)審計(jì)咨詢”和“項(xiàng)目管理+監(jiān)理”的管控格局，及時(shí)對(duì)問(wèn)題進(jìn)行糾偏處理，為全過(guò)程造價(jià)控制乃至竣工結(jié)算的順利進(jìn)行提供良好的保障。

在全過(guò)程造價(jià)審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)注重以造價(jià)控制為中心審核各合同條款的嚴(yán)謹(jǐn)性和合法性;加強(qiáng)對(duì)對(duì)材料價(jià)格的調(diào)整、工程變更價(jià)款的調(diào)整和簽證費(fèi)用、索賠款項(xiàng)的處理、對(duì)中間結(jié)算和竣工結(jié)算的審核等[13]。

在竣工結(jié)算審計(jì)中還應(yīng)注意檢查與合同價(jià)不同的部分，其工程量、單價(jià)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否與現(xiàn)場(chǎng)、施工圖和合同相符;檢查工程量清單項(xiàng)目中的清單費(fèi)用與清單外費(fèi)用是否合理;檢查前期、中期和后期結(jié)算的方式是否合理地控制了工程造價(jià)。建設(shè)方在選擇施工單位時(shí)提出要求，制定標(biāo)準(zhǔn)，如果所報(bào)預(yù)算審減率達(dá)到一定比率，則審計(jì)費(fèi)由施工方負(fù)擔(dān)。

5 結(jié)語(yǔ)

由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)牽頭整合社會(huì)審計(jì)組織和相關(guān)專業(yè)人員參與工程協(xié)審，是引導(dǎo)社會(huì)審計(jì)進(jìn)入正軌的重要選擇。協(xié)作方式下，國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)在資源整合過(guò)程當(dāng)中，除了要注重充分利用社會(huì)審計(jì)資源專業(yè)長(zhǎng)處，還應(yīng)該嚴(yán)格防范社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)，在項(xiàng)目的選取上體系政府工作重心和社會(huì)公眾利益對(duì)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施的需要，社會(huì)審計(jì)組織制定的審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)深度應(yīng)著眼于政府審計(jì)的任務(wù)、目標(biāo)和需求。盡量通過(guò)國(guó)家審計(jì)專業(yè)人員的直接參與和相互復(fù)核來(lái)克服可能存在的不足;另外在審計(jì)分工中也也要注重分工制衡，盡量通過(guò)國(guó)家審計(jì)專業(yè)人員的直接參與和相互復(fù)核來(lái)克服可能存在的不足;應(yīng)該考慮適當(dāng)?shù)墓ぷ鹘化B、備選和替代，以應(yīng)對(duì)突發(fā)狀況的發(fā)生[14]。

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