企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的若干問(wèn)題分析

■王 凱 吉林電子信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)行的顯著特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起著約束和調(diào)節(jié)的作用，是企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代化管理的重要手段。完善的企業(yè)內(nèi)控制度可以保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，保護(hù)投資者或股東的合法權(quán)益。2008年，我國(guó)頒布相關(guān)法律，規(guī)定從2009年7月1日起，上市公司開始對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。那么內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)到底是什么？下面將對(duì)此進(jìn)行敘述。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的原則、內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)

1.企業(yè)內(nèi)部控制的原則

財(cái)政部出臺(tái)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的原則提出了要求，主要有以下幾個(gè)原則：（1）目的性原則，評(píng)價(jià)體系主要是對(duì)內(nèi)控的本質(zhì)特征、結(jié)構(gòu)內(nèi)容的描述，并最終為評(píng)價(jià)的目的服務(wù)。（2）科學(xué)性原則，評(píng)級(jí)體系應(yīng)該科學(xué)地反映內(nèi)控的含義、特征。保證標(biāo)準(zhǔn)概念精確，各標(biāo)準(zhǔn)之間避免密切的相關(guān)性和顯見(jiàn)的包含關(guān)系。（3）系統(tǒng)性原則，評(píng)級(jí)系統(tǒng)應(yīng)該全面反映內(nèi)控的所有要素和整體情況，對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行綜合全面的評(píng)價(jià)。（4）有效性原則，評(píng)級(jí)系統(tǒng)能準(zhǔn)確地反映各個(gè)崗位的關(guān)系，內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)約束內(nèi)部控制的關(guān)鍵人員。

2.企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容

內(nèi)部控制的內(nèi)容主要從另個(gè)方面進(jìn)行敘述：第一，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)。健全完善的內(nèi)控制度有利于企業(yè)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的失誤，降低財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊行為。由于許多企業(yè)存在信息失真的情況，內(nèi)控報(bào)告可以滿足投資者的需要，而財(cái)務(wù)報(bào)告的評(píng)價(jià)可以提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和真實(shí)性。管理者對(duì)內(nèi)控進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，可以全面地了解內(nèi)控制度的有效性。第二，非財(cái)務(wù)報(bào)告有效性的評(píng)價(jià)。主要是對(duì)內(nèi)控制度完整性的評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部控制制度合理性的評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部控制制度有效性的評(píng)價(jià)。

3.企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)控制度的標(biāo)準(zhǔn)有一般標(biāo)準(zhǔn)和具體標(biāo)準(zhǔn)。一般標(biāo)準(zhǔn)是指內(nèi)部控制制度整體運(yùn)行應(yīng)該遵照的標(biāo)準(zhǔn)，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的完整性、合理性、有效性提出意見(jiàn)，對(duì)內(nèi)部控制體系從過(guò)程和風(fēng)險(xiǎn)是否能被識(shí)別、過(guò)程和風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)施措施是否符合相關(guān)要求、控制措施是否貫徹落實(shí)且是否有效等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)是指具體內(nèi)部控制制度運(yùn)行應(yīng)當(dāng)遵守的標(biāo)準(zhǔn)，主要包含：組織規(guī)劃控制標(biāo)準(zhǔn)、授權(quán)批準(zhǔn)控制標(biāo)準(zhǔn)、文件記錄控制標(biāo)準(zhǔn)、全面預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)等十個(gè)方面

二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體運(yùn)用及改進(jìn)建議

1.內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的具體運(yùn)用

中國(guó)石油股份公司在2006年首次在美國(guó)通過(guò)了內(nèi)控審計(jì)的計(jì)劃，該公司自此基本完成內(nèi)控體系建設(shè)，內(nèi)控體系進(jìn)入全面運(yùn)行和維修階段。該公司在內(nèi)控評(píng)價(jià)體系上進(jìn)行了探索，成立評(píng)級(jí)工作組，制定評(píng)級(jí)方案，對(duì)評(píng)級(jí)范圍和評(píng)級(jí)內(nèi)容做出了明確表示，評(píng)價(jià)的內(nèi)容包含控環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及與溝通、監(jiān)督這五個(gè)內(nèi)部控制要素。中國(guó)石油公司以風(fēng)險(xiǎn)為前提，對(duì)各部門、各專業(yè)公司的內(nèi)控體系進(jìn)行定期的檢查和監(jiān)督。每年根據(jù)自我評(píng)價(jià)的結(jié)果以及列外事項(xiàng)的調(diào)整制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，再結(jié)合外部的內(nèi)控結(jié)果，對(duì)內(nèi)控制度作出有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)控報(bào)告根據(jù)五個(gè)內(nèi)部控制要素進(jìn)行設(shè)計(jì)，揭露內(nèi)控制度的內(nèi)容、評(píng)價(jià)過(guò)程、內(nèi)控缺陷等方面。評(píng)價(jià)報(bào)告經(jīng)總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師簽名后，提交給股份公司管理層，股份公司進(jìn)行權(quán)重評(píng)分，最后得出內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)結(jié)果的。

2.內(nèi)控評(píng)價(jià)運(yùn)用的改進(jìn)意見(jiàn)

內(nèi)控評(píng)價(jià)目前雖然發(fā)展較快，但仍存在缺陷，所以我們應(yīng)對(duì)此加以改進(jìn)。首先，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，緊緊圍繞關(guān)鍵性的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而對(duì)保證重點(diǎn)的評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，最終達(dá)到有效評(píng)價(jià)和降低評(píng)價(jià)成本的目的。其次，內(nèi)部控制應(yīng)該遵循成本效益原則，結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)，重點(diǎn)放在關(guān)鍵領(lǐng)域、單元和流程的評(píng)價(jià)，避免忽視評(píng)價(jià)的效率和成本的現(xiàn)象發(fā)生。再次，強(qiáng)制披露企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，這樣做有利于實(shí)現(xiàn)信息公開，從而有效地保護(hù)了公眾利益。但做不好可能導(dǎo)致上市公司遭受披露風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的隱患，因此，上市公司應(yīng)該嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，制定高效率、高質(zhì)量的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。另外，還要選取科學(xué)合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，就不一一詳細(xì)介紹。

三、總結(jié)語(yǔ)

完善的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可以推動(dòng)企業(yè)內(nèi)控措施的貫徹落實(shí)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和企業(yè)效益，加強(qiáng)國(guó)家對(duì)企業(yè)的監(jiān)督管理，同時(shí)，促進(jìn)審計(jì)辦事效率。因此，正確地確定評(píng)價(jià)目標(biāo)、內(nèi)容，遵守評(píng)價(jià)原則，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)控制度評(píng)價(jià)的作用。

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