簡(jiǎn)析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的公允價(jià)值計(jì)量

■喬善蘭 青島市食品藥品監(jiān)督管理局嶗山稽查大隊(duì)

一、相關(guān)概述

公允價(jià)值，是指在公平交易的市場(chǎng)中，交易雙方都能夠熟悉情況并且自愿地進(jìn)行資產(chǎn)交換或者是清償債務(wù)的金額。公允價(jià)值計(jì)量是對(duì)應(yīng)著歷史成本計(jì)量而產(chǎn)生的，它能夠更為準(zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)的價(jià)值屬性，對(duì)于提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更好地滿足管理者的信息需求具有重要意義。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值計(jì)量存在的問(wèn)題

當(dāng)前，公允價(jià)值計(jì)量在使用過(guò)程中仍然存在著一些問(wèn)題，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

首先，公允價(jià)值可靠性有待進(jìn)一步提高。對(duì)于會(huì)計(jì)核算來(lái)講，相關(guān)性與可靠性較難同時(shí)滿足，在采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)常常會(huì)造成會(huì)計(jì)信息可靠性的下降。在我國(guó)，證券交易市場(chǎng)以及產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)等不夠成熟，難以真實(shí)反映公允價(jià)值，盡管可以采用一些現(xiàn)價(jià)計(jì)量方法進(jìn)行估價(jià)，但是折現(xiàn)率以及未來(lái)現(xiàn)金流量等信息常常難以獲得，這很大程度上使得會(huì)計(jì)核算具有較大的主觀性，估計(jì)成分比較大，難以保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。

其次，可操縱性需要進(jìn)一步提升。對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)講，公允價(jià)值計(jì)量需要較高的職業(yè)素養(yǎng)和判斷，對(duì)其專業(yè)技術(shù)水平提出了較高的要求。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)人員在公允價(jià)值計(jì)量方面難以適應(yīng)，面對(duì)復(fù)雜的公允價(jià)值核算常常不能從容面對(duì)，業(yè)務(wù)素質(zhì)與公允價(jià)值計(jì)量的要求存在一定差距。這些問(wèn)題都會(huì)使得公允價(jià)值計(jì)量在可操作性上存在偏差，需要進(jìn)一步提升。

再次，常會(huì)造成盈余管理問(wèn)題。在新的會(huì)計(jì)制度下，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷較多，會(huì)計(jì)政策的自主選擇權(quán)較大，這樣就使得企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再是以往的計(jì)量手段和計(jì)量方法，同時(shí)也常常會(huì)附帶一定的經(jīng)濟(jì)后果，進(jìn)而影響到會(huì)計(jì)信息。在這種情況下，一些企業(yè)會(huì)處于自身利于考慮，人為干預(yù)公允價(jià)值計(jì)量中的會(huì)計(jì)政策選擇，干擾會(huì)計(jì)信息，進(jìn)行盈余管理甚至是利潤(rùn)操縱。

三、強(qiáng)化公允價(jià)值計(jì)量的建議措施

首先，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善公允價(jià)值計(jì)量宏觀環(huán)境，提升公允價(jià)值計(jì)量的普適度。盡管新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將公允價(jià)值計(jì)量作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要基礎(chǔ)，但是不可否認(rèn)公允價(jià)值計(jì)量在企業(yè)核算中的運(yùn)用相對(duì)有限，只是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定需要進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量的項(xiàng)目上才會(huì)采用公允價(jià)值計(jì)量。這很大程度上是由于公允價(jià)值計(jì)量的宏觀環(huán)境不夠理想，一般而言公允價(jià)值可以被可靠地獲取，而且公允價(jià)值計(jì)量過(guò)程中的人為主觀較少，比如在合并吸收等會(huì)計(jì)處理中，假設(shè)合并的企業(yè)不是所控制的企業(yè)，那么要按照購(gòu)買法對(duì)企業(yè)合并進(jìn)行處理，企業(yè)合并所取得的各項(xiàng)資產(chǎn)都可以按照公允價(jià)值來(lái)計(jì)量并進(jìn)一步對(duì)企業(yè)的商譽(yù)或者是負(fù)商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)，但是相對(duì)的在同一控制下的企業(yè)合并則不會(huì)采用公允價(jià)值計(jì)量，而是按照賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

因此，在今后的會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步擴(kuò)展公允價(jià)值核算的范圍，采用合理的公允價(jià)值計(jì)量手段，對(duì)于金融資產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)盡量采用公允價(jià)值計(jì)量方法進(jìn)行計(jì)量處理，同時(shí)在相對(duì)成熟的市場(chǎng)中推廣開(kāi)來(lái)，并逐步在折現(xiàn)率以及未來(lái)現(xiàn)金流量可以科學(xué)確定的交易市場(chǎng)中采用。

其次，進(jìn)一步規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)處理，避免利潤(rùn)操縱。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)會(huì)計(jì)處理的自主選擇權(quán)相對(duì)較大，可以根據(jù)自身情況選擇會(huì)計(jì)政策，需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)判斷的事項(xiàng)也相對(duì)較多，這一方面增加了企業(yè)的自主權(quán)，但同時(shí)也有可能造成利潤(rùn)操縱的現(xiàn)象發(fā)生。因此，在今后的公允價(jià)值計(jì)量建設(shè)中，應(yīng)當(dāng)重視對(duì)會(huì)計(jì)行為主體的監(jiān)管，將如何有效避免利潤(rùn)操縱，合理利用公允價(jià)值計(jì)量作為關(guān)注的重點(diǎn)。今后應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化信息披露的透明度，要求相關(guān)信息不僅僅要反映企業(yè)的資產(chǎn)財(cái)務(wù)狀況，更要明確各個(gè)科目的來(lái)源變動(dòng)情況。

與此同時(shí)，還需要進(jìn)一步完善企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)。完善的公司治理結(jié)構(gòu)能夠有效保證會(huì)計(jì)政策的合理運(yùn)用，對(duì)于合理采用公允價(jià)值計(jì)量，有效避免人為操縱具有重要意義。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)在公司治理方面存在不少缺陷，這些缺陷都可能使得企業(yè)處于自私目的而扭曲使用公允價(jià)值計(jì)量。不少企業(yè)為實(shí)現(xiàn)圈錢目的，或者是扭虧為盈都會(huì)在投資行為、合并重組以及資產(chǎn)置換、債務(wù)重組等環(huán)節(jié)中進(jìn)行利潤(rùn)操縱，這極大地?cái)_亂了市場(chǎng)秩序，影響了企業(yè)資本的使用效益和使用效率。正是基于此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化自身治理結(jié)構(gòu)，將責(zé)任明確到位，實(shí)現(xiàn)多元化產(chǎn)權(quán)，分散權(quán)利，只有這樣才能保證公允價(jià)值計(jì)量在企業(yè)中的科學(xué)合理運(yùn)用，減少企業(yè)管理層運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行利潤(rùn)操縱的行為。

再次，提高財(cái)務(wù)人員公允價(jià)值計(jì)量的能力，減少計(jì)量偏差。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)會(huì)計(jì)人員要想合理使用公允價(jià)值計(jì)量，就需要科學(xué)合理的職業(yè)判斷，如合理評(píng)估企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量，確定科學(xué)有效的折現(xiàn)率等，這些都是公允價(jià)值計(jì)量在實(shí)際運(yùn)用中的職業(yè)判斷，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求。因此企業(yè)要想科學(xué)使用公允價(jià)值計(jì)量就要提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能，減少計(jì)量偏差。

當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境相對(duì)復(fù)雜，受到公司治理結(jié)構(gòu)以及商業(yè)市場(chǎng)環(huán)境等多種因素的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)判斷有時(shí)難免存在偏差，以此企業(yè)會(huì)計(jì)人員在公允價(jià)值計(jì)量判斷時(shí)要從分考慮到企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部控制、績(jī)效考核等多種因素的影響，科學(xué)合理地采用公允價(jià)值計(jì)量方法，減少職業(yè)判斷失誤發(fā)生的機(jī)會(huì)。在確定公允價(jià)值時(shí)，假設(shè)交易市場(chǎng)相對(duì)不成熟，市場(chǎng)價(jià)格不易確定時(shí)，應(yīng)當(dāng)積極借鑒其他的價(jià)值計(jì)量技術(shù)，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)默F(xiàn)值計(jì)算手段和會(huì)計(jì)處理方法，有效提升會(huì)計(jì)人員的公允價(jià)值核算水平。

總之，公允價(jià)值計(jì)量是在會(huì)計(jì)理論以及現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，它更能夠有效滿足管理層的決策需求，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，企業(yè)實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量是大勢(shì)所趨。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視公允價(jià)值計(jì)量的地位，明確公允價(jià)值計(jì)量的意義，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并加以解決，只有這樣才能有效發(fā)揮公允價(jià)值計(jì)量的積極意義，滿足管理者的決策需求。

[1]葛家澎.《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題研究》[R].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003.

[2]常勛.公允價(jià)值計(jì)量研究[J].財(cái)會(huì)月刊，2010(13).