淺談上市公司內(nèi)部控制存在的問題與應(yīng)對(duì)策略

蘇麗春

（云南浩鑫鋁箔有限公司，云南昆明650216）

一、引言

2010 年4 月15 日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，要求各上市公司及相關(guān)非上市大中型企業(yè)切實(shí)做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，2012 年1 月1 日起在上海、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。

內(nèi)部控制是指企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，公司間的競(jìng)爭(zhēng)越來越白熱化，國(guó)內(nèi)某些企業(yè)，甚至部分上市公司為了超常規(guī)發(fā)展和獲得超額利益，接二連三地出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的丑聞，這些現(xiàn)象的發(fā)生嚴(yán)重危害了我國(guó)社會(huì)的和諧發(fā)展。

目前，國(guó)內(nèi)諸多上市公司為了獲取不當(dāng)?shù)美?，故意?shí)行財(cái)務(wù)舞弊等違法行為。財(cái)務(wù)舞弊是財(cái)務(wù)主體對(duì)實(shí)質(zhì)性和重要性財(cái)務(wù)事實(shí)等會(huì)計(jì)信息進(jìn)行故意謊報(bào)、錯(cuò)報(bào)的一種行為[1]。例如：湖北立華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)“活力28”等五家嚴(yán)重虧損的上市公司問題暴露不充分，造出“績(jī)優(yōu)神化”；深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)“銀廣廈”出具虛假報(bào)告，成為造假公司的搖籃；沈陽華施會(huì)計(jì)師事務(wù)所為某上市公司虛增利潤(rùn)8600 余萬元，創(chuàng)造“黎明奇跡”等等案例。在此背景下，上市公司所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與競(jìng)爭(zhēng)壓力趨向于多樣化和復(fù)雜化，要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，實(shí)現(xiàn)最大經(jīng)濟(jì)效益，那么做好公司內(nèi)部控制，制定有效防范措施，提出內(nèi)部控制路徑，是當(dāng)前亟待解決的問題。

鑒于此，本文以上市公司為主體，結(jié)合從業(yè)實(shí)際談?wù)勆鲜泄敬嬖诘膬?nèi)控問題。希望通過實(shí)踐與探索，能夠提振廣大投資者對(duì)上市公司、證券市場(chǎng)的信心，切實(shí)實(shí)現(xiàn)證券市場(chǎng)的優(yōu)化資源配置，促進(jìn)證券市場(chǎng)健康、可持續(xù)發(fā)展，為政府有關(guān)部門、上市公司的決策提供一些有益的參考和借鑒。

二、上市公司內(nèi)部控制的必要性

（一）上市公司迅速發(fā)展，對(duì)國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)起到中流砥柱的重要作用

據(jù)相關(guān)資料顯示：在1990 年，我國(guó)上交所和深交所共有10 家上市公司，而到了2012 年，上市公司的數(shù)量飛升至2494 多家，總市值也由31 億元上升到22.91 萬億元。上市公司已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)中不可或缺的一部分，其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不斷吸引著人們的眼球。然而，部分上市公司在正常經(jīng)營(yíng)中，為了自身利益，通常利用會(huì)計(jì)信息的披露或者虛假會(huì)計(jì)信息等對(duì)財(cái)務(wù)信息的使用者進(jìn)行信息蒙蔽[2]。舞弊行為多種多樣，如對(duì)于重大事件的不披露或延期披露、費(fèi)用舞弊等等，不管何種舞弊行為，大多是以“利”為其終極目的。因此，為了上市公司的健康發(fā)展和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷提高，需要對(duì)上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制研究。

（二）就上市公司而言，由于內(nèi)部控制制度體系沒有系統(tǒng)化，使其面臨的控制環(huán)境很不容樂觀

1.上市公司的內(nèi)因（目前發(fā)展?fàn)顩r）及外因（市場(chǎng)整體環(huán)境）決定了企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部的控制。首先，公司經(jīng)營(yíng)管理的問題是缺乏系統(tǒng)科學(xué)的內(nèi)部控制制度體系，沒有意識(shí)到內(nèi)部控制的根本作用；會(huì)計(jì)管理也存在很多問題，如管理機(jī)制匱乏，會(huì)計(jì)信息的失真現(xiàn)象較嚴(yán)重，導(dǎo)致不能提出有效的企業(yè)科學(xué)決策[3]。

例如：會(huì)計(jì)信息鑒證失真亦稱會(huì)計(jì)“造假”，手法五花八門：或“張冠李戴”或“移花接木”、“無中生有”、“金屋藏嬌”、“渾水摸魚”、“竭澤而漁”、“無利不早起”、“一切皆為利來、一切皆為利往”等。會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重影響正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，影響國(guó)家經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和決策，造成大量國(guó)有資產(chǎn)的流失，給貪污腐化、行賄受賄等違法行為和不良作風(fēng)造就了溫床，導(dǎo)致嚴(yán)重的社會(huì)信任危機(jī)和經(jīng)濟(jì)危機(jī)，也給公司正常經(jīng)營(yíng)、證券市場(chǎng)、融資渠道等帶來嚴(yán)重的威脅。其變化原因概括如下：

（1）法制不健全，沒有形成“造假犯法”的法律環(huán)境。

（2）集體利益保護(hù)，“上有政策，下有對(duì)策”。

（3）“官出數(shù)字，數(shù)字出官”，浮夸風(fēng)沉渣泛起。

（4）“頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住?！?/p>

（5）對(duì)貪污腐敗分子打擊不力。

（6）單位對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、政策、法律制度不了解，不熟悉；會(huì)計(jì)人員政治思想，業(yè)務(wù)素質(zhì)不能適應(yīng)新的變化了的形勢(shì)。

會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，要依靠各級(jí)主管人員與經(jīng)辦人員的高度責(zé)任感來保證，朱镕基總理關(guān)于整頓會(huì)計(jì)工作秩序的“約法三章”指出：“凡是企事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建賬或者建賬而不符合‘兩法、‘兩則’規(guī)定的，必須依法追究單位主要負(fù)責(zé)人的責(zé)任?！薄胺彩菃挝活I(lǐng)導(dǎo)人授意、指使、強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員編造篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，弄虛作假，損害國(guó)家和社會(huì)利益的，必須嚴(yán)肅追究單位主要負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任?！?/p>

其次，上市公司缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制的能力，因此不能及時(shí)有效的對(duì)公司的管理和經(jīng)營(yíng)存在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督和防范。

最后，市場(chǎng)的客觀環(huán)境、經(jīng)濟(jì)全球化及世界一體化的趨勢(shì)也要求上市公司建立有效的內(nèi)部控制體系，以達(dá)到和諧和穩(wěn)定的發(fā)展。

2.上市公司在經(jīng)營(yíng)和運(yùn)行過程中，要求內(nèi)部控制具有創(chuàng)造性，并發(fā)揮相應(yīng)的作用。基于我國(guó)現(xiàn)有的基本國(guó)情而制定的內(nèi)部控制基本規(guī)范（包括董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)，經(jīng)理層等），有利于全面控制理念的建立，使內(nèi)部控制的內(nèi)涵更加科學(xué)；在公司經(jīng)營(yíng)及管理規(guī)范并合理的前提下，制訂科學(xué)有效的控制目標(biāo)，可以使公司的資產(chǎn)安全得到保障，提高財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，從而達(dá)到促進(jìn)公司經(jīng)濟(jì)效益的作用[4]。

三、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制中存在的問題

（一）內(nèi)部環(huán)境欠佳，缺乏良好的內(nèi)部控制基礎(chǔ)

目前有些上市公司很多領(lǐng)導(dǎo)缺乏控制意識(shí)，只是單純的注重規(guī)?；蛘呤欠裆享?xiàng)目，不懂得加強(qiáng)內(nèi)部控制，提升內(nèi)在，增加自身競(jìng)爭(zhēng)力，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)投資的目光。即使有的領(lǐng)導(dǎo)存在這個(gè)意識(shí)，但是沒有具體建設(shè)其單位內(nèi)部控制體系的方法，建立起來的控制制度也缺乏科學(xué)性和合理性，所以達(dá)不到應(yīng)有的效果。而且裙帶關(guān)系嚴(yán)重，缺乏對(duì)公司大股東等相應(yīng)的約束，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)又比較淡泊，因此常會(huì)采取不考慮公司風(fēng)險(xiǎn)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而利于自身利益的短期行為，并常常導(dǎo)致嚴(yán)重后果，最終給企業(yè)帶來巨大損失[5]。

再者，我國(guó)大部分公司雖然建立了董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)等，但是都是流于形式，真正完善的法人治理結(jié)構(gòu)沒有建立。所以在實(shí)際的工作和運(yùn)作中，這些機(jī)構(gòu)并沒有起到實(shí)際的作用，上級(jí)人員構(gòu)成不合理，下級(jí)設(shè)置不完備，所以達(dá)不到預(yù)想中的監(jiān)控效果，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象相當(dāng)普遍，從而大大降低了內(nèi)部控制的效果。例如：2005 年科龍管理者和員工串通舞弊案，就表明了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境缺乏必要的道德和誠(chéng)信觀念。

（二）存在道德風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估薄弱，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)差

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，各種欺詐、違約、投機(jī)取巧等現(xiàn)象層出不窮，以及人們偷懶和“搭便車”，代理關(guān)系中信息不對(duì)稱和監(jiān)督不完全，代理人所付出的努力小于他得到的報(bào)酬，加之，我國(guó)在經(jīng)濟(jì)體制變革中逐步承認(rèn)個(gè)人追求的收益最大化的合理性與合法性，過多的道德風(fēng)險(xiǎn)將導(dǎo)致市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制失靈，信用度低，“十賠九不足”以及各種投機(jī)取巧，假冒行為的泛濫。

當(dāng)前，我多大部分上市公司的內(nèi)部控制還是以查弊糾錯(cuò)和保護(hù)資產(chǎn)為其主要內(nèi)容，所以說相關(guān)制度仍舊停留在內(nèi)部牽制和內(nèi)部控制制度這一層面。企業(yè)內(nèi)控急需完善的內(nèi)控體系建設(shè)及風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)等，以利于相關(guān)企業(yè)逐步走出困境。典型的例子：思科系統(tǒng)公司通過對(duì)良好道德規(guī)范的倡導(dǎo)來防止舞弊；Tosco 公司培養(yǎng)有經(jīng)驗(yàn)、多元化的審計(jì)隊(duì)伍，為公司建立內(nèi)部知識(shí)資料庫(kù)。

（三）IT 環(huán)境下網(wǎng)絡(luò)電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)的沖擊，導(dǎo)致信息系統(tǒng)不健全，溝通不順暢

IT 技術(shù)的發(fā)展將使會(huì)計(jì)介質(zhì)繼續(xù)發(fā)展變化即實(shí)現(xiàn)電子化，會(huì)計(jì)信息將從傳統(tǒng)的紙質(zhì)面、磁盤數(shù)據(jù)發(fā)展到基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的網(wǎng)絡(luò)質(zhì)面數(shù)據(jù)，這些磁性介質(zhì)上的信息不在是由肉眼所能直接識(shí)別的，可能被刪除而不留下痕跡，使企業(yè)營(yíng)運(yùn)管理的“數(shù)字神經(jīng)系統(tǒng)”難于形成內(nèi)聯(lián)網(wǎng)，無法實(shí)現(xiàn)信息同步交流與業(yè)務(wù)規(guī)劃控制，致使校驗(yàn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性受到影響，從而加大了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)[6]。

目前，我國(guó)的很多上市公司還不具備合理有效的信息反饋體系，內(nèi)部控制制度實(shí)際運(yùn)行情況和領(lǐng)導(dǎo)層之間的傳遞存在斷層，所以即使出現(xiàn)違規(guī)行為，領(lǐng)導(dǎo)層也不能得到信息的反饋，則其行為不能得到及時(shí)的糾正，因此制度不能有效實(shí)施，形同于虛設(shè)。且部分上市公司的信息披露和傳遞屬于暗箱操作，透明度很低，不能及時(shí)有效的處理風(fēng)險(xiǎn)，因此給企公司、投資者帶來巨大的損失。

（四）監(jiān)督機(jī)制不健全，中介機(jī)構(gòu)的不作為、亂作為，監(jiān)督力度不夠

當(dāng)前，我國(guó)對(duì)于上市公司內(nèi)部控制相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制還不夠健全，在實(shí)踐操作中隨意性比較多，缺乏實(shí)用效果好、可操作性強(qiáng)的監(jiān)督機(jī)制。比較突出的問題就是內(nèi)部監(jiān)督缺乏力度以及會(huì)計(jì)事務(wù)所不獨(dú)立等。

“實(shí)質(zhì)重要形式”是注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作中一項(xiàng)重要的指導(dǎo)原則，由于人與生俱來的惰性和不求有功但求無過的心理，致使該原則并沒有引起足夠的重視和沒有被有效的應(yīng)用，“打擦邊球”成為一些人津津樂道的話題，滋生審計(jì)工作中并不罕見的問題——重實(shí)質(zhì)性審計(jì)、輕符合性審計(jì)，使公司、中介機(jī)構(gòu)從此背上沉重的經(jīng)濟(jì)包袱、法律責(zé)任。例如：2006 年華源制藥財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真一案，上海東華會(huì)計(jì)師事務(wù)所就參與了其中的造假行為。

四、可持續(xù)發(fā)展視野下的我國(guó)上市公司內(nèi)部控制策略

（一）通過戰(zhàn)略目標(biāo)的制定，健全和完善內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制是由內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部監(jiān)督以及信息與溝通等五大要素組成, 五大控制要素與內(nèi)部控制環(huán)境息息相關(guān)，各要素的集結(jié)，即內(nèi)控制度是否完善決定了企業(yè)內(nèi)控制度的質(zhì)量。根據(jù)相關(guān)文獻(xiàn)和案例的分析，首先要改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化董事會(huì)職能。參考德國(guó)的相關(guān)制度，擴(kuò)大監(jiān)事會(huì)的管轄范圍，增加其權(quán)利，使監(jiān)事會(huì)獲得部分董事的提名權(quán)，并由監(jiān)事會(huì)主持召開股東會(huì)議，會(huì)計(jì)事務(wù)所的聘用或者解聘由上述股東大會(huì)決定。而財(cái)務(wù)報(bào)告先提交董事會(huì)審查，然后再遞交監(jiān)事會(huì)審核，最后由股東大會(huì)審議。當(dāng)發(fā)現(xiàn)管理部門存在損害股東利益的行為時(shí)，監(jiān)事會(huì)可以直接向相關(guān)部門（如證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)等）直接進(jìn)行舉報(bào)。在實(shí)施這些措施的同時(shí)，要發(fā)揮企業(yè)文化的作用，進(jìn)行引導(dǎo)，激勵(lì)及協(xié)調(diào)。其次，上市公司要繼續(xù)健全和完善薪酬激勵(lì)機(jī)制。通過戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、企業(yè)文化的營(yíng)造以及良好的薪酬激勵(lì)體系等做好企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。

（二）進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理原則：權(quán)衡輕重、考慮周詳；避免超額負(fù)載；成本效益原則。步驟通常包括七步：確定范圍、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、處理風(fēng)險(xiǎn)、溝通與協(xié)商、監(jiān)測(cè)和審核。

一是建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度。上市公司應(yīng)該建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析以及規(guī)避等相關(guān)制度，重新界定高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。要結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)實(shí)際建立一套有效的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和流程，覆蓋企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域的各個(gè)環(huán)節(jié), 并成立專門的內(nèi)部控制檢查責(zé)任小組,由內(nèi)控部門負(fù)責(zé)監(jiān)管生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)[7]。二是要切實(shí)有效的增強(qiáng)內(nèi)部控制人員的責(zé)任感。如果負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)很差，那就大大降低了評(píng)估效率，不利于內(nèi)控的有效進(jìn)行。因此，需要相關(guān)人員亟待強(qiáng)化觀念，增加職業(yè)操守，進(jìn)而確保從源頭上做好內(nèi)部控制，及時(shí)化解風(fēng)險(xiǎn)。

（三）找出關(guān)鍵點(diǎn)，點(diǎn)面結(jié)合控制

控制程序、關(guān)聯(lián)方關(guān)系、資金及成本費(fèi)用是上市公司內(nèi)部控制的四個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此上市公司要充分利用戰(zhàn)略和目標(biāo)分析的結(jié)論，抓好這四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，廣泛運(yùn)用數(shù)學(xué)分析、統(tǒng)計(jì)分析和計(jì)算機(jī)等技術(shù)方法，簡(jiǎn)單、快捷，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理的警示作用，協(xié)助企業(yè)決策者和管理層達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，點(diǎn)面結(jié)合，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，將有限的資源用于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采取必要的措施降低或消除風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（四）完善信息系統(tǒng)，使數(shù)據(jù)電子化和工作程序化，暢通溝通渠道

實(shí)踐表明管理的基礎(chǔ)就是信息，信息的準(zhǔn)確、及時(shí)獲取則給予信息系統(tǒng)的良好建設(shè)。信息系統(tǒng)的建設(shè)和完善，需要建立健全授權(quán)委托、分級(jí)次管理制度等。同時(shí)，信息系統(tǒng)的建設(shè)，要結(jié)合自身實(shí)際做好二次開發(fā)，為新業(yè)務(wù)的拓展、數(shù)據(jù)的兼容以及安全性等方面奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。此外，企業(yè)內(nèi)部還要做好員工與組織、員工之間以及高管與員工之間的信息溝通工作，通過不同形式和渠道，強(qiáng)化溝通的重要性，增強(qiáng)企業(yè)的團(tuán)隊(duì)意識(shí)和集體作戰(zhàn)能力。同時(shí)，建立一套界面友好、使用方便靈活的人機(jī)交互程序，使內(nèi)控工作有章可循。如芝加哥聯(lián)邦銀行建立對(duì)風(fēng)險(xiǎn)保持高度敏感的信息系統(tǒng)；杜邦公司通過與管理層的咨詢，建立起全公司的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。

（五）設(shè)置內(nèi)審管理機(jī)構(gòu)及委員會(huì)，強(qiáng)化自我評(píng)估，審計(jì)質(zhì)量過硬

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，是抵御、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本保證，上市公司防范內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)重要對(duì)策就是過硬的審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)自身特點(diǎn)與規(guī)律的分析，逐步建立和完善組織、保障機(jī)制、行業(yè)自律機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、交互審計(jì)機(jī)制、交流溝通機(jī)制、激勵(lì)約束機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，力求將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低水平，以實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。為此必須做好以下七個(gè)方面的工作：

1.嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，規(guī)范審計(jì)行為，確保審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)公司審計(jì)工作的法制化與規(guī)范化。

2.轉(zhuǎn)變企業(yè)觀念，重視風(fēng)險(xiǎn)管理在公司可持續(xù)發(fā)展中的戰(zhàn)略地位，將風(fēng)險(xiǎn)管理納入公司的經(jīng)營(yíng)管理之中。

3.進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度建設(shè)，提高防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的自覺性，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理做到經(jīng)?；c制度化。

4.努力創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境，提高其地位，增強(qiáng)依法審計(jì)的獨(dú)立性。

5.建立健全審計(jì)質(zhì)量控制監(jiān)督制度和審計(jì)執(zhí)法責(zé)任追究制度，認(rèn)真實(shí)施審計(jì)署各項(xiàng)準(zhǔn)則和指令，不折不扣地貫徹執(zhí)行法律規(guī)定。

6.大力開展審計(jì)理論與實(shí)踐創(chuàng)新，積極探索審計(jì)發(fā)展的新思路、新方法，以人為本，培養(yǎng)和造就一批高素質(zhì)的審計(jì)人才隊(duì)伍。

7.聘請(qǐng)法律顧問，防止或減少訴訟失敗所造成的損失。

為此，公司要制定面向未來的人力資源戰(zhàn)略，營(yíng)造優(yōu)秀人才愿意來、進(jìn)得來、留得住的有效機(jī)制，通過設(shè)置內(nèi)審管理機(jī)構(gòu)及委員會(huì)，完善審計(jì)專家制度，加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的監(jiān)督，防止腐敗現(xiàn)象的滋生蔓延。

（六）嚴(yán)格遵守國(guó)家上市公司的各項(xiàng)法律法規(guī)，廉潔自律

為了確保內(nèi)控制度得以有效實(shí)施，上市公司要自我加強(qiáng)內(nèi)部控制，把監(jiān)督評(píng)審作為一項(xiàng)日常工作來抓，定期、日常的監(jiān)督發(fā)現(xiàn)其中的問題，以利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中所出現(xiàn)的違反法律法規(guī)等行為，如公司是否按照相關(guān)法律法規(guī)去執(zhí)行和操作經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，高層管理人員是否按照“三重一大”、公司章程、《證券法》等法律法規(guī)規(guī)定實(shí)施權(quán)利，是否存在違規(guī)持股、虛假信息和內(nèi)部交易行為，會(huì)議記錄是否按照國(guó)家發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則去整理，公司的財(cái)務(wù)情況及經(jīng)營(yíng)狀況是否由會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)記載等等[8]。監(jiān)督評(píng)審有著重要的作用，它可以保證審計(jì)職能的執(zhí)行，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，使經(jīng)濟(jì)管理得到加強(qiáng)，從而提高公司經(jīng)濟(jì)效益。

五、小結(jié)

綜上所述：上市公司內(nèi)部控制存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)是隨時(shí)隨地都會(huì)發(fā)生的，而且是不斷變化的，妄想通過一次、兩次內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)管理就能解決根本問題是荒謬的、不現(xiàn)實(shí)的，從總體與長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來說，全球化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為我們提供了新的發(fā)展機(jī)遇，我們應(yīng)該嚴(yán)格按照《證券法》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合公司實(shí)際制定內(nèi)控制度，全面履行好職責(zé)職權(quán)和應(yīng)盡的義務(wù)，其出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)必須放在促進(jìn)公司依法行政、依法辦事、依法管理、依法理財(cái)?shù)确矫妗?/p>

通過對(duì)上市公司內(nèi)部控制存在的內(nèi)部環(huán)境欠佳，缺乏良好的內(nèi)部控制基礎(chǔ)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估薄弱，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)差；信息系統(tǒng)不健全，溝通不順暢；監(jiān)督體系不健全，監(jiān)控不力等問題及原因進(jìn)行深入的研究剖析。由此可見：“解決內(nèi)控問題關(guān)鍵在人”，上市公司應(yīng)確立“以人為本、關(guān)注道德”的理念，在世界經(jīng)濟(jì)一體化和競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)的國(guó)際市場(chǎng)上，任何一家成功的企業(yè)都需要建立健全各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，相應(yīng)的對(duì)策是：用制度管理，從完善內(nèi)部控制環(huán)境；進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理；建立統(tǒng)一的管理信息系統(tǒng)；做好廉潔自律等方面的工作。積極向“管理風(fēng)險(xiǎn)控制型”內(nèi)控模式轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)國(guó)際化進(jìn)程，化解市場(chǎng)、經(jīng)營(yíng)、管理風(fēng)險(xiǎn)，確保公司安全運(yùn)行，為防范和抵御公司各類風(fēng)險(xiǎn)提供堅(jiān)實(shí)屏障，促使公司各項(xiàng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，切實(shí)保護(hù)好股東的合法權(quán)益，促進(jìn)上市公司健康、穩(wěn)定、快速、和諧發(fā)展。

[1]陽雪.我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露分析.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè).2010(03).

[2]梁杰,趙翀.中小企業(yè)板塊上市公司內(nèi)部控制信息披露影響因素分析.商業(yè)經(jīng)濟(jì).2010(05).

[3]宋丹，張樹芳.企業(yè)“潛規(guī)則”的主要表現(xiàn)與治理對(duì)策.云南內(nèi)審.2012(04).

[4]于靜.淺析我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露.遼寧行政學(xué)院學(xué)報(bào).2010(02).

[5]呂南,蔡靜.上市公司內(nèi)部控制信息披露研究.經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊.2010(02).

[6]張樹芳.淺談現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策.昆明審計(jì).2006(01).

[7]梁德洪.上市公司內(nèi)部控制信息披露研究.成都行政學(xué)院學(xué)報(bào).2010(01).

[8]雷鳴.上市公司內(nèi)部控制信息披露程度影響因素實(shí)證分析.財(cái)會(huì)通訊.2011(23).