論企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的完善

■王為貴 福建三喜電子有限公司

從當(dāng)前我國企業(yè)會(huì)計(jì)工作現(xiàn)狀來看，企業(yè)普遍存在管理行為與企業(yè)發(fā)展實(shí)際不符、會(huì)計(jì)信息無法反應(yīng)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況、國有資產(chǎn)受損嚴(yán)重、利用財(cái)務(wù)漏洞為己謀私等現(xiàn)實(shí)問題，正是由于企業(yè)缺乏對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的建立，使各種可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的問題最終因?yàn)槿狈χ萍s措施而真正發(fā)生，因此對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的建立和完善是非常必要的。

一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控制度的實(shí)施現(xiàn)狀與問題分析

1.企業(yè)管理者經(jīng)營理念落后，內(nèi)控制度不健全。受我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，許多企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營者所持有的仍然是傳統(tǒng)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)下的經(jīng)營理念，尤其是企業(yè)的財(cái)務(wù)權(quán)、經(jīng)營權(quán)和其他與利益直接相關(guān)的權(quán)力，往往集中在少數(shù)人手中，而這部分人由于理念和專業(yè)技能的缺失，并沒有能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)手中權(quán)力的合理利用，更沒有認(rèn)識(shí)到企業(yè)的本質(zhì)應(yīng)當(dāng)是具有自主經(jīng)營權(quán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，而不是集權(quán)管理的產(chǎn)物。在許多企業(yè)內(nèi)部，沒有建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，管理者對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)控缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)，而一些建立了內(nèi)控制度的企業(yè)，制度措施卻形同虛設(shè)，往往會(huì)認(rèn)為各種內(nèi)控措施限制了業(yè)務(wù)的靈活處理，因此沒有按照內(nèi)控制度的要求執(zhí)行，正是由于領(lǐng)導(dǎo)者意識(shí)的缺失，造成了企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度缺乏建立動(dòng)機(jī)和執(zhí)行力度，并沒有對(duì)由于會(huì)計(jì)內(nèi)控措施執(zhí)行不力而造成的損失建立起相應(yīng)的責(zé)任追究機(jī)制，這就更限制了內(nèi)控制度的效能發(fā)揮，目前在我國企業(yè)內(nèi)控制度缺失已經(jīng)成為常規(guī)性的局面。

2.會(huì)計(jì)人員專業(yè)化素質(zhì)偏低，內(nèi)控制度執(zhí)行力度不夠。企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度措施執(zhí)行是否到位、內(nèi)控的工作事項(xiàng)是否按照工作流程運(yùn)轉(zhuǎn)，完全依賴于會(huì)計(jì)人員的實(shí)際工作，因此許多會(huì)計(jì)行為的失誤，問題的根本都在人的意識(shí)和行為。當(dāng)前許多企業(yè)中，基層部門財(cái)務(wù)人員頻繁更換，會(huì)計(jì)人員的技能與職位需求不匹配，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)不熟悉，尤其是會(huì)計(jì)電算化的知識(shí)普遍到不到標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)人員主動(dòng)工作的意識(shí)較弱，沒有樹立良好的責(zé)任感，會(huì)計(jì)控制措施執(zhí)行不到位，會(huì)計(jì)行為缺乏有效監(jiān)管，數(shù)據(jù)失真，會(huì)計(jì)賬目與實(shí)際情況不符，這就使企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度只流于表面，沒有起到實(shí)際作用。

3.內(nèi)控制度關(guān)鍵環(huán)節(jié)沒有發(fā)揮實(shí)際作用。會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的具體實(shí)施應(yīng)當(dāng)是一整套的工作流程，首先是制度的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)符合會(huì)計(jì)行為的實(shí)際運(yùn)行，其次是各工作環(huán)節(jié)之間要互相制約，對(duì)于企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)決策要進(jìn)行強(qiáng)化監(jiān)管，程序規(guī)范，才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)控對(duì)于會(huì)計(jì)行為的風(fēng)險(xiǎn)控制作用。但目前許多企業(yè)財(cái)務(wù)管理狀況十分混亂，管理方式簡單粗放，會(huì)計(jì)崗位不健全，對(duì)于企業(yè)的重要決策事項(xiàng)，沒有通過集體決議，造成了企業(yè)利益的嚴(yán)重受損，企業(yè)的資金支出沒有經(jīng)過預(yù)算，也沒有符合程序要求，企業(yè)的預(yù)算計(jì)劃無法在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為中體現(xiàn)，這就給企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的運(yùn)行造成桎梏，影響了內(nèi)控措施的連貫性。

4.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)功能失調(diào)。我國的《審計(jì)法》中要求企業(yè)必須設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是現(xiàn)實(shí)情況是，盡管大部分企業(yè)都能夠按照規(guī)定設(shè)立了這一機(jī)構(gòu)，但并沒有給予其相應(yīng)的權(quán)限，很多審計(jì)機(jī)構(gòu)僅作為財(cái)務(wù)部門的下屬單位之一，根本無法形成對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的有效監(jiān)管，而更有些審計(jì)機(jī)構(gòu)所對(duì)應(yīng)的僅是企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)者，缺乏操作上的獨(dú)立性。

二、如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控制度的實(shí)際效能

1.利用政府引導(dǎo)優(yōu)化企業(yè)管理者的經(jīng)營理念。當(dāng)前我國政府已經(jīng)將企業(yè)的內(nèi)控制度作為一項(xiàng)制度方面的要求來對(duì)企業(yè)執(zhí)行，無論是在《公司法》和《會(huì)計(jì)法》中都有具體規(guī)定，并由財(cái)政部統(tǒng)一下發(fā)了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體操作準(zhǔn)則，正是由于當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部對(duì)于內(nèi)控管理的漠視，才更需要由政府出面進(jìn)行強(qiáng)調(diào)和規(guī)范，并切實(shí)采取提高執(zhí)法檢查力度、擴(kuò)大監(jiān)督范圍等手段來督促企業(yè)對(duì)于內(nèi)控制度的建立。政府要引導(dǎo)企業(yè)注重制度框架的機(jī)構(gòu)性，要著重于內(nèi)控制度對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范功能建設(shè)，將重點(diǎn)從解決問題向預(yù)防問題發(fā)生進(jìn)行轉(zhuǎn)移，才能夠真正體現(xiàn)出企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的功能效用。

2.從以人為本的角度出發(fā)完善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)。人應(yīng)當(dāng)是企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度唯一的執(zhí)行主體，同時(shí)也是受到內(nèi)控制度制約和監(jiān)督的對(duì)象和客體，因此制度的具體制定必須符合人的特點(diǎn)和要求，首先是要保證人力資源的充足，財(cái)務(wù)崗位設(shè)置合理，人員素質(zhì)要符合崗位需求；其次是要提升崗位人員素質(zhì)和對(duì)于內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)，要變被動(dòng)接受為主動(dòng)執(zhí)行，建立起會(huì)計(jì)行為的自我控制、自我檢驗(yàn)的長效機(jī)制。

3.強(qiáng)化內(nèi)控制度的嚴(yán)密性和規(guī)范性建設(shè)。具體地說，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度的嚴(yán)密性，首先要控制好權(quán)力的運(yùn)行過程，對(duì)涉及到經(jīng)濟(jì)行為的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，要嚴(yán)格控制其運(yùn)作流程；其次是對(duì)于會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表等，要進(jìn)行嚴(yán)格控制，做到帳證相符、賬物相符，要將定期和對(duì)和資產(chǎn)盤點(diǎn)制度的執(zhí)行措施落實(shí)到位，形成企業(yè)會(huì)計(jì)部門內(nèi)部的崗責(zé)明細(xì)、權(quán)責(zé)分明。

4.充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用。要嚴(yán)格按照國家規(guī)定，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，確保審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)力執(zhí)行，要明確審計(jì)的權(quán)限范圍、工作措施、獎(jiǎng)懲方法和責(zé)任追究制度，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)行為的內(nèi)部控制和審計(jì)的互相融合，要確保內(nèi)部監(jiān)督對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的全面網(wǎng)絡(luò)式覆蓋，對(duì)于企業(yè)的重點(diǎn)崗位及關(guān)鍵性的工作事項(xiàng)，要進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，將審計(jì)的突擊性轉(zhuǎn)變?yōu)槌Ｒ?guī)性。

總而言之，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的目的在于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、規(guī)范性，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)不受損失，確保企業(yè)會(huì)計(jì)行為能夠在國家相關(guān)法律政策和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的有效實(shí)施。因此必須從外部環(huán)境、內(nèi)部人員、制度保障和措施執(zhí)行等多方面入手，才能真正發(fā)揮內(nèi)控制度的實(shí)際作用。

[1]張西現(xiàn).企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的強(qiáng)化對(duì)策探討[J].中國管理信息化.2013(06)

[2]梁青海.企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作中的問題與對(duì)策研究[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化.2013(12)