新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下更需要職業(yè)判斷

張秀容

（廣州現(xiàn)代信息工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣東 廣州 510663）

一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的含義

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員利用自己的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的要求，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和應(yīng)采取的方法、原則、程序等方面進(jìn)行選擇與判斷過程，它是一種能力。

權(quán)衡性、主觀性、目標(biāo)性都是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行判斷與選擇的過程所表現(xiàn)的特性，而這些特性所導(dǎo)致的結(jié)果就會(huì)因?yàn)椴煌呐袛喽笙鄰酵ァＰ聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布卻給予會(huì)計(jì)人員更多的選擇判斷空間，因此，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的優(yōu)劣與否就顯得特別的關(guān)鍵。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的要求

會(huì)計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則的彈性空間決定著判斷的空間，關(guān)鍵是指導(dǎo)具體原則時(shí)要落到實(shí)處，規(guī)范要更加細(xì)致，這兩點(diǎn)很重要。這次發(fā)布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新增了不少具體準(zhǔn)則，具體包括有：套期保值、股份支付、資產(chǎn)減值、生物資產(chǎn)、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、企業(yè)年金基金、石油天然氣開采、金融工具確認(rèn)和計(jì)量等等。這些準(zhǔn)則把會(huì)計(jì)規(guī)范的空白填補(bǔ)了不少，不過同時(shí)也加大了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)難度系數(shù)和會(huì)計(jì)的自由裁量權(quán)，所以，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷影響著企業(yè)：何種會(huì)計(jì)政策適合企業(yè)，如何使利潤(rùn)更真實(shí)，何種資產(chǎn)計(jì)量更有效等等。

（一）在會(huì)計(jì)原則選擇中的要求

會(huì)計(jì)處理過程中應(yīng)遵循的原則就是會(huì)計(jì)核算原則，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理有賴于會(huì)計(jì)原則的指導(dǎo)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷影響著每一個(gè)具體環(huán)節(jié)。當(dāng)固定資產(chǎn)以融資租入的方式實(shí)施時(shí)，就相當(dāng)于分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)了。從經(jīng)濟(jì)上看，承租人無疑已承擔(dān)了和這項(xiàng)固定資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和收益，完全符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的定義，那么會(huì)計(jì)核算時(shí)承租人就可以將其當(dāng)作自有固定資產(chǎn)；但從法律角度看，因?yàn)椴⑽崔D(zhuǎn)移固定資產(chǎn)所有權(quán)，所以承租人又不可以把它當(dāng)作自有固定資產(chǎn)去核算。具體怎樣操作，都只能依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。

（二）在會(huì)計(jì)政策中的要求

會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所采用的具體會(huì)計(jì)處理方法和遵循的具體原則。因?yàn)槠髽I(yè)存在特殊性，客觀經(jīng)濟(jì)也有復(fù)雜性，企業(yè)在可能的情況下對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可靈活采用會(huì)計(jì)處理方法。選用多種方法的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定，雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、工作量法、年限平均法等都可以作為企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法，會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)實(shí)際靈活選擇會(huì)計(jì)處理方法，這樣才能把企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況通過會(huì)計(jì)信息真實(shí)地反映出來，當(dāng)然，這些都必須依靠會(huì)計(jì)人員本身的職業(yè)判斷。

（三）在會(huì)計(jì)估計(jì)中的要求

會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)分析近期可利用的信息的基礎(chǔ)上對(duì)未定結(jié)果的事項(xiàng)或交易進(jìn)行的判斷。在整個(gè)計(jì)量、認(rèn)定的程序中，如果在冊(cè)的事項(xiàng)或交易是屬于未定結(jié)果的范圍內(nèi)，那么會(huì)計(jì)人員不得不依據(jù)自己的職業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)對(duì)這些尚在延續(xù)中的內(nèi)容估計(jì)入賬。如企業(yè)應(yīng)于期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但并沒有明確規(guī)定計(jì)提比例，判斷可能發(fā)生多少壞賬還要結(jié)合債務(wù)單位當(dāng)前的還債能力并根據(jù)歷史資料確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例。企業(yè)整體狀況的公允表達(dá)受計(jì)提比例的影響，因此會(huì)計(jì)人員的正確判斷是關(guān)鍵。

顯而易見，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力影響著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則預(yù)期的效果和目的，這也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職業(yè)判斷提出的更高要求。

三、提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的途徑

(一)把握職業(yè)判斷的尺度，正確認(rèn)識(shí)職業(yè)判斷必須轉(zhuǎn)變思想觀念

實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)的趨同和協(xié)調(diào)是我國(guó)會(huì)計(jì)改革的最終目標(biāo)，會(huì)計(jì)工作由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇空間一般較大，因此，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷力必須有較高水平，對(duì)明確規(guī)定的業(yè)務(wù)能熟練處理，未明確規(guī)定的業(yè)務(wù)或規(guī)定不明的也能合理判斷。我國(guó)在長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，會(huì)計(jì)行為的規(guī)范一直依靠行業(yè)會(huì)計(jì)制度，明確規(guī)定的會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)人員作簡(jiǎn)單的是非判斷的標(biāo)準(zhǔn)。因此，會(huì)計(jì)人員缺乏獨(dú)立判斷的能力，遇到復(fù)雜的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)時(shí)，他們并不善于運(yùn)用職業(yè)判斷去處理。

會(huì)計(jì)人員要適應(yīng)新形勢(shì)，首先觀念要轉(zhuǎn)變，緊跟改革的步伐，重新認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的重要性和必要性，拋棄簡(jiǎn)單是非判斷的舊習(xí)，職業(yè)判斷意識(shí)要努力提高。

（二）提高解決實(shí)際問題的能力必須加強(qiáng)實(shí)踐訓(xùn)練

會(huì)計(jì)人員要做好職業(yè)判斷，需要會(huì)計(jì)人員在不斷的實(shí)踐中逐步積累起來的，前途是掌握專業(yè)的基礎(chǔ)知識(shí)，提高適應(yīng)復(fù)雜多變的會(huì)計(jì)環(huán)境的能力。要形成職業(yè)判斷能力并不斷提高，不能放過任何一個(gè)會(huì)計(jì)處理的機(jī)會(huì)，要不斷地積累經(jīng)驗(yàn)，可以通過總結(jié)、判斷、分析、綜合等方法持續(xù)訓(xùn)練。

（三）職業(yè)道德的修養(yǎng)要加強(qiáng)

會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德要求很高。一直以來，會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)核算工作的運(yùn)作空間不大，受制度的約束會(huì)計(jì)人員沒有發(fā)揮的余地，賬面數(shù)字的錯(cuò)誤是會(huì)計(jì)錯(cuò)誤的主要表現(xiàn)。不過，新的會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提供了空間，企業(yè)有很大的自由裁量權(quán)，對(duì)許多會(huì)計(jì)的核算處理只作了原則性要求。會(huì)計(jì)行業(yè)比較特殊，真實(shí)公允是它的基本原則，如果會(huì)計(jì)人員的道德不過關(guān)，就會(huì)出現(xiàn)欺詐等危害行為，而且這些行為的隱蔽性會(huì)越來越強(qiáng)，難以察覺，會(huì)造成難以估量的損失。所以，會(huì)計(jì)人員的道德教育十分重要，每個(gè)從業(yè)人員都應(yīng)做到不做假賬，廉潔自律，客觀公正，誠(chéng)實(shí)守信，正確規(guī)范自己的行為。

[1]陳君.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的新要求[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào),2009，(1).

[2]倪小玲.提升會(huì)計(jì)職業(yè)判斷力的途徑思考[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2011，(5).