淺議企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)

牛慧君

（白求恩醫(yī)務(wù)士官學(xué)校，河北 石家莊 050081）

構(gòu)建并完善一套嚴(yán)密、科學(xué)和人性化企業(yè)內(nèi)部控制制度，是衡量一個企業(yè)現(xiàn)代化程度的重要標(biāo)志。我國已經(jīng)開始在會計法中對此開始重視并不斷通過法律的形式化進(jìn)行完善。社會中不管是在理論上還是在實(shí)務(wù)操作中，都開始重視企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)。企業(yè)內(nèi)部會計制度屬于新生事物，對于企業(yè)內(nèi)部會計制度的框架、內(nèi)容、現(xiàn)實(shí)操作中的應(yīng)用，不同的人的研究角度不同，本人在此對相關(guān)問題進(jìn)行探討。

一、構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會計制度是市場經(jīng)濟(jì)體制之所需

傳統(tǒng)的會計規(guī)范建立在計劃經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)在實(shí)際運(yùn)行中不偏不倚地執(zhí)行這剛性的制度。但是在市場條件下，這一制度弊端凸顯，與時代發(fā)展不相適應(yīng)，現(xiàn)代企業(yè)是獨(dú)立自主、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，時代需要建立“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開、管理科學(xué)”的現(xiàn)代化企業(yè)制度。建立一套科學(xué)合理的會計核算和會計管理制度，來保證產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確清晰。構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任受托及利益分配制度，來保證權(quán)責(zé)分明。使服務(wù)主體的會計身份單一，才能保證政企業(yè)分開。企業(yè)內(nèi)部各項管理制度科學(xué)化，才能保證企業(yè)的科學(xué)管理和健康有序地運(yùn)行。

會計制度是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計核算和監(jiān)督準(zhǔn)繩。按照行業(yè)會計制度實(shí)施的企業(yè)會計核算。企業(yè)經(jīng)營機(jī)制改革后，企業(yè)擁有了財權(quán)和符合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)和管理要求的會計制度制定權(quán)，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的會計核算工作。建立以會計準(zhǔn)則為核心內(nèi)容的會計規(guī)范體系，選擇適合本企業(yè)的會計政策、會計估計等會計核算方法，規(guī)范會計實(shí)踐運(yùn)行，是大的形勢所趨。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)現(xiàn)狀

部分企業(yè)管理者習(xí)慣于行政指揮，對本企業(yè)內(nèi)部會計控制并不關(guān)心，對其重要性認(rèn)識程度還有待提高。將內(nèi)部會計控制理解為內(nèi)部的規(guī)章制度文件或是對成本與安全性的控制，錯誤地理解為是限權(quán)性的內(nèi)容。內(nèi)部會計控制在多數(shù)的企業(yè)中都只是流于形式。

有的企業(yè)雖建立內(nèi)部會計控制制度，但是只停留在紙上，掛在墻上應(yīng)付檢查與審計用，在現(xiàn)實(shí)中并沒有真正地執(zhí)行。在現(xiàn)實(shí)的操作過程中碰到具體問題只是領(lǐng)導(dǎo)靈活處理了事，內(nèi)部會計控制流于形式根本就沒有得以使用。這就為各種經(jīng)濟(jì)犯罪案件的發(fā)生提供了土壤，謀取個人私利的、損公肥私的人員不斷增多的原因，企業(yè)內(nèi)部會計控制不健全、不完善、管理和監(jiān)督不到位是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。 許多企業(yè)的部門之間，在權(quán)責(zé)控制上，各管一塊，互不銜接。內(nèi)部會計控制根本就得不到履行。并購、分立、機(jī)構(gòu)調(diào)整，授權(quán)方式變化后，使得部門游離于內(nèi)部會計控制之外，內(nèi)部會計控制失效。需要剛性和嚴(yán)肅性內(nèi)部會計控制制度的建立。

三、構(gòu)建并完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度舉措

（一）切實(shí)提高對內(nèi)部會計控制制度重要性的認(rèn)識

經(jīng)濟(jì)改革使得企業(yè)負(fù)責(zé)人對權(quán)利支配上和責(zé)任的承擔(dān)上都有了較大的增加。內(nèi)部會計控制需要企業(yè)負(fù)責(zé)人在態(tài)度上給予足夠的重視并自覺提高單位執(zhí)行財經(jīng)法紀(jì)性。領(lǐng)導(dǎo)本單位會計工作，理順會計工作關(guān)系，有效設(shè)置執(zhí)行本單位內(nèi)部會計控制。最大限度地發(fā)揮完善而合理的內(nèi)部會計控制，就需要在執(zhí)行人員的選用、培訓(xùn)上加大選用力度，提高會計人員的素質(zhì)，及時制止不合理與不合規(guī)定情況的出現(xiàn)。

（二)強(qiáng)化外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督形成合力

企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，需要在管理過程中的執(zhí)行活動幫助實(shí)現(xiàn)。新時期，企業(yè)內(nèi)部控制會隨時遇到新的問題，除法定管理部門外，建立其他監(jiān)督檢查方式。這就需要企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，對新的情況構(gòu)建自我評估系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部會計控制監(jiān)督與評估，對新問題或是不適當(dāng)?shù)沫h(huán)節(jié)，及時做出修正或改進(jìn)。監(jiān)督部門要履行職責(zé)，提高外部監(jiān)督的質(zhì)量，促使單位內(nèi)部控制制度進(jìn)一步加強(qiáng)與完善。

（三）構(gòu)筑“防、堵、查”遞進(jìn)式企業(yè)內(nèi)控體系環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部會計控制制度具有很強(qiáng)的權(quán)威性，需要整個單位構(gòu)建真實(shí)會計信息生成環(huán)境，保證制度的有效運(yùn)行?？茖W(xué)化企業(yè)內(nèi)部控制體系需要有三個相對獨(dú)立層次密切配合：（1）以“防”為主，在業(yè)務(wù)中建立全程牽制和制約的監(jiān)控防線。（2）以“堵”為主，建立后監(jiān)督，在會計常規(guī)核算基礎(chǔ)上，對日常業(yè)務(wù)進(jìn)行周期性核查，建立監(jiān)控防線。（3）以“查”為主，在稽核、審計、紀(jì)律檢查基礎(chǔ)上，成立獨(dú)立被審計部門的審計委員會，建立監(jiān)督防線。構(gòu)筑“防、堵、查”遞進(jìn)式內(nèi)部控制體系，及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)會計風(fēng)險。

綜上所述，新形勢下，企業(yè)從上到下需要重新審視單位內(nèi)部會計控制制度建設(shè)這一突出的問題。領(lǐng)導(dǎo)重視才能使單位內(nèi)部會計工作得以強(qiáng)化，各個崗位人員才能對本職負(fù)責(zé)，崗位職責(zé)才能得到相應(yīng)的控制，會計人員才能受到制度的嚴(yán)格約束。企業(yè)內(nèi)部的會計崗位設(shè)置才能做到科學(xué)合理，會計職責(zé)權(quán)限劃分才能清晰、職務(wù)分離。處理好內(nèi)部會計控制與誠信會計的關(guān)系、建立嚴(yán)密的信息管理系統(tǒng)，不斷加強(qiáng)監(jiān)督與控制上下縱向制約，相互橫向監(jiān)督的制度保障機(jī)制，使內(nèi)控監(jiān)督制度真正得到有效落實(shí)。

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