淺談謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)核算中的應(yīng)用

李素芬

（寧波軸瓦廠，浙江 寧波 315600）

眾所周知，企業(yè)在對(duì)事項(xiàng)亦或是交易進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)確認(rèn)的過程中，必須保持較強(qiáng)的謹(jǐn)慎性。不應(yīng)當(dāng)?shù)凸蕾M(fèi)用或者負(fù)債，不應(yīng)當(dāng)高估收益或者資產(chǎn)，簡(jiǎn)單的來說就是在會(huì)計(jì)核算中要遵循謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則形成一大基本前提就是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所存在不確定性，內(nèi)部環(huán)境與外界環(huán)境的變化均可能會(huì)使得企業(yè)面臨一系列不確定情況，需要企業(yè)來計(jì)量相關(guān)會(huì)計(jì)科目。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)要有效的應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的各類事項(xiàng)，尤其是損失與費(fèi)用，進(jìn)而將正確的作出處理及合理的評(píng)估，以便于充分的保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，防止交利潤和風(fēng)險(xiǎn)的虛計(jì)，最大限度的確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息決策的實(shí)效性及有用性。

一、謹(jǐn)慎性原則的概念

謹(jǐn)慎性原則又被稱作是穩(wěn)健性原則，具體指的是對(duì)不確定的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理的過程中，必須持有謹(jǐn)慎的態(tài)度。詳細(xì)的來講，也就是但凡能夠預(yù)見的費(fèi)用與損失均應(yīng)當(dāng)進(jìn)行確認(rèn)和記錄，而對(duì)于沒有充分把握的收入則允許進(jìn)行確認(rèn)。謹(jǐn)慎性原則的出現(xiàn)及提出，一方面是由于在企業(yè)經(jīng)營管理中存在大量的不確定因素。會(huì)計(jì)人員在對(duì)這些業(yè)務(wù)予以處理時(shí)，按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)來估計(jì)這些不確定因素；另一方面，由于企業(yè)是獨(dú)立的一個(gè)經(jīng)營者與商品生產(chǎn)者，因而承擔(dān)著以自身收入將自身耗費(fèi)加以抵償且確保企業(yè)穩(wěn)定、順利發(fā)展的重大責(zé)任。與此同時(shí)，由于企業(yè)無時(shí)無刻不需要面臨充滿風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，而只有將一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)謹(jǐn)慎的處理好，才能夠使得企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)站穩(wěn)腳跟。舉例而言，只有企業(yè)與其他企業(yè)之間存在經(jīng)濟(jì)往來，則可能會(huì)有壞賬發(fā)生，并且在經(jīng)營管理中也有資產(chǎn)過時(shí)降價(jià)處理亦或是其他損失等不良狀況的存在。對(duì)于以上可能發(fā)生的損失與費(fèi)用，在企業(yè)會(huì)計(jì)核算的過程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格的對(duì)謹(jǐn)慎性原則加以遵循，也就是對(duì)于可能出現(xiàn)的費(fèi)用及損失，預(yù)先對(duì)壞賬進(jìn)行估計(jì)，損失或待攤費(fèi)用出現(xiàn)時(shí)，因已經(jīng)予以提前預(yù)提，這便不會(huì)使得企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營成本忽低忽高的混亂局面。

二、應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則所存在的諸多問題及建議

在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則有著較大的主觀性存在。在不確定的狀況下，需要選擇與判斷估計(jì)處理的方法及會(huì)計(jì)政策，具備著非常大的主觀性。在企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，謹(jǐn)慎性原則要求確定尚未發(fā)生但已經(jīng)確認(rèn)可能發(fā)生的費(fèi)用及損失，這與客觀性原則之間存在著突出矛盾，不容易把握好謹(jǐn)慎性。過度的謹(jǐn)慎，極易使得企業(yè)有逃稅、隱瞞利潤等不良現(xiàn)象出現(xiàn)，而謹(jǐn)慎不足，則會(huì)使得利潤與資產(chǎn)的虛增，無法將企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)信息反映出來，使得企業(yè)的各個(gè)利益相關(guān)者持盲目樂觀的態(tài)度對(duì)企業(yè)前景。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高會(huì)計(jì)操作人員自身的職業(yè)判斷力，明確經(jīng)驗(yàn)并非代表一切，樹立起科學(xué)的觀念，學(xué)習(xí)科學(xué)的判斷方法及理論，將終身學(xué)習(xí)作為己任，始終堅(jiān)持實(shí)踐和理論并重，始終堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)。要想適度且合理的將謹(jǐn)慎性原則把握好，還需要強(qiáng)化外部審計(jì)監(jiān)督以及內(nèi)部控制約束，最大限度的避免對(duì)謹(jǐn)慎性原則的曲解及濫用。

三、謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)核算中的應(yīng)用

在我國的會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的具體體現(xiàn)：其一，資產(chǎn)方面。在經(jīng)營管理活動(dòng)中，謹(jǐn)慎性原則充分的對(duì)其中的損失加以考慮，防止資產(chǎn)虛增；其二，負(fù)債方面。應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則則能夠防止負(fù)債的少計(jì)及確認(rèn)的延緩；其三，損益方面。謹(jǐn)慎性原則不會(huì)提前預(yù)計(jì)收入，防止利潤的虛增，而對(duì)于費(fèi)用，還需要考慮費(fèi)用化與資本化的問題。以下重點(diǎn)分析了在資產(chǎn)核算中謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。

（一）資產(chǎn)定義方面

我國的企業(yè)會(huì)計(jì)制度明確提出，企業(yè)的資產(chǎn)指的是過去的事項(xiàng)、交易形成且由企業(yè)控制或擁有的資源，此類資源預(yù)期能夠?qū)⒔?jīng)濟(jì)利益帶給企業(yè)。預(yù)期將經(jīng)濟(jì)利益帶來是資產(chǎn)最為重要的一項(xiàng)特征，如果企業(yè)的某項(xiàng)支出存在著未來經(jīng)濟(jì)利益的部分亦或是全部，為企業(yè)的資產(chǎn)，反之則僅僅可以作為損失或者費(fèi)用。那些因技術(shù)進(jìn)步等方面原因，被長時(shí)間閑置的設(shè)備，或者因其他原因無法使用的設(shè)備，若依舊能夠作為企業(yè)的資產(chǎn)且在資產(chǎn)負(fù)債表中的借方予以反映，不但會(huì)使得資產(chǎn)虛增，而且還會(huì)導(dǎo)致對(duì)外所提供的財(cái)務(wù)信息缺乏真實(shí)性。

（二）存貨業(yè)務(wù)核算方面

從總體上來看，企業(yè)的存貨包括的主要是產(chǎn)生品、自制半成品、包裝物、原材料以及低值易耗品等等。由于這些資產(chǎn)具備著相對(duì)較大的流動(dòng)性，因而其有著頻繁的價(jià)格變動(dòng)。如何在期末對(duì)這些存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)處理，便逐漸的成為企業(yè)固定資產(chǎn)核算的難點(diǎn)。在謹(jǐn)慎性原則下，需要選擇不高估企業(yè)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方法，比如可以對(duì)“成本及可變現(xiàn)凈值孰低法”加以采用，也就是根據(jù)市場(chǎng)可變現(xiàn)凈值與成本價(jià)中的較低者來對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)處理，其中又可以劃分為三種方法，即總額比較法、分類比較法和單項(xiàng)比較法。其中，更能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的是單項(xiàng)比較法，指的是將市場(chǎng)變現(xiàn)價(jià)格與各類存貨的成本逐項(xiàng)進(jìn)行比較，每類存貨都取相對(duì)較低者來將期末存貨成本予以確定。在市價(jià)與成本的差額中應(yīng)用備抵法進(jìn)行核算，在平時(shí)對(duì)跌價(jià)準(zhǔn)備金加以提起，貸記存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記存貨跌價(jià)損失，而如果存貨價(jià)格上升，則需要作相反的會(huì)計(jì)分錄。

（三）固定資產(chǎn)核算方面

在固定資產(chǎn)的核算上，謹(jǐn)慎性原則提出固定資產(chǎn)的加速折舊。所謂固定資產(chǎn)的加速折舊具體指的是在使用固定資產(chǎn)的后期少提折舊，前期多提折舊，將絕大部分的固定資產(chǎn)價(jià)值在初期使用各年予以攤銷，簡(jiǎn)單的來說就是加速固定資產(chǎn)價(jià)值得到相應(yīng)補(bǔ)償?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)的加速折舊既與費(fèi)用和收入配比原則相符，能夠均衡各期固定資產(chǎn)使用成本。同時(shí)還能夠在物價(jià)不斷上升的情況下，提前將部分投資收回，將由于物價(jià)上漲所出現(xiàn)的損失減少，這與謹(jǐn)慎性原則是相切合的。采取固定資產(chǎn)加速折舊方法的主要原則就在于以下幾方面：一方面，在使用初期很多固定資產(chǎn)的使用效率均相對(duì)較高，早期有著較大的營業(yè)收入和生產(chǎn)能力，而為了能夠保證恰當(dāng)?shù)某杀九c收入配比，便需要在早期使得這些資產(chǎn)有著最大化的經(jīng)濟(jì)效用，以此多記折舊；另一方面，因技術(shù)進(jìn)步所形成的無形損耗，導(dǎo)致大部分固定資產(chǎn)的價(jià)值需要早較短的期限之內(nèi)予以收回。另外，由于加速折舊使得前幾年企業(yè)所承擔(dān)的所得稅負(fù)擔(dān)減輕，有助于更新改造機(jī)器設(shè)備。與此同時(shí)，因維修費(fèi)用會(huì)逐漸的隨著使用固定資產(chǎn)年數(shù)的不斷增加而不斷增加，在固定資產(chǎn)加速折舊的方法之下，每年的維修費(fèi)用和折舊費(fèi)用的綜合均比采取平均年限法更為平穩(wěn)。

（四）應(yīng)有賬款方面

在商業(yè)信用的狀況下，通常企業(yè)的產(chǎn)品售后無法立刻收到現(xiàn)金，往往采取賒銷的方法。因市場(chǎng)的不斷變化，購貨方便可能會(huì)面臨倒閉破產(chǎn)或者其他不良情況，一旦這些情況發(fā)生，那么便意味著可能無法將貸款收回。其后果直接會(huì)影響到企業(yè)的正常經(jīng)營活動(dòng)。為了有效的防止貸款出現(xiàn)以上情況，企業(yè)會(huì)計(jì)采取應(yīng)收賬款余額百分比來對(duì)壞賬準(zhǔn)備金加以計(jì)提，以便于將可能企業(yè)所出現(xiàn)的破壞作用抵消。在提取壞賬準(zhǔn)備的過程中，企業(yè)是在尚未出現(xiàn)壞賬損失時(shí)便預(yù)先加以提取，有些人會(huì)擔(dān)心這樣是否會(huì)導(dǎo)致成本被人為的擴(kuò)大，進(jìn)而使得會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性受到負(fù)面性影響。不可否認(rèn)的是，企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有著自身不同的地位，因而企業(yè)所面臨的壞賬風(fēng)險(xiǎn)也是不盡相同的。所以，相關(guān)制度在壞賬準(zhǔn)備的提取上對(duì)較為靈活的標(biāo)準(zhǔn)予以規(guī)定，也就是將3%至5%區(qū)間的年末余額按照應(yīng)收賬款給予企業(yè)，再由企業(yè)按照自身的具體狀況將選擇做出。到了年末還需要按照所發(fā)生的壞賬來適當(dāng)?shù)恼{(diào)整壞賬準(zhǔn)備金，因此，通常不會(huì)因壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提而對(duì)費(fèi)用的謹(jǐn)慎性造成影響。

四、結(jié)束語

總而言之，在企業(yè)的資產(chǎn)核算中，謹(jǐn)慎性原則有著其自身不可取代的作用及地位，需要企業(yè)予以嚴(yán)格的把握及遵循。要想在企業(yè)資產(chǎn)核算中應(yīng)用好謹(jǐn)慎性原則，其關(guān)鍵就在于把握好謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用程度，合理科學(xué)的利用謹(jǐn)慎性原則。不但有助于風(fēng)險(xiǎn)的防范和評(píng)估，而且有助于企業(yè)和利益相關(guān)者切身利益的保護(hù)，實(shí)現(xiàn)互利共贏的最終目標(biāo)，從而進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)的長足、穩(wěn)定及健康發(fā)展。

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