網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)稅收征管問題研究

楊淋鈞 黃 薇

（云南師范大學經(jīng)濟與管理學院，云南昆明650000）

網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)一般指在網(wǎng)絡游戲中使用者透過所操作的角色，能夠于游戲中所利用與支配的游戲內(nèi)的武器、裝備、寶物、土地、建筑物、寵物，以及其他具有類似特性的游戲內(nèi)的虛擬物品，甚至角色本身①。網(wǎng)絡游戲中的虛擬財產(chǎn)能夠通過真實世界中的市場交易活動，而具有了使用者認定的價值。網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)與現(xiàn)實財產(chǎn)有很大的不同，有著很明顯的特征。網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)具有虛擬性、可再現(xiàn)性、期限性和易變性。

一、網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)征稅現(xiàn)狀

（一）國內(nèi)現(xiàn)狀

2008 年9 月28 日，國家稅務總局對北京地稅局《關于個人通過網(wǎng)絡銷售虛擬貨幣取得收入計征個人所得稅問題的請示》做出批復，明確規(guī)定個人利用網(wǎng)絡來收購玩家的虛擬貨幣，加價出售后所得的收入，屬于個人應稅所得，應該按“財產(chǎn)轉讓所得”項目計征個人所得稅；個人銷售虛擬貨幣的財產(chǎn)原值為其收購網(wǎng)絡虛擬貨幣所支付的價款和相關稅費。2008 年11 月，北京市地稅局公布了《虛擬貨幣交易稅征收細則》，規(guī)定對個人能提供有關財產(chǎn)原值有效憑證的，將以個人銷售網(wǎng)絡虛擬貨幣所得，減去其收購網(wǎng)絡虛擬貨幣的成本，以二者的差額為稅基，按20%的稅率計征個人所得稅。對不能提供相關費用支出憑證的，參照古玩字畫拍賣等其他財產(chǎn)轉讓所得征收辦法，暫以全部轉讓收入計征3%的個人所得稅②。雖然有了相關的征稅細則，但在實施過程中困難重重，至今也未見該政策真正得以實施，虛擬貨幣交易的個人所得稅基本仍處于“免稅”的事實狀態(tài)。

不難發(fā)現(xiàn)，玩家等非網(wǎng)絡游戲運營商之間虛擬財產(chǎn)交易的稅款征收，面臨著網(wǎng)絡虛擬交易所帶來的監(jiān)管困難及法律、制度規(guī)定不到位、缺乏可操性等困境。

（二）國外現(xiàn)狀

有的國家和地區(qū)已開始關注并制定相關的網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)拍賣的稅收政策。比如美國針對是否對網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)進行征稅這一問題，考慮以在線拍賣數(shù)量是否達到經(jīng)商標準等適用條件來進行確定；韓國《虛擬物品交易征稅法》規(guī)定，以網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)的半年交易額為標準，分三個等級進行征稅。交易額少于600 萬韓元（折合人民幣約為5 萬元）的賣家免交交易稅；交易額在600 萬韓元至1200 萬韓元的賣家，需要經(jīng)過交易中介網(wǎng)站申請商業(yè)許可并進行納稅；半年交易額超過1200 萬韓元（折合人民幣約為10 萬元）的賣家須單獨申請商業(yè)許可，并進行獨立財務報表的提交以及繳納稅金；我國臺灣省對網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)拍賣的月交易額超過6 萬臺幣的收入征收增值稅。我國稅務部門可以參考這些思路進行修訂和完善相關稅收政策。

二、我國網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)稅收征管方面存在的問題

（一）納稅主體不確定

網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)的交易形式為征稅造成了很大的阻礙，征稅主體難以確定。網(wǎng)絡賬號、店鋪等僅僅是無任何現(xiàn)實地域指向的網(wǎng)址，玩家或經(jīng)營者可以在現(xiàn)實世界中的任何地方登錄該網(wǎng)址進行交易，其經(jīng)營行為不具有現(xiàn)實世界的“場所”概念。用戶名亦可由其任意設定，用戶與網(wǎng)絡游戲運營商、第三方交易平臺之間都簽有保密協(xié)議，這就使稅務機關難以行使稅收管轄權，從而使具體的征稅主體難以確定。同時交易主體與其真實身份并沒有直接聯(lián)系，即使有直接聯(lián)系也可能因事先設定的保密協(xié)議而阻擋稅務機關追蹤納稅人的身份。虛擬財產(chǎn)交易當事人在進行交易時，不僅可以使用假名，還可以頻繁變換網(wǎng)址、改變用戶名或同時使用多個賬號。此外，玩家等非網(wǎng)絡游戲運營商之間還經(jīng)常采取網(wǎng)上贈送虛擬財產(chǎn)，網(wǎng)下交付實際貨幣的私下交易方式，致使稅務機關無法查找納稅人的下落，亦無從取得正常的交易記錄。這些困難，客觀上造成納稅主體也難以確定。

（二）稅種稅目難確定

我國目前還未明確關于網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易行為的適用稅種、稅目。我國在執(zhí)行稅收政策過程中，各地稅務部門在征收網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)以及其他數(shù)字化產(chǎn)品或服務流轉稅時，存在政策不一致的情況。例如網(wǎng)絡游戲點卡的銷售途徑及付款方式不同，稅種稅目也不同。對于同一網(wǎng)絡游戲運營商，由網(wǎng)吧或依托于銀行繳費系統(tǒng)銷售游戲點卡，還有以電信實物充值卡銷售游戲點卡，按增值稅進行申報納稅。若通過電信的電子支付形式銷售游戲點卡，則按照營業(yè)稅進行申報納稅。

（三）納稅地點難確定

傳統(tǒng)貿(mào)易中,由于納稅人的戶籍所在地、營業(yè)執(zhí)照頒發(fā)地、稅務登記地、生產(chǎn)經(jīng)營所在地等這些地點比較近或相同，因而容易確定納稅地點。但網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)的特點使網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易能夠很容易實現(xiàn)全球化經(jīng)營，并且由于沒有交易場交易十分靈活、隱蔽，這大大增強了納稅地點的流動性、隨意性，稅務機關要準確確定納稅人的經(jīng)營地或納稅行為發(fā)生地很難。

（四）交易額與財產(chǎn)原值難認定

網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易從訂購、交付到結算均可在網(wǎng)上進行，交易過程中的商談、合同、訂單、結算票據(jù)等都以電子形式存在。這種無紙化交易流程，使交易記錄沒有書面憑證可查；同時，用戶還可使用加密、授權等多種方式保護、掩藏交易信息；或者，對保存的電子交易記錄隨時不留痕跡地加以修改、刪除。這就使稅務部門難以取得準確真實的網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易信息，計征稅款所需的交易金額及財產(chǎn)原值難以確定。此外，玩家、游戲工作室投入時間、精力在游戲過程中所獲取的游戲幣、道具等虛擬物品，其成本或原值更加難以認定。由于面臨上述困難，虛擬財產(chǎn)交易的稅款征收必然舉步維艱。

（五）征稅成本高

我國尚未建立完善的電子報稅系統(tǒng)和繳稅系統(tǒng)，而網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易雖然總交易額大，但具體每筆的交易額較小，交易頻繁，筆數(shù)龐大。無論納稅人到稅務機關去申報納稅和繳納稅款，還是稅務機關對每筆納稅申報進行人工核定并辦理收繳稅款手續(xù)，都是非常繁重繁雜的工作。這樣的納稅過程相對于每筆稅款成本過高，乃至會得不償失。

（六）稅務監(jiān)管難度大

在傳統(tǒng)稅務稽查上，稅務機關一般通過國內(nèi)銀行獲取納稅信息。但電子支付系統(tǒng)正不斷的完善，人們在消費時逐漸偏向于電子貨幣、網(wǎng)上銀行等方便快捷的支付方式，相較于傳統(tǒng)的支付方式資金的流向變得難以追蹤，稅務稽查難度加大。

傳統(tǒng)的稅收制度是基于稅務登記、查賬征收和定額征收而修訂的，但在電子商務時代，傳統(tǒng)的操作模式已不能適應實際需要。網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易的虛擬性、期限性和易變性等特征讓稅收征管面臨著前所未有的困難。以電子形式記錄的電子憑證可以用電子信息技術不留痕跡地對其進行修改。沒有了紙質(zhì)憑證，稅收審計稽查就不能用傳統(tǒng)的方式行追蹤審計，這樣稅務部門得到的信息就是不真實、可靠的。

三、對于我國網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)稅收征管的建議

加強網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)稅收征管，建立電子商務環(huán)境下的稅收征管模式，要根據(jù)網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)的特征，吸收借鑒國外網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)稅收征管先進經(jīng)驗，利用現(xiàn)有征管資源，可從以下幾個方面分別采取可行的措施和對策：

（一）改革和完善稅法

我國應明確網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易的性質(zhì)、計稅依據(jù)、征稅對象等，構建網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)稅收法律支撐平臺。國家稅務總局有關部門表示，在不增加新稅種的情況下，將頒布《新稅收征管法》建立網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)的稅收征管法律框架。對現(xiàn)行稅法進行相應的調(diào)整，補充網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)稅收的有關條款。應對電子票據(jù)的法律地位加以確認，保證網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)的順利進行和發(fā)展。對我國現(xiàn)有增值稅營業(yè)稅、消費稅、所得稅、關稅等稅種補充有關電子商務的條款，這將為我們提供網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易的稅款征收法律準備。

（二）推行網(wǎng)絡實名制

網(wǎng)絡上的非實名制給網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易征稅帶來了極大的困難，給網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)出售人逃避納稅提供了條件?；诖?，為確保網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易收入征稅落到實處，應該推行網(wǎng)絡實名制。一個虛擬賬戶的開立，必須要有申請人的營業(yè)執(zhí)照號碼或身份證號碼等表面身份的信息。這樣，就能明確交易雙方身份，從而實現(xiàn)有效征稅，減少偷漏稅現(xiàn)象。

（三）網(wǎng)上交易平臺代扣代繳

近年來，隨著網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)的交易愈加頻繁，5173 網(wǎng)、淘寶網(wǎng)、易趣網(wǎng)、阿里巴巴等網(wǎng)站充當網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)第三方交易平臺，為網(wǎng)民提供便利和安全的服務，越來越多的網(wǎng)民選擇這些交易平臺來進行網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易。大部分的網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)通過這些交易平臺進行交易，讓第三方交易平臺承擔代扣代繳的義務，由交易平臺來代扣代繳網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易稅，可以提高網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易征稅的有效性，降低征稅的成本，減少偷逃稅現(xiàn)象，提高征稅有效性。

（四）根據(jù)交易模式確定應納稅額及建立虛擬財產(chǎn)價值評估機制

根據(jù)網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)的交易模式，稅務部門在明確相關稅收政策的前提下，可考慮研究、設計專門的征稅軟件，放置在銀行、電信的電子支付工具或網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易商的服務器上，獲取支付工具或服務器上的交易電子數(shù)據(jù)作為計稅依據(jù)，以加強對網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)的稅收管理。

（五）完善電子發(fā)票制度

電子發(fā)票，是用一系列的電子數(shù)據(jù)信息反映現(xiàn)實交易的憑證。電子發(fā)票可以極大地提高網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)稅收征管的效率和降低征稅的成本。納稅人可以在線領購、在線開具、在線傳遞發(fā)票。并可以實現(xiàn)在線納稅申報。稅務機關可以對企業(yè)的經(jīng)營情況進行在線監(jiān)督，克服以往稅收征管的滯后性和流動性。網(wǎng)上申報納稅是指利用現(xiàn)代化設計和網(wǎng)絡技術，以電子信息方式進行申報和納稅。網(wǎng)上申報納稅不僅可以提高征稅的申報效率和質(zhì)量，還可以降低稅收成本。再者，由于網(wǎng)絡技術，可以實現(xiàn)申報、稅票、稅款支付等電子信息在國庫、銀行、納稅人之間的快速傳遞，提高了效率。

（六）完善稅務監(jiān)督檢查體制

稅務機關應當加快網(wǎng)上交易稅收監(jiān)控系統(tǒng)的開發(fā)。該監(jiān)控系統(tǒng)和網(wǎng)絡服務商的網(wǎng)絡服務器連接后，可實現(xiàn)自動跟蹤，進行網(wǎng)上交易記錄以及自動計稅，并且將交易信息、應納稅額等及時傳給稅務機關，從而全面高效地掌握網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易情況，有效約束逃稅行為，大量減少逃、漏稅現(xiàn)象。納稅人也可實時查出應納稅額，了解繳稅情況，積極配合稅務機關的監(jiān)督檢查工作。

四、結束語

伴隨著我國電子商務經(jīng)濟的快速發(fā)展，網(wǎng)游產(chǎn)業(yè)也會隨著不斷成長，如何對網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)進行征稅，這是擺在我們面前的重要問題之一。綜上所述，面對目前我國網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)的稅收征管困難，改革和完善稅法，從而明確納稅依據(jù)、納稅主體和應納稅額，完善電子發(fā)票制度，這將有利于實現(xiàn)對網(wǎng)絡虛擬財產(chǎn)順利征稅，減少網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)稅收流失。

注釋

①美國學者Meechan 的定義。

②國家稅務總局.關于個人通過網(wǎng)絡買賣虛擬貨幣取得收入征收個人所得稅問題的批復.國稅函[2008]818 號。

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