國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計重點及評價指標(biāo)設(shè)計

□文/張 積 張大權(quán)

（1.云南省審計廳；2.云南省昌寧縣審計局 云南·昆明）

在科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)下，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任是強化企業(yè)管理、推動企業(yè)改革、維護企業(yè)安全、促進企業(yè)發(fā)展。站在國家治理的高度，國家審計對國有企業(yè)開展審計的目的也是強化管理、推動改革、維護安全、促進發(fā)展，兩者是高度統(tǒng)一的。那么，國家審計如何在新形勢下開展好國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計？

一、確定審計重點

隨著國家審計上升到國家治理的高度，企業(yè)審計的重點比之以前的“資產(chǎn)負債損益的真實性、完整性審計”而言已經(jīng)發(fā)生了很大的變化。筆者認為，站在國家治理的角度，當(dāng)前國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計的重點應(yīng)包括以下四個方面：

（一）中央政策和宏觀調(diào)控措施的執(zhí)行情況。中央政策和宏觀調(diào)控措施與整個國家的科學(xué)發(fā)展有關(guān)，與保護環(huán)境、節(jié)約能源、五位一體、全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展有關(guān)。當(dāng)前，我國對企業(yè)發(fā)展的宏觀調(diào)控政策是轉(zhuǎn)變方式、調(diào)結(jié)構(gòu)、上水平、提質(zhì)增效促發(fā)展，依靠科技進步、勞動者素質(zhì)提高、管理創(chuàng)新驅(qū)動促發(fā)展，依靠節(jié)約資源和循環(huán)經(jīng)濟推動促發(fā)展。這些都是國家發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整的大計方針，是國有企業(yè)不容置疑的發(fā)展方向，方向錯了，一切皆錯。然而，這些都是內(nèi)部審計和中介審計所顧及不到也不關(guān)心的方面。因此，中央政策和宏觀調(diào)控措施的執(zhí)行情況是國家審計在對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計中要把握的重中之重。

（二）國有資產(chǎn)保值增值情況。資產(chǎn)保值增值是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，基礎(chǔ)不牢固，就無以建起大廈。資產(chǎn)保值增值也是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員所要擔(dān)負的最基本的經(jīng)濟責(zé)任，是國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計的基本面，而保值增值是在確保發(fā)展方式正確的前提下的保值增值。審計必須關(guān)注并指出，以犧牲環(huán)境為代價，以高能耗、高污染為代價的保值增值是寧可不要的。

（三）公司治理架構(gòu)及執(zhí)行情況。公司治理結(jié)構(gòu)是指由所有者、董事會和高級執(zhí)行人員即高級經(jīng)理三者組成的一種組織結(jié)構(gòu)，是為實現(xiàn)公司最佳經(jīng)營業(yè)績，公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)基于信托責(zé)任而形成相互制衡關(guān)系的結(jié)構(gòu)性制度安排。從真正意義上實現(xiàn)公司治理是企業(yè)發(fā)展的靈魂。但鑒于我國立法體系、金融模式和傳統(tǒng)文化等制約，國有企業(yè)集團的公司治理運行狀況與其理論相去甚遠，在很大程度上治理模式依然體現(xiàn)為一種政府干預(yù)之下的股東主權(quán)模式，呈現(xiàn)出與企業(yè)集團快速發(fā)展不相適應(yīng)的矛盾。如何幫助國有企業(yè)從真正意義上實現(xiàn)公司治理，是國家審計發(fā)揮國家治理功能、助推國有企業(yè)發(fā)展的審計方向。

（四）重大違規(guī)違法和腐敗問題的查處和揭露。這是關(guān)系國計民生的大是大非問題，是關(guān)系國家長治久安和社會安定團結(jié)的大問題。當(dāng)前，企業(yè)高管的高額薪酬、職務(wù)消費、三公經(jīng)費、企業(yè)年金等都是社會關(guān)注的焦點，如何處理好這些問題，不但關(guān)系到企業(yè)自身的發(fā)展，也關(guān)系到整個國家的穩(wěn)定。國家審計應(yīng)國家治理的需求而生，是依法用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的重要手段，在國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計中，對重大違規(guī)違法和腐敗問題，要堅決予以查處和揭露，充分發(fā)揮國家審計保障國家經(jīng)濟社會健康運行，助推國家實現(xiàn)良治的重要職能。

二、設(shè)計評價指標(biāo)

評價指標(biāo)的設(shè)計和應(yīng)用是一個系統(tǒng)而復(fù)雜的過程，審計署也在近幾年的經(jīng)濟責(zé)任審計中不斷實踐和總結(jié)，但尚無一套經(jīng)實踐檢驗的科學(xué)完整可行的評價指標(biāo)體系。筆者在此就針對上述四個審計重點分別可以使用的評價指標(biāo)作個列舉，希望達到拋磚引玉和推動審計實踐的效果。

（一）中央政策和宏觀調(diào)控措施的執(zhí)行情況可用指標(biāo)。該項審計重點的可用指標(biāo)是隨著國家政策的調(diào)整而不斷變化的，應(yīng)當(dāng)與時俱進。就今后一段時間而言，可用新增項目符合國家產(chǎn)業(yè)政策率、企業(yè)科研投入比例、企業(yè)科研投入增長率、萬元產(chǎn)值綜合能耗率、萬元產(chǎn)值污染物排放降低率、企業(yè)中長期發(fā)展面臨的重大風(fēng)險隱患（資源、環(huán)保、安全、資金等方面）、企業(yè)安全責(zé)任事故死亡人數(shù)及下降率、企業(yè)年度經(jīng)營目標(biāo)完成率、企業(yè)中長期發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃實現(xiàn)率等指標(biāo)。后兩者是企業(yè)自身決策情況，是對貫徹執(zhí)行中央政策的延伸。具體審計中，還可根據(jù)行業(yè)特點設(shè)計專用行業(yè)評價指標(biāo)。

（二）國有資產(chǎn)保值增值情況可用指標(biāo)。該項審計重點可以轉(zhuǎn)述為對企業(yè)財務(wù)狀況的審計，是對企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、保值增值、經(jīng)濟增加值等各項經(jīng)濟指標(biāo)的考量?？捎闷髽I(yè)營業(yè)收入平均增長率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負債率增長率、不良資產(chǎn)比率、年度國有資本保值增值率、任期國有資本保值增值率、企業(yè)經(jīng)濟增加值及其增長率等指標(biāo)。

（三）公司治理架構(gòu)及執(zhí)行情況可用指標(biāo)。由于公司治理架構(gòu)及執(zhí)行情況涉及體制機制和企業(yè)內(nèi)部控制的問題，是很難用指標(biāo)來衡量和作出評價的。目前可以從兩個方面去審查：

1、企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)和運行情況（走傳統(tǒng)路線的國有企業(yè)）：可用內(nèi)控制度缺失數(shù)量、內(nèi)控制度執(zhí)行率等指標(biāo)。

2、直正意義上公司治理架構(gòu)的實現(xiàn)度（走現(xiàn)代企業(yè)路線的國有企業(yè)）：在中國，直正意義上的公司治理架構(gòu)，不僅包括傳統(tǒng)模式的“股東治理”（股東利益最大化），也不僅包括現(xiàn)代模式的“共同治理”（兼顧企業(yè)所有者、經(jīng)營者、債權(quán)人、職工、消費者、供應(yīng)商等企業(yè)契約網(wǎng)所觸及的各方利益），而是在吸收二者優(yōu)點的基礎(chǔ)上，引入“國家治理”，承擔(dān)更多的社會責(zé)任。因此，既要審查股東會、董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會的設(shè)置和執(zhí)行效果情況，也要對國有企業(yè)承擔(dān)了多少社會責(zé)任（如國家發(fā)生重特大自然災(zāi)害時的捐贈情況、企業(yè)辦社會公益事業(yè)情況等）作出考量。

（四）重大違規(guī)違法和腐敗問題的查處和揭露可用指標(biāo)。對于違規(guī)違法和腐敗問題上，一般是難用指標(biāo)來衡量的，但也不是無路可尋。在違規(guī)違法方面，可用企業(yè)違規(guī)決策項數(shù)比率、企業(yè)違規(guī)決策金額比率、企業(yè)違規(guī)決策或決策失誤造成的損失、企業(yè)受到各類監(jiān)管部門處理處罰的次數(shù)及金額等指標(biāo)。在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員廉政自律方面，可用領(lǐng)導(dǎo)違紀違規(guī)次數(shù)和金額、領(lǐng)導(dǎo)履行黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制的有關(guān)問題及金額等指標(biāo)。當(dāng)然，企業(yè)高管的高額薪酬、職務(wù)消費、三公經(jīng)費、企業(yè)年金等社會關(guān)注的焦點以及更多腐敗問題的查處就要靠審計人員的智慧和敢于碰硬的精神了。

三、客觀作出評價

對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計的評價，要制定評價規(guī)則，即規(guī)定上述各評價指標(biāo)“優(yōu)、良、中、差”的標(biāo)準，能加權(quán)的要通過加權(quán)得出綜合評價結(jié)論，不能加權(quán)的要得出單方面評價結(jié)論，有的方面可直接通過事實描述來反映評價結(jié)論。對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任過程中存在問題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，應(yīng)區(qū)別不同情況做出界定?？傊?，審計評價應(yīng)當(dāng)依法依規(guī)、客觀公正、實事求是。

［1］堅定不移沿著中國特色社會主義道路前進為全面建成小康社會而奮斗（十八大報告）.

［2］劉家義.國家審計與國家治理——在中國審計學(xué)會第三次理事論壇上的講話.2011.7.8.

［3］趙月華.母子公司治理結(jié)構(gòu).東方出版社，2006.3.1.