施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制

□文/蒙艷峰

（中鐵十九局集團(tuán)有限公司 北京）

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的越來(lái)越激烈，施工企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也越來(lái)越復(fù)雜，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就逐漸增大。而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的加大，必然對(duì)企業(yè)造成重要影響，因此在現(xiàn)代企業(yè)管理中，風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為重要一環(huán)，施工企業(yè)當(dāng)然也不例外。如何分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如何防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，逐漸成為施工企業(yè)面臨的重要議題。

一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念及特征

從狹義上來(lái)講，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是由企業(yè)負(fù)債造成的，因企業(yè)借入資金，喪失償債能力，導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)的不確定性，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、資本市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)共同構(gòu)成了企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的主體；從廣義上來(lái)講，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中客觀存在的，因受一些難以預(yù)料、無(wú)法控制的因素影響，使得企業(yè)實(shí)現(xiàn)的財(cái)務(wù)收益和預(yù)期財(cái)務(wù)收益相背離，導(dǎo)致企業(yè)蒙受損失的風(fēng)險(xiǎn)。本文站在廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)角度，對(duì)于施工企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出防范和控制的措施。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有如下幾點(diǎn)特征：

1、客觀性?？陀^性是指財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，并不以我們的意志為轉(zhuǎn)移。也就是說(shuō)，由于受到企業(yè)內(nèi)外部各種看得見(jiàn)的、無(wú)法預(yù)料到的因素影響，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不能被完全消除的，我們只能根據(jù)成本效益原則將其控制在一個(gè)可接受的適當(dāng)范圍內(nèi)。

2、不確定性。不確定性是針對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生來(lái)說(shuō)的，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是否發(fā)生、何時(shí)、何地以何種方式發(fā)生，發(fā)生后是否會(huì)對(duì)企業(yè)造成影響以及對(duì)企業(yè)造成何種影響，影響的程度大小，這些都是不確定的。

3、普遍性。普遍性是指財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)方面，也貫穿于企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)過(guò)程，在企業(yè)資金的籌集、使用、分配過(guò)程中，每項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)都有可能會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4、雙重性。雙重性是指財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)使企業(yè)遭受損失，但也可能給企業(yè)帶來(lái)收益。企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與收益是成正比的，風(fēng)險(xiǎn)越大，收益越高，風(fēng)險(xiǎn)越小，收益越低。因此可以說(shuō)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一把雙刃劍，企業(yè)若是想獲得利潤(rùn)，就得承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。

5、可控性。雖然財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀、普遍存在的，不可能被完全消除，但是它也并不是純粹的“意外”，可以通過(guò)各種技術(shù)手段來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的時(shí)間、范圍、影響程度等進(jìn)行預(yù)測(cè)，規(guī)避、防范風(fēng)險(xiǎn)，降低費(fèi)用、損失的發(fā)生程度。

二、施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

1、墊資施工引起的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，很多施工企業(yè)為了自身的生存發(fā)展及擴(kuò)張需要，開(kāi)始加入了墊資施工的隊(duì)伍。一些施工企業(yè)在將自身資金押到工程項(xiàng)目上去后，仍然不能夠拿到工程任務(wù)，因此可能會(huì)采取向銀行貸款的措施。而如果建設(shè)單位因?yàn)榉N種原因，導(dǎo)致不能按施工合同約定付給施工單位工程款項(xiàng)，那么施工企業(yè)就很可能會(huì)陷入財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之中。

2、合同簽訂時(shí)埋下的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建筑施工市場(chǎng)的不規(guī)范、投標(biāo)的激烈競(jìng)爭(zhēng)等，使得企業(yè)面臨著諸多問(wèn)題，例如工程款項(xiàng)的拖欠問(wèn)題，工程的質(zhì)量問(wèn)題、材料價(jià)格問(wèn)題等，這些問(wèn)題的存在，都與施工合同有著密切的聯(lián)系。建設(shè)單位可能會(huì)利用一些施工單位急于承攬工程的心理，在合同簽訂時(shí)附加一些不平等條約，使得項(xiàng)目在承接時(shí)就存在虧損的風(fēng)險(xiǎn)，增大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的系數(shù)。

3、項(xiàng)目成本控制導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。施工項(xiàng)目由于結(jié)構(gòu)、規(guī)模、建設(shè)單位、施工環(huán)境等的不同，其成本控制環(huán)境也就不盡相同，一些施工項(xiàng)目設(shè)計(jì)和概預(yù)算比較滯后，成本控制依據(jù)不充分，成本費(fèi)用實(shí)際支出與計(jì)劃差距甚大，嚴(yán)重影響了成本控制與管理工作的進(jìn)展。在項(xiàng)目成本控制過(guò)程中，每一環(huán)節(jié)都會(huì)對(duì)項(xiàng)目的直接經(jīng)濟(jì)效益造成影響，因此哪個(gè)環(huán)節(jié)處理不好，都可能會(huì)帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

4、工程竣工結(jié)算帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在施工項(xiàng)目完工后，都需要及時(shí)辦理竣工驗(yàn)收、編制工程竣工決算，但可能會(huì)因?yàn)榻ㄔO(shè)單位或者設(shè)計(jì)上的原因，導(dǎo)致工程變更或調(diào)概不能及時(shí)批復(fù)，這樣就導(dǎo)致了項(xiàng)目財(cái)務(wù)結(jié)算滯后；施工項(xiàng)目后期，建設(shè)單位往往因?yàn)橘Y金不足，而拖延支付工程結(jié)算尾款，這也就給施工企業(yè)造成了財(cái)務(wù)上的負(fù)擔(dān)，同時(shí)也延長(zhǎng)了工程的保修時(shí)間，增加了工程的保修費(fèi)用，也就增加了項(xiàng)目的成本，這些都造成了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的加大。

三、施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制

1、完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度，提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。在建筑施工企業(yè)，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要在制度建設(shè)基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際，凡是有涉及資金收付、財(cái)務(wù)收支的都要有配套制度與之對(duì)應(yīng)，要以制度立業(yè)，制定配套的施工企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)章制度。另外，整個(gè)企業(yè)內(nèi)部從現(xiàn)場(chǎng)施工的工人到企業(yè)高管，應(yīng)當(dāng)樹(shù)立良好的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，做到全員參與風(fēng)險(xiǎn)管理。尤其是施工企業(yè)高管，負(fù)責(zé)制度財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，要為施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理定立基調(diào)，為了營(yíng)造提高制度執(zhí)行力的良好氛圍，要以身作則，率先成為制度執(zhí)行者。

2、建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。首先，加強(qiáng)施工企業(yè)公司對(duì)財(cái)務(wù)的管控力度，應(yīng)當(dāng)在建筑施工企業(yè)建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。例如，建立項(xiàng)目財(cái)務(wù)分析監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，上級(jí)部門可以實(shí)時(shí)進(jìn)行有效監(jiān)測(cè)，分析施工項(xiàng)目的負(fù)債能力、應(yīng)收賬款、成本費(fèi)用、存貨監(jiān)測(cè)、獲利能力、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)狀況，這樣可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并做出預(yù)警。為了對(duì)施工項(xiàng)目適用稅收政策、國(guó)家宏觀政策調(diào)整以及市場(chǎng)的價(jià)格變化等變化趨勢(shì)進(jìn)行辨識(shí)和分析，應(yīng)當(dāng)建立市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)；其次，為了從源頭上控制風(fēng)險(xiǎn)，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，施工企業(yè)投標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行深入研究和分析，保證在項(xiàng)目實(shí)施中全面控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而可以有效地降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、加強(qiáng)施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。當(dāng)前，建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在各種各樣的問(wèn)題，但是較為嚴(yán)重的是授權(quán)審批方面。施工企業(yè)給予項(xiàng)目經(jīng)理權(quán)力過(guò)大，項(xiàng)目成本支出、施工方案、分包隊(duì)伍等都由他們自主決定，這會(huì)給財(cái)務(wù)帶來(lái)極大的風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制首先需要強(qiáng)化和規(guī)范項(xiàng)目經(jīng)理授權(quán)審批，例如，大宗資金支出、大型設(shè)備租賃、分包單位結(jié)算、大宗材料采購(gòu)等，不應(yīng)當(dāng)僅由項(xiàng)目經(jīng)理一人決定，需要經(jīng)過(guò)民主協(xié)商。并且，未經(jīng)合法授權(quán)，不可隨意審批資金支出。從財(cái)務(wù)內(nèi)部控制角度，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4、做好財(cái)務(wù)預(yù)算，把握財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。做好財(cái)務(wù)預(yù)算，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)，做好現(xiàn)金流量預(yù)算和收入成本預(yù)算，在此基礎(chǔ)上，施工企業(yè)才能制定工程進(jìn)度、分配資源以及安排資金等。在財(cái)務(wù)預(yù)算階段，需要防患于未然，預(yù)測(cè)出施工中可能遇到的財(cái)務(wù)問(wèn)題，并尋找好相應(yīng)的解決對(duì)策。例如，預(yù)測(cè)工程直接成本以及現(xiàn)金支出情況，預(yù)測(cè)全年能夠流入的現(xiàn)金流量、跨年度結(jié)轉(zhuǎn)工程量情況以及對(duì)應(yīng)收賬款的變化情況進(jìn)行預(yù)測(cè)。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)預(yù)算確定后，需要根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化，根據(jù)實(shí)際情況合理進(jìn)行預(yù)算的調(diào)整更新，及時(shí)對(duì)預(yù)算制度進(jìn)行修正和補(bǔ)充，對(duì)預(yù)算指標(biāo)、考核控制方式和方法進(jìn)行調(diào)整，從而在財(cái)務(wù)預(yù)算方面降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5、落實(shí)施工企業(yè)財(cái)務(wù)核算管理。無(wú)論多好的制度規(guī)范，如果不能很好地落實(shí)，也不會(huì)發(fā)揮其應(yīng)有的功能。對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要落到實(shí)處，從核算方面保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)不亂攤派成本費(fèi)用，對(duì)施工中耗用的低值易耗品、施工建設(shè)設(shè)備等固定資產(chǎn)進(jìn)行成本歸集、合理分?jǐn)?。費(fèi)用核算方面，加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用支出的審核，實(shí)行各項(xiàng)費(fèi)用支出控制與申報(bào)審批制度；對(duì)于經(jīng)營(yíng)人員應(yīng)實(shí)行總費(fèi)用包干，節(jié)獎(jiǎng)超罰。關(guān)于施工材料采購(gòu)，建立供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)大額、常用的施工材料物資進(jìn)行集中招標(biāo)采購(gòu)，并且限制采購(gòu)人員簽訂采購(gòu)合同的權(quán)利，從而可以達(dá)到降低財(cái)務(wù)核算方面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

［1］李燕.企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因分析及其控制.會(huì)計(jì)之友（中旬刊），2008.5.

［2］賈增杰.淺析施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理特點(diǎn).山東行政學(xué)院山東省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2009.12.