煤炭企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展研究—以煤炭企業(yè)第一屆優(yōu)秀內(nèi)審項目評選活動參賽項目為例①

何其紅 史 琳

(華北科技學(xué)院管理學(xué)院，北京 東燕郊 101601)

1 煤炭企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的必然性

目前，國內(nèi)外宏觀經(jīng)濟(jì)趨于復(fù)雜，國內(nèi)煤炭需求增長趨緩，煤炭市場供需仍將保持基本平衡態(tài)勢，部分地區(qū)、部分時段、部分企業(yè)和部分煤炭品種可能呈現(xiàn)出供大于求，煤炭企業(yè)防范和應(yīng)對市場風(fēng)險的壓力很大。十一五時期，大型煤炭企業(yè)集團(tuán)發(fā)展迅速，相繼組建了一批區(qū)域性大型煤炭企業(yè)集團(tuán)，形成了煤電、煤化等上下游產(chǎn)業(yè)一體化發(fā)展格局。山西、河南等省兼并重組中小煤礦取得重大進(jìn)展。2010年，千萬噸級以上企業(yè)47家，產(chǎn)量占全國63%。其中，億噸級特大型企業(yè)5家，產(chǎn)量占25%，比2005年增加4家、產(chǎn)量比重提高19個百分點;5000萬噸級大型企業(yè)10家，產(chǎn)量占19%，比2005年增加7家、產(chǎn)量比重提高11個百分點。2012年國有及國有控股煤炭企業(yè)的重組兼并及中小煤礦的資源整合的后續(xù)工作重點，仍然是完善企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制，其核心是完善產(chǎn)權(quán)管理、財務(wù)管理和風(fēng)險管理。在市場競爭日趨激烈的外部環(huán)境下，煤炭企業(yè)多元化經(jīng)營面臨的風(fēng)險因素更加復(fù)雜，傳統(tǒng)的煤炭企業(yè)內(nèi)部審計已不適應(yīng)當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，這就要求煤炭企業(yè)內(nèi)部審計加緊轉(zhuǎn)型，與當(dāng)前的企業(yè)經(jīng)營步伐相協(xié)調(diào)。

2 內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的實質(zhì)

近幾年，國家審計署和中國內(nèi)部審計協(xié)會把推進(jìn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展，作為內(nèi)部審計工作改革發(fā)展的主線，并提出逐漸實現(xiàn)六個轉(zhuǎn)變，即:①在審計理念上，要由重查錯糾弊、輕評價治理向檢查與評價、糾錯與治理并重轉(zhuǎn)變;②在審計定位上，要由維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)、服務(wù)于執(zhí)行力建設(shè)向提升公司價值、服務(wù)與公司戰(zhàn)略實施拓展;③在審計職能上，要由單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重拓展;④在審計內(nèi)容上，要由財務(wù)收支向經(jīng)營管理全方位延伸;⑤在審計方式上，要由以結(jié)果導(dǎo)向為主與過程導(dǎo)向并重為主轉(zhuǎn)變;⑥在審計手段上，要由手工操作為主向利用計算機(jī)、信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展?？梢?，所謂審計轉(zhuǎn)型，其實質(zhì)就是審計思想、審計手段、人員素質(zhì)等在原有基礎(chǔ)上得到進(jìn)一步提升，其核心的內(nèi)容就是推進(jìn)開展風(fēng)險控制導(dǎo)向型審計，拓展審計領(lǐng)域，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用，這是現(xiàn)代內(nèi)部審計的重要標(biāo)志。

審計作為受托責(zé)任系統(tǒng)中一種重要控制機(jī)制，已經(jīng)成為公司治理各相關(guān)方賴以存在發(fā)展的非常重要的資源，內(nèi)部審計被賦予新的內(nèi)涵，即評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理程序的效果，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。因此，推進(jìn)內(nèi)部審計由財務(wù)收支審計為主的常規(guī)審計逐步向以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理審計為主的管理審計轉(zhuǎn)變，既是我國內(nèi)部審計發(fā)展的結(jié)果，也是受托責(zé)任關(guān)系發(fā)展變化的體現(xiàn)。內(nèi)部審計要適應(yīng)形勢發(fā)展的需要、適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的需要，只有進(jìn)行轉(zhuǎn)型，才能更好地在提升企業(yè)經(jīng)營管理水平、提高經(jīng)濟(jì)效益、防范經(jīng)營風(fēng)險等方面發(fā)揮作用，更好地服務(wù)于企業(yè)發(fā)展，才能使內(nèi)部審計之路越走越寬，內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是內(nèi)部審計自身發(fā)展的必然趨勢。

近幾年，有關(guān)審計轉(zhuǎn)型的問題越來越引起業(yè)內(nèi)人士的關(guān)注，前任審計長李金華以及中國內(nèi)部審計協(xié)會會長王道成在講話中也多次提及這個問題，各級審計組織也都從理論和實踐兩個層面對此進(jìn)行積極探索。煤炭企業(yè)內(nèi)部審計也應(yīng)圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和中心任務(wù)，盡快把內(nèi)審工作重點轉(zhuǎn)到以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制上來，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用。

3 煤炭企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型現(xiàn)狀

為了推動煤炭企業(yè)內(nèi)部審計實現(xiàn)科學(xué)化、規(guī)范化，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量和水平，促進(jìn)煤炭企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展，中國內(nèi)部審計協(xié)會煤炭分會于2012年8月份組織了第一屆煤炭企業(yè)優(yōu)秀內(nèi)審項目評選活動。此次評選，通過專家組認(rèn)真初審，煤炭企業(yè)優(yōu)秀內(nèi)部審計項目評選領(lǐng)導(dǎo)小組嚴(yán)格審定，網(wǎng)上公示等評審程序，共有64個項目獲得“首屆煤炭企業(yè)優(yōu)秀內(nèi)部審計項目獎”，其中一等獎10名，二等獎18名，三等獎36名。筆者有幸參加了此次評選工作，現(xiàn)將64個參賽項目的參賽內(nèi)容等情況進(jìn)行整理，結(jié)果如下表:

首屆煤炭企業(yè)優(yōu)秀內(nèi)審項目評選活動參賽項目情況表

從上表中可以看出，目前煤炭企業(yè)審計部門結(jié)合當(dāng)前企業(yè)的管理方式和發(fā)展要求，開展了多種多樣的審計。開展的內(nèi)部審計種類有財務(wù)收支審計、內(nèi)部控制審計、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、工程竣工決算審計等。目前煤炭企業(yè)內(nèi)部審計有如下特點:一是離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計開展的比較多，主要是因為專業(yè)化重組以來，機(jī)構(gòu)增加比較多，相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)人員變動也比較頻繁。二是以財務(wù)收支審計為主。除了正常的的財務(wù)收支審計項目外，在其他類型審計項目中，也主要是以財務(wù)收支為中心來開展的，審計的范圍比較狹窄，主要局限在傳統(tǒng)的財務(wù)領(lǐng)域，在管理領(lǐng)域和關(guān)注企業(yè)風(fēng)險方面涉及較少。雖然煤炭內(nèi)審轉(zhuǎn)型已經(jīng)開始了一段時間，但實際效果并不理想，審計內(nèi)容沒有明顯的變化。煤炭企業(yè)內(nèi)部審計沒能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)改革的要求，盡快把內(nèi)審工作重點轉(zhuǎn)到以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制上來，沒能充分發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用。

4 煤炭企業(yè)內(nèi)審轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵因素

此次評選工作結(jié)束后，評選專家與煤炭內(nèi)審分會領(lǐng)導(dǎo)均認(rèn)識到煤炭企業(yè)內(nèi)審轉(zhuǎn)型面臨的嚴(yán)峻形勢，迫切尋找解決問題的對策。為此，在此次評選工作的總結(jié)會上，到會專家與領(lǐng)導(dǎo)就此問題進(jìn)行了廣泛討論，一致認(rèn)為“煤炭企業(yè)內(nèi)審應(yīng)加強職業(yè)教育培訓(xùn)，提高執(zhí)業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)”是解決企業(yè)轉(zhuǎn)型問題的關(guān)鍵因素。他們認(rèn)為，加強審計人員業(yè)務(wù)知識和技能培訓(xùn)，推進(jìn)學(xué)習(xí)型審計團(tuán)隊的建立，提高審計人員的勝任能力和工作水平，是做好審計工作的根本。為此企業(yè)要多方面采取措施，努力打造學(xué)習(xí)型隊伍。一是采取“請進(jìn)來、走出去”多種方式組織培訓(xùn)。除了參加培訓(xùn)班外，還可以邀請大學(xué)教授、工程造價師等有關(guān)方面的專家針對目前工作的難點、熱點有目的、有針對性的進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，拓寬審計人員視野，提升專業(yè)水平;二是營造學(xué)習(xí)氛圍，鼓勵“自我充電”。企業(yè)應(yīng)大力支持審計人員參加CIA、CPA、工程造價師等多種資格考試，并與考核掛鉤，激發(fā)學(xué)習(xí)的能動性和積極性;三是開展以審代培，集中人員開展審計項目，在實戰(zhàn)鍛煉中增加交流學(xué)習(xí)機(jī)會，開拓思路，提升工作水平，使內(nèi)部審計人員逐步具有現(xiàn)代知識素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)。

通過與企業(yè)界領(lǐng)導(dǎo)和理論界學(xué)者們探討，筆者也認(rèn)同此方法是提高煤炭企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵。人才是企業(yè)存活之本，高素質(zhì)的審計隊伍是加快審計轉(zhuǎn)型的重要保證。國有企業(yè)在內(nèi)部審計改革中，應(yīng)吸取經(jīng)驗，找出問題的癥結(jié)，優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu)，挖掘現(xiàn)有審計資源，從學(xué)習(xí)、工作和教育培訓(xùn)等方面改善煤炭企業(yè)專業(yè)審計人員的素質(zhì)，必要時，引入外部專業(yè)人士。

在此次評選工作中，審計工作底稿編制的狀況也能充分說明此問題。從此次參賽項目提交的工作底稿來看，傳統(tǒng)的內(nèi)審項目，工作底稿編制質(zhì)量很高，審計過程記錄清楚，所附證據(jù)資料充分，數(shù)據(jù)核對準(zhǔn)確，所以，這類參賽項目，提交的工作底稿裝訂成冊后很厚。而體現(xiàn)轉(zhuǎn)型內(nèi)容的審計項目，底稿編制極其簡單，底稿所附資料不充分，不能較好的反應(yīng)該類審計的執(zhí)行過程，所提交底稿裝訂成冊后很薄。由此說明，內(nèi)審人員對新的審計知識缺乏了解，對于管理審計項目該如何開展，并不清楚，審計職業(yè)水平有待提高。只有審計人員不斷加強對新知識、新技能的學(xué)習(xí)，拓展知識面，才能勝任管理審計的重任，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型才能成功。

5 成功的內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型案例

2011年9月，神華集團(tuán)公司內(nèi)控審計部、神華寧夏煤業(yè)集團(tuán)審計部被國家審計署授予“全國內(nèi)部審計先進(jìn)集體”榮譽稱號，該集團(tuán)構(gòu)建的風(fēng)險控制導(dǎo)向型內(nèi)部審計模式，符合當(dāng)前煤炭企業(yè)發(fā)展的需要，為此，也受到了審計署的表揚。本文希望通過總結(jié)神華集團(tuán)內(nèi)部審計成功轉(zhuǎn)型的經(jīng)驗，為其他煤炭企業(yè)內(nèi)審發(fā)展提供借鑒:

1)創(chuàng)新內(nèi)部審計機(jī)制

神華借鑒國際內(nèi)部審計最佳實踐，結(jié)合神華實際，構(gòu)建了內(nèi)部審計在業(yè)務(wù)上接受審計委員會指導(dǎo)、監(jiān)督，在行政上有總裁分管的機(jī)制。新的機(jī)制，極大地提高了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。

2)創(chuàng)新內(nèi)部審計理念

自安然事件以來，從國資委到監(jiān)事會，都對企業(yè)風(fēng)險管理極為重視。為應(yīng)對這種挑戰(zhàn)，根據(jù)神華集團(tuán)風(fēng)險管理的要求和審計自身發(fā)展的要求，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變審計觀念，牢固樹立以風(fēng)險控制為導(dǎo)向的審計理念。重視風(fēng)險意識的培育，力求將風(fēng)險理念貫穿到整個審計工作中。在審計計劃階段，通過調(diào)查、訪談，對經(jīng)過與高管層確認(rèn)的主要風(fēng)險進(jìn)行深入研究，針對業(yè)務(wù)板塊和重要控制活動，制定審計計劃;在審計實施階段，將風(fēng)險細(xì)化到業(yè)務(wù)和管理的具體操作層面，找出關(guān)鍵控制活動、控制環(huán)節(jié)和控制點，進(jìn)行符合性測試，評估風(fēng)險管控的能力和水平，確認(rèn)重大錯報風(fēng)險，提出針對性的建議和措施。

3)加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

神華首先打破了過去國有企業(yè)內(nèi)部層級過多的管理體制，全面實行扁平化管理，這對于進(jìn)一步增強內(nèi)部審計人員的獨立性，充分調(diào)動審計人員的積極性有著非常重要的意義。在這種體制下，實行優(yōu)勝劣汰，競爭上崗，對每個人的工作業(yè)績、主要貢獻(xiàn)、不足進(jìn)行全方面考核，根據(jù)考核結(jié)果決定薪金和職位的升降。在這種體制下，每個審計人員既有動力又有壓力。

4)創(chuàng)新內(nèi)部審計制度

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，也是評價、監(jiān)督內(nèi)部控制是否有效、合理的重要手段。在內(nèi)部審計方面，神華進(jìn)行了一系列制度創(chuàng)新，先后出臺了《中華能源股份有限公司內(nèi)部審計管理辦法》、《中華能源股份有限公司建設(shè)項目審計制度》、《中華能源股份有限公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計辦法》、《中華能源股份有限公司審計工作規(guī)范》等規(guī)章制度。通過這些制度，逐步形成了具有神華特色的內(nèi)部控制審計體系，形成了對公司全部業(yè)務(wù)流程和各類經(jīng)營管理活動全方位覆蓋、全過程監(jiān)控的內(nèi)部控制審計體系，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計防范風(fēng)險、促進(jìn)管理水平提高的作用。

［1］2012中國內(nèi)部審計學(xué)會煤炭分會審計工作要點

［2］彭建紅.煤炭企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展研究〔J〕.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2012，(6):13 －15

［3］許鴻.現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型問題研究〔J〕.時代經(jīng)貿(mào)，2008，(8):20 －22

［4］踐行內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”推進(jìn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展－王道成在中國內(nèi)部審計學(xué)會第五屆理事會第七次會議上的工作報告