商業(yè)銀行會計風險成因分析與防范

毛愫璜

（浙江廣播電視大學經(jīng)濟管理學院，浙江 杭州 310030）

商業(yè)銀行會計風險是指商業(yè)銀行內(nèi)部會計管理機構(gòu)及其基層部門在進行各項會計業(yè)務(wù)時，受多種因素影響而使銀行的實際收益與預期收益發(fā)生背離，從而蒙受損失的不確定性。近年來，伴隨著市場經(jīng)濟的縱深發(fā)展，商業(yè)銀行會計風險呈現(xiàn)出多發(fā)性、多元化態(tài)勢。金融系統(tǒng)內(nèi)各種大案、要案的發(fā)生，大多與會計制度執(zhí)行不嚴、監(jiān)督乏力有著密切關(guān)系，也表明了銀行會計內(nèi)部控制仍存在的漏洞與問題。因此，如果通過完善銀行會計的內(nèi)控機制，防范與抵御銀行會計風險已成為當前我國銀行工作的重中之重。

一、商業(yè)銀行會計風險形成原因分析

當前，許多商業(yè)銀行存在對內(nèi)部會計風險控制認識不到位的現(xiàn)象，只強調(diào)業(yè)務(wù)拓展和各項任務(wù)指標的完成，而忽視了對規(guī)章制度和操作流程的嚴格執(zhí)行，使業(yè)務(wù)發(fā)展與內(nèi)控管理關(guān)系失衡，缺乏完善的商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制環(huán)境，主要有以下幾點：

（一）未建立健全完整的會計風險內(nèi)控制度體系

近幾年來，雖然各家商業(yè)銀行都把內(nèi)控制度的建設(shè)作為銀行經(jīng)營管理的重點內(nèi)容來抓，但多數(shù)銀行沒有根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化與時俱進地對內(nèi)控制度資源進行合理的配置，內(nèi)控制度建設(shè)指導意見原則性較強、完整性不足和操作上的滯后性是各家銀行存在的通病。這樣，隨著衍生金融工具等新業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，以及銀行各項改革的不斷深入，致使原有的一些制度、管理流程、監(jiān)督方式與現(xiàn)行的核算方式、業(yè)務(wù)處理流程不匹配，各部門相應的會計核算往往由各部門自行規(guī)定與處理，最終出現(xiàn)各部門會計內(nèi)部控制各行其是，有的甚至相互抵觸的現(xiàn)象，嚴重削弱了銀行會計內(nèi)部控制的力度。

（二）有章不循，規(guī)章制度形同虛設(shè)

確保銀行內(nèi)控制度的充分執(zhí)行是內(nèi)部控制有效運行的基礎(chǔ)。目前，各商業(yè)銀行已經(jīng)建立了滲透到各項業(yè)務(wù)流程和各個操作環(huán)節(jié)并覆蓋所有部門和崗位的基本內(nèi)部控制制度，從現(xiàn)行的制度辦法及操作規(guī)程來看，應當能夠防范操作風險和防止金融詐騙及挪用客戶資金等常規(guī)案件的發(fā)生，但事實上此類案件卻時有發(fā)生。如某銀行按照當?shù)劂y監(jiān)局的通知開始對某某支行進行風險排查，當天中午核查ATM機賬務(wù)時發(fā)現(xiàn)短款人民幣約10萬元，立即電話通知當事員工回行核對賬務(wù)，當事員工答應盡快趕回，但直到下午上班時間仍未回支行，且手機已關(guān)機。檢查組隨即開始盤點當事員工的尾箱，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金實物與電腦系統(tǒng)顯示存在很大的差額。究其原因，其中重要的一點就是授權(quán)人員責任心不強，沒有認真履行授權(quán)的職責，導致殷某某多次利用會計主管疏于管理的授權(quán)卡私自辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)?？梢姡S多營業(yè)網(wǎng)點或機構(gòu)未能真正執(zhí)行內(nèi)控制度，對規(guī)章制度及各崗位之間的約束性認識不夠，甚至認為相關(guān)風險控制措施太煩瑣，導致部分工作人員風險意識弱，在業(yè)務(wù)處理過程中以習慣、人情、信任代替制度約束，違規(guī)操作。

（三）會計檢查和內(nèi)部審計有待加強

從近年來發(fā)生案件的多家銀行來看，雖然會計內(nèi)控檢查年年有，但大案要案依然出現(xiàn)。究其原因，一是檢查監(jiān)督機制不完善，處罰不到位。目前，商業(yè)銀行雖然制定了許多有關(guān)會計內(nèi)部控制的制度，但某些制度的可操作性及執(zhí)行情況受到質(zhì)疑，且各級各部門檢查監(jiān)督及相關(guān)處罰缺乏相互制衡機制，導致部分領(lǐng)導對檢查出的問題并不重視，整改落實不徹底，查處不嚴厲，相當一部分檢查流于形式。如某銀行支行進行儲蓄賬務(wù)核對時發(fā)現(xiàn)一柜員員工挪用客戶資金。經(jīng)查，該員工利用工作之便，在長達20個月的時間里共挪用二手樓托管資金24筆，累計1，092萬元左右。分析此案發(fā)現(xiàn)，雖然會計主管是由分行委派，但日?？己撕凸芾頇?quán)完全下放，而涉案支行會計主管沒有認真組織對托管資金賬戶進行核對是產(chǎn)生問題的主要因素。二是內(nèi)審部門的獨立性和權(quán)威性相對不足。內(nèi)部審計主要依附于銀行機構(gòu)，獨立性和權(quán)威性不高，人員配備與業(yè)務(wù)發(fā)展不相適應。在以上“挪用二手樓托管資金案”中，涉案分行下轄64個營業(yè)網(wǎng)點，按照規(guī)定30個網(wǎng)點以上應配備5名專職的檢查輔導人員，實際上僅配備了4名兼職人員；同時，針對每天需要監(jiān)督的近3.2萬筆業(yè)務(wù)，按照規(guī)定應配備32名事后監(jiān)督人員，但實際上僅有2名人員。可見，檢查輔導人員或事后監(jiān)督人員嚴重配備不足，無法進行有效的業(yè)務(wù)審核的情況，是案件長期潛伏未能暴露的重要原因之一。三是風險監(jiān)控手段落后，時效性差。隨著金融業(yè)務(wù)的發(fā)展和商業(yè)銀行會計電算化的推廣，銀行的很多業(yè)務(wù)都通過上機操作完成，工作中對機器的依賴性比較強，原有的事后監(jiān)督、手工和現(xiàn)場檢查手段已不能完全適應業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，而計算機后臺在一定程度上難以及時梳理出可疑與違規(guī)交易信息并進行預警處理，導致銀行會計監(jiān)督控制的弱化。

二、商業(yè)銀行會計風險控制的防范策略

（一）不斷完善商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制制度體系

在對現(xiàn)有的各項會計內(nèi)控制度進行梳理、清理及歸類的基礎(chǔ)上，根據(jù)業(yè)務(wù)與環(huán)境的發(fā)展變化進行必要的補充與修訂，逐步形成集全面性、連續(xù)性和可操作性為一體的商業(yè)銀行會計內(nèi)控制度體系。具體包括：

1.在人員崗位配備方面。首先，商業(yè)銀行應嚴格按照柜臺人員配置標準，合理測算業(yè)務(wù)量，綜合考慮客戶數(shù)量、柜臺業(yè)務(wù)量、內(nèi)部業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)種類分布、內(nèi)控制度等各方面因素，保證各機構(gòu)人員配備既能達到最低配備標準，又能滿足內(nèi)部控制和對外服務(wù)需要，保證業(yè)務(wù)處理的優(yōu)質(zhì)、高效。其次，嚴格執(zhí)行重要崗位人員輪換制度，在同一機構(gòu)連續(xù)任職兩年以上的營業(yè)經(jīng)理及時進行崗位輪換，保管現(xiàn)金、抵（質(zhì)）押物品、重要空白憑證、有價單證等物品的人員，每滿一年同一組人員中至少有一人進行崗位輪換，同一支行絕大部分柜員兩年以上未進行跨行調(diào)整或是同一操作崗位搭檔兩年以上的應及時進行調(diào)整，以降低案件發(fā)生的可能性。再次，要綜合考慮柜員的業(yè)務(wù)水平、工作經(jīng)驗、業(yè)務(wù)量等因素，因人而異、因地而異、合理設(shè)置各操作柜員的業(yè)務(wù)權(quán)限，絕不可一刀切，避免因權(quán)限過大而導致業(yè)務(wù)缺乏監(jiān)督的狀況。最后，合理設(shè)置崗位，杜絕不合理兼崗現(xiàn)象，嚴禁出現(xiàn)經(jīng)辦和復核不分離、經(jīng)辦和授權(quán)、管理和操作不分離、記賬和對賬不分離、業(yè)務(wù)操作一手清等情況，強化崗位間的制約作用。

2.業(yè)務(wù)手續(xù)方面。一是要嚴格按照有關(guān)規(guī)章制度和業(yè)務(wù)操作流程的規(guī)定受理、審核各項業(yè)務(wù)。如合理劃分并明確部門職責，避免出現(xiàn)業(yè)務(wù)審核真空，通過對客戶預留印鑒、支付密碼以及支付憑證（票據(jù)）等的審核，切實做好各項支付業(yè)務(wù)的核實工作，對于核實過程中發(fā)現(xiàn)異常狀況的，應及時采取保全措施，確保支付結(jié)算業(yè)務(wù)的合規(guī)、合法、安全、高效，不出任何風險事故或案件。二是加強預留印鑒的管理，妥善保管印鑒卡片。如確因業(yè)務(wù)需要或其他查詢等原因需要，必須經(jīng)會計主管人員審批，并履行相應的登記手續(xù)才能調(diào)閱。無論是客戶的預留印鑒還是內(nèi)部業(yè)務(wù)部門的預留印鑒（含預留印鑒為個人簽字），均須在電腦驗印系統(tǒng)進行建庫，并通過電腦驗印系統(tǒng)進行核驗。

3.在賬務(wù)管理方面。一是要加強對內(nèi)部賬戶的管理，規(guī)范內(nèi)部賬戶的核算，不得隨意使用內(nèi)部賬戶，不同性質(zhì)的掛賬資金應分戶核算，便于更加清晰的進行賬務(wù)核對，如個人貸款業(yè)務(wù)因掛賬資金金額大、周期長、種類多，因此對于需要通過內(nèi)部賬戶管理、還款資金以及貸款當日無法劃至他行指定賬戶的貸款資金，應分設(shè)不同的賬戶進行管理，憑業(yè)務(wù)部門提交的加蓋預留印鑒的單據(jù)辦理監(jiān)管資金的劃轉(zhuǎn)，便于資金的管理，防止出現(xiàn)資金風險。二是要加強內(nèi)部賬戶的核實、對賬。每日營業(yè)終了，各機構(gòu)應由主管人員指定專人對內(nèi)部賬戶掛賬資金情況進行勾兌，確保當日新增或清理的掛賬資金符合要求，發(fā)現(xiàn)問題及時查找原因并解決。每月月初，各機構(gòu)應按照有關(guān)規(guī)定由對賬人員及時與相關(guān)業(yè)務(wù)部門進行內(nèi)部對賬，并督促業(yè)務(wù)部門按期返還對賬回執(zhí)，對于審核無誤的對賬回執(zhí)歸檔保管，對于對賬不符或回執(zhí)不規(guī)范等情況，應限時查找原因或要求相關(guān)部門重新確認；對于會計部門內(nèi)部掛賬款項應按照制度規(guī)定按月進行勾兌，確保內(nèi)部資金的安全。分行事后監(jiān)督人員和會計檢查輔導人員也應將內(nèi)部賬戶的管理作為重點項目，定期或不定期的實施監(jiān)督、檢查。對于一些掛賬金額大、掛賬時間長、清理難度大的資金，應聯(lián)合相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門制定清理計劃，著手清理工作，不得以歷史遺留問題為借口，放任不管。

（二）加強隊伍建設(shè)，不斷提高從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平

1.加強對員工合規(guī)、風險意識的培訓和思想動態(tài)的管理。可以通過有針對性的分析和專題教育等方式，增強員工的風險意識和合規(guī)意識，提高敏感度，嚴禁出現(xiàn)以信任代替制度、感情代替制度的現(xiàn)象，同時應通過談心、家訪、建立反饋渠道等有效的形式了解員工是否存在思想不穩(wěn)定、個人消費異常、賭博等行為，及時進行排查，幫助有困難的員工排憂解難，對于存在異常行為的員工應及時進行調(diào)整。

2.加強業(yè)務(wù)培訓和考核，強化崗位資格管理。要建立、健全業(yè)務(wù)培訓體系，新入行員工及調(diào)崗員工必須進行專項的崗前培訓，使其能夠熟悉該崗位的業(yè)務(wù)操作，滿足該崗位的業(yè)務(wù)要求方可上崗，對于已上崗人員，通過定期考核和年檢的方式進行上崗資格的后續(xù)認定，對于無法取得上崗資格的人員要及時調(diào)整。檢查輔導人員和營業(yè)經(jīng)理也必須通過上崗資格考試，方可聘用。針對銀行風險案件出現(xiàn)逐步向高科技手段發(fā)展的趨勢，要加大培訓力度，通過授課、實踐、測試、競賽等方式，促使柜員熟練掌握本崗位業(yè)務(wù)規(guī)則和要點，增強業(yè)務(wù)敏感度，切實提高業(yè)務(wù)水平，有效防范風險。

（三）強化監(jiān)督，充分發(fā)揮會計檢查和內(nèi)部審計的作用

1.應根據(jù)商業(yè)銀行會計業(yè)務(wù)發(fā)展的特點，采取多樣化的檢查形式。一是要重視三查，即事前、事中和事后檢查，在注重對現(xiàn)金憑證實物檢查的同時，注重業(yè)務(wù)制度、操作流程的檢查，有錯必糾，防微杜漸。二是充分運用科技手段，強化內(nèi)控管理。要充分利用計算機聯(lián)網(wǎng)通訊技術(shù)和數(shù)據(jù)共享技術(shù)，開發(fā)計算機監(jiān)控軟件，及時、準確地采集分析數(shù)據(jù)，實現(xiàn)實時、遠程監(jiān)控，為銀行強化會計檢查和內(nèi)部審計提供依據(jù)，達到計算機后臺對交易監(jiān)控與管理能力的全面提升。

2.要強化內(nèi)部審計的地位與職能。一是必須保持銀行審計部門的獨立性和權(quán)威性，實行對一級法人負責，按下查一級的要求實行派駐制，以保證其獨立地履行監(jiān)督檢查職能；同時，對發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為要進行責任追究，特別是較大案件要有嚴厲的經(jīng)濟處罰與紀律處分。二是加強對審計人員的業(yè)務(wù)培訓，提高審計人員素質(zhì)，充實監(jiān)督管理人員力量，為強化銀行內(nèi)控管理提供堅強有力的監(jiān)管支持。三是要轉(zhuǎn)變觀念，隨著社會專業(yè)分工的不斷提高，可以在實行銀行內(nèi)部審計之外，將內(nèi)部審計的職能全部或部分地給會計師事務(wù)所或其他具備專業(yè)勝任能力的機構(gòu)。

總之，商業(yè)銀行會計貫穿商業(yè)銀行各項業(yè)務(wù)的始終，加強商業(yè)銀行會計風險管理是一項長期而艱巨的任務(wù)。與國外運作先進的商業(yè)銀行相比，當前我國商業(yè)銀行在會計風險管理的觀念、技術(shù)、方法、體系和外部環(huán)境上都存在著很大差距。因此，深入分析探討我國商業(yè)銀行風險產(chǎn)生的因素，從風險管理的體系、機制和技術(shù)等方面不斷加以完善和提高，我國商業(yè)銀行的風險才能得到有效抑制。

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