會(huì)計(jì)職業(yè)判斷影響因素分析

□文/黃一卉

（廣東省理工職業(yè)技術(shù)學(xué)校 廣東·廣州）

一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的重要性

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)，會(huì)計(jì)原理和會(huì)計(jì)原則等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮企業(yè)現(xiàn)實(shí)與未來的理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，以及對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)的精確分析，運(yùn)用自身專業(yè)知識(shí)，通過分析、比較、計(jì)算等方法，客觀公正地對(duì)應(yīng)列入會(huì)計(jì)系統(tǒng)某一要素的項(xiàng)目進(jìn)行判斷與選擇的過程。

雖然對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理有諸多的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和各類解釋文件作指導(dǎo)，但由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有復(fù)雜性、多樣性、適用性不同等特點(diǎn)，相關(guān)法規(guī)難以精確地窮盡所有的會(huì)計(jì)處理領(lǐng)域；此外，即便有法規(guī)指導(dǎo)的領(lǐng)域，在與實(shí)際業(yè)務(wù)結(jié)合時(shí)也需要運(yùn)用一定的職業(yè)判斷才能做出準(zhǔn)確處理；最后，我國(guó)2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，以原則為基礎(chǔ)，留給企業(yè)和會(huì)計(jì)人員更多判斷的空間。因此，會(huì)計(jì)處理過程中處處需要運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的強(qiáng)弱直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

二、影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的因素

（一）客觀因素

1、會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)。會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)包括《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、各類解釋意見、地方法規(guī)以及稅務(wù)法規(guī)等。會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的規(guī)定越是精確、細(xì)致，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的空間就越??；反之，則需要大量的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。目前，會(huì)計(jì)法規(guī)是以原則為基礎(chǔ)，對(duì)所有事項(xiàng)進(jìn)行精確、細(xì)致的規(guī)定是不可能和不現(xiàn)實(shí)的，所以提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量關(guān)鍵在于提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的水平而不是增加更多條條框框式的規(guī)定。

2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的客體，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)處處需要運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，如確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否發(fā)生，所歸屬的期間，發(fā)生的金額、披露運(yùn)用的方法等，越是復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)職業(yè)判斷的要求越高。此外，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性也是影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的重要因素，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷就是根據(jù)已有規(guī)定和信息對(duì)不確定的事項(xiàng)作出判斷。隨著新業(yè)務(wù)的不斷呈現(xiàn)，新經(jīng)濟(jì)工具的運(yùn)用，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性將越來越大，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的要求也相應(yīng)提高。

（二）主觀因素

1、會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一項(xiàng)富有挑戰(zhàn)性的專業(yè)判斷，是一種主觀性活動(dòng)。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主體，其對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的掌握是作出正確的職業(yè)判斷的理論基礎(chǔ)和依據(jù)。尤其是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以后，對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平、知識(shí)熟練程度和知識(shí)更新能力提出了更高的要求。

2、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一把雙刃劍，恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用職業(yè)判斷能使會(huì)計(jì)信息真實(shí)公允地反映單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用則會(huì)導(dǎo)致舞弊、虛假記載，成為單位進(jìn)行會(huì)計(jì)信息操控的工具。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的運(yùn)用除了要求會(huì)計(jì)人員掌握專業(yè)知識(shí)外，還需要保證其具有正確的職業(yè)觀、道德觀和嚴(yán)格遵守職業(yè)操守的精神。

3、會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。專業(yè)知識(shí)是一種理論學(xué)習(xí)的積累，而執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)是長(zhǎng)期實(shí)踐的積累，會(huì)計(jì)工作不單是文書工作，更是一種發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的綜合性實(shí)踐活動(dòng)。運(yùn)用職業(yè)判斷的過程會(huì)遇到各種突發(fā)情況，這時(shí)候需要會(huì)計(jì)人員有豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)才能作出正確、有效和迅速的判斷，否則可能導(dǎo)致判斷錯(cuò)誤或無法及時(shí)提供相關(guān)信息。

（三）環(huán)境因素

1、內(nèi)部控制。內(nèi)部控制制度是為了保護(hù)經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠而設(shè)計(jì)的控制活動(dòng)。良好的內(nèi)控環(huán)境下，業(yè)務(wù)處理過程清晰、合規(guī)、附件齊全，能增加復(fù)雜事項(xiàng)的可理解性，降低不確定性，從而減少運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷時(shí)出現(xiàn)的失誤；此外，良好的內(nèi)控環(huán)境下會(huì)計(jì)人員的規(guī)范意識(shí)和職業(yè)道德意識(shí)更強(qiáng)，有利于恰當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。

2、外部監(jiān)督。在實(shí)務(wù)中對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解的偏差會(huì)損害會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性需要包括外部審計(jì)、違規(guī)處罰等外部監(jiān)督措施。外部審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷恰當(dāng)與否的再次判斷，經(jīng)過審計(jì)可以糾正部分不合理的職業(yè)判斷，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。此外，監(jiān)管部門加強(qiáng)對(duì)違法違規(guī)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處罰力度也十分重要，需要明確會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的責(zé)任主體，嚴(yán)格區(qū)分濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和職業(yè)判斷失誤，對(duì)于嚴(yán)重的濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)行為要予以重罰。

三、結(jié)論

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷恰當(dāng)與否，受到客體、主體和內(nèi)外部環(huán)境等多種因素的影響，相應(yīng)地提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的水平需要從上述因素著手，提高職業(yè)判斷主體的綜合素質(zhì)，改善職業(yè)判斷實(shí)施的內(nèi)外部環(huán)境。

［1］財(cái)政部會(huì)計(jì)司.2010企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010.

［2］王躍堂，趙子夜.會(huì)計(jì)專業(yè)判斷：基于盈余信息治理的思考.會(huì)計(jì)研究，2003.7.

［3］王清剛.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷框架構(gòu)建研究.商業(yè)經(jīng)濟(jì)與管理，2012.7.

［4］鄧敏.新形勢(shì)下會(huì)計(jì)職業(yè)判斷研究.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009.6.

［5］藍(lán)泗方.新準(zhǔn)則下對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的思考.新會(huì)計(jì)，2010.2.

［6］陳建波.新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)職業(yè)判斷合理性思考.財(cái)會(huì)通訊，2012.10.