企業(yè)現(xiàn)金流動會計探討

■李 丁 河南財經(jīng)政法大學

一、對現(xiàn)金流動會計的解釋

當前我國會計學界對現(xiàn)金流動會計的理解總體有三種：一是認為現(xiàn)金流動會計是以現(xiàn)金流動機制為核心的會計理論和方法體系，現(xiàn)金流動機制設計源于可能的現(xiàn)金流量進而確認費用與收入以此算出利潤。二是認為現(xiàn)金流動會計只是會計信息的分支，其通過預測將發(fā)生和已發(fā)生的現(xiàn)金流量表，來反映會計主體的未來或歷史財務狀況變動及現(xiàn)金流動的效益。三也認為現(xiàn)金流動會計是會計信息系統(tǒng)的分支，不過它不直接處理經(jīng)濟業(yè)務，只是提供現(xiàn)金流動信息，以此來編制現(xiàn)金流動報告。

二、對現(xiàn)金流動制的剖析

當今現(xiàn)金流動信息日益重要，且現(xiàn)金流動會計以現(xiàn)金流動制為基礎，較為準確?，F(xiàn)金流動制是收付時限制，權責發(fā)生制并列的一種會計確認基礎，不過它與上述兩種觀點不同之處在于現(xiàn)金流動制的會計對象不僅包括現(xiàn)金流動，還包括資金運動。現(xiàn)金流動制的計量包括已發(fā)生的現(xiàn)金收支或?qū)砜赡艿默F(xiàn)金流動，是以現(xiàn)金流動制為基礎的利潤確定，即利潤=期末凈資產(chǎn)—起初凈資產(chǎn)。但是現(xiàn)金流動制只能反映企業(yè)經(jīng)營活動結果，至于產(chǎn)生的過程，該機制下無法實現(xiàn)，只能在會計期末編制一張比較式資產(chǎn)負債表。所以一般情況下現(xiàn)金流動制只適用于金融資產(chǎn)，由于金融資產(chǎn)沒有復雜的生產(chǎn)過程，其盈利過程只是簡單的持有資產(chǎn)活動；再者企業(yè)所持有的金融資產(chǎn)和負債，隨著金融市場價格的變化而變化，用權責發(fā)生制和收入實現(xiàn)制無法真實反映企業(yè)財務，這時候采用現(xiàn)金流動制進行會計處理較為恰當。

三、現(xiàn)金流動會計的作用

1.反映企業(yè)財務生存能力

“沒有現(xiàn)金流量，企業(yè)就不能生存”這基本財務管理原理常常被職業(yè)經(jīng)理人忽略。現(xiàn)金流動會計提出從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生現(xiàn)金和從企業(yè)外部獲取現(xiàn)金的可靠性，企業(yè)在盈利性經(jīng)營中獲得現(xiàn)金的可能性等方面的信息。常用的現(xiàn)金流量表意味著一項交易的完成，接著下一交易的開始?，F(xiàn)金流量報告則可以揭示企業(yè)面臨的基本財務問題，現(xiàn)金流動會計能夠提供保證企業(yè)長期生存的能力的有關信息。

2.反映企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金能力

企業(yè)的利益相關者都會關注是企業(yè)的現(xiàn)金流量，需要相關的信息，因為企業(yè)所獲得的報酬多以現(xiàn)金形式表現(xiàn)出來。由于現(xiàn)金流動會計常以現(xiàn)金等價物或者現(xiàn)金本身的形式出現(xiàn)，并且通過銷售價格來反映企業(yè)資產(chǎn)，報表的使用者可以由此預測企業(yè)未來的現(xiàn)金流入量與流出量?，F(xiàn)金流動會計本質(zhì)在于剖析企業(yè)可預見的將來可以實現(xiàn)的現(xiàn)金流量信息和過去已實現(xiàn)的信息。

3.反映企業(yè)適應能力與企業(yè)對資源管理能力

企業(yè)必須具備管理資源的基礎性能力，但由于環(huán)境的改變，企業(yè)應當在滿足消費需求和偏好及其技術進步同時，不斷依據(jù)影響其生存的環(huán)境變化而改變，做到與其相適應?，F(xiàn)金流量表則可以依據(jù)企業(yè)償付能力和可實現(xiàn)能力來表明其具備的資源，現(xiàn)金量和負債。并通過報表其使用者可以獲得企業(yè)適應能力的相關信息，以及企業(yè)通過現(xiàn)金形式對資源的管理情況。

四、現(xiàn)金流動會計信息的會計質(zhì)量特征

現(xiàn)金流動會計信息的會計質(zhì)量特征包含現(xiàn)金流動必須符合持續(xù)經(jīng)營假設，并且現(xiàn)金流動會計信息具有可理解性，決策相關性，較強的客觀性等。銷售價格可以反映與企業(yè)持續(xù)經(jīng)營相聯(lián)系的風險，企業(yè)需要根據(jù)環(huán)境的變化，調(diào)整以現(xiàn)金為媒介的資產(chǎn)結構或資本結構，這樣才具有持續(xù)性經(jīng)營的特性。會計流動信息可以為會計人員和非會計人員提供報表，同時提供非會計人員能夠理解的會計報告體系，所以現(xiàn)金流動會計信息與他們的要求一致。現(xiàn)金流動會計揭示了可使用股利支付飛現(xiàn)金流量信息和已實現(xiàn)損益，這對企業(yè)的所有者非常重要。同時與傳統(tǒng)的會計報考模式相比，現(xiàn)金流動在會計計量方面的評價更客觀，由于它盡可能的表明企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)，并且運用現(xiàn)金流量和銷售價格規(guī)避期間分配的不公正，盡可能減少期間分配的主管判斷。

五、現(xiàn)金流動會計存在的問題

（1）在報表體系方面：已實現(xiàn)現(xiàn)金流量表相當于當前大家采用的現(xiàn)金流量表，不過報表體系已經(jīng)改革，現(xiàn)金流動會計的現(xiàn)實意義就受到了影響。（2）數(shù)據(jù)分析反面：企業(yè)的存續(xù)期間，各項資產(chǎn)的分類并非一成不變，它要求報表的制作者按各自銷售價格來評估每一項資產(chǎn)的可變現(xiàn)性，但這就給具體資產(chǎn)項目歸類帶來相當大困難。（3）在會計計量上：現(xiàn)金流動會計多是運用銷售價格作為其資產(chǎn)評估計量的屬性，但這在操作上難度較大。這既要求有健全的市場，又要保證市場足夠發(fā)達，但實際情況是，銷售價格不易取得，因此計量時有很大的主觀性。

六、現(xiàn)金流動會計問題對策

不可否認現(xiàn)金流動會計模式有不少缺陷，但是其實際意義不容忽視。針對上述問題，可以通過改造現(xiàn)金流動會計的報表體系，進而作為報表體系的補充。由于已實現(xiàn)的現(xiàn)金流動表已經(jīng)納入當前的報表體系，因而財務狀況表變動的意義不是很大，把現(xiàn)金流動會計的相關財務狀況表與可實現(xiàn)的損益表，同時作為附表對外提供，為報表使用者的正確決策提供幫助。加上現(xiàn)金流動會計只適用于金融資產(chǎn)會計處理，在此建議企業(yè)在會計核算的基礎上把權責發(fā)生制和現(xiàn)金流動制相結合來使用。

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