淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公允價(jià)值

王道寨

（龍口市財(cái)政局，山東 龍口 265700）

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展越來(lái)越快，市場(chǎng)化和國(guó)際化的需求越來(lái)越大，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立應(yīng)運(yùn)而生。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系面向投資者和公眾，根據(jù)決策需要提供會(huì)計(jì)信息。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是第一次能夠與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且是和國(guó)際準(zhǔn)則趨勢(shì)相同的、對(duì)于企業(yè)中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有所涵蓋，是一套企業(yè)完全可以進(jìn)行獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。是我國(guó)近年來(lái)在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的一個(gè)重大的跨越以及歷史性的突破。公允價(jià)值是整個(gè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的點(diǎn)睛之筆。本文主要對(duì)公允價(jià)值的影響以及對(duì)策進(jìn)行了簡(jiǎn)單的探究。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公允價(jià)值的概念

（一）在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值的特殊含義

公允價(jià)值：還有別名，被稱為公允市價(jià)、公允價(jià)格。顧名思義，就是在對(duì)業(yè)務(wù)熟悉的前提下，買(mǎi)賣(mài)雙方以公平交易為前提，所制定的價(jià)格；還有一種情況是，交易雙方?jīng)]有關(guān)聯(lián)的前提下，以公平交易為條件，對(duì)一項(xiàng)可被買(mǎi)賣(mài)的資產(chǎn)定的價(jià)格。公允價(jià)值作為一種會(huì)計(jì)信息，具有明顯的可觀察性以及決策相關(guān)性。在計(jì)量的屬性上，公允價(jià)值可以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)在市價(jià)的凈值以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間的交叉和重疊。在這一點(diǎn)的屬性上，它是和歷史成本與現(xiàn)行成本相似的。公允價(jià)值的出現(xiàn)是一種新的計(jì)量屬性，其不同于以往的最大特征是以公平的交易市場(chǎng)為平臺(tái)，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的提供有更明顯的可查性以及較強(qiáng)的決策相關(guān)性。在世界上許多市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)家都對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行了推廣。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公允價(jià)值的改變

在公允價(jià)值的計(jì)量模式中，市場(chǎng)價(jià)值或未來(lái)的現(xiàn)金流量現(xiàn)值是資產(chǎn)和負(fù)債在會(huì)計(jì)模式下的主要計(jì)量屬性。新會(huì)計(jì)的體系按照現(xiàn)行國(guó)際慣例把公允價(jià)值的概念引入到我們國(guó)家的會(huì)計(jì)體系中。并且對(duì)計(jì)量的屬性做出了重大調(diào)整，不再?gòu)?qiáng)調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量的屬性，全面的引入公允價(jià)值，現(xiàn)在市值等計(jì)量屬性。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值的有利方面

（一）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的需要

近些年來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到了快速的發(fā)展和完善，在此期間出現(xiàn)大量的新興經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)，并且衍生了大量的金融工具。但對(duì)于部分衍生的金融工具由于缺少歷史成本，無(wú)法對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量進(jìn)行確認(rèn)，但這些活動(dòng)對(duì)企業(yè)的資源造成了很大程度上的影響。而對(duì)于公允價(jià)值的屬性的應(yīng)用能夠解決這一問(wèn)題，即要使用公允價(jià)值對(duì)生金融工具產(chǎn)生的權(quán)利以及人物的確認(rèn)和計(jì)量。

（二）突破公允價(jià)值的局限性

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值的應(yīng)用十分謹(jǐn)慎，對(duì)于公允價(jià)值信息的可靠性得到了提高，并對(duì)于以非貨幣交換而對(duì)收益進(jìn)行操縱的行為進(jìn)行了制約。

（三）經(jīng)濟(jì)全球化的需要

對(duì)于能夠取得公允價(jià)值的資產(chǎn)使用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的方法是大多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的普遍作法。公允價(jià)值對(duì)于增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性有非常顯著的效果。對(duì)于相關(guān)利益者如投資者、債權(quán)人等提供更可用的決策信息，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)和國(guó)際社會(huì)的接軌的必要條件。

（四）對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性有所提高

公允價(jià)值的立足于現(xiàn)在和未來(lái)的，目的是對(duì)于企業(yè)的資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行真實(shí)的反應(yīng)，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行一定程度上的披露，為投資者提供更可用的會(huì)計(jì)信息，使投資者做出了準(zhǔn)確的決策。

三、新會(huì)計(jì)制度下公允價(jià)值的不利影響方面

（一）公允價(jià)值的獲取并不簡(jiǎn)單

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于公允價(jià)值的計(jì)量是貫穿于整個(gè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程的，既適用于初始的計(jì)量，又適用于后續(xù)的計(jì)量。一般情況下，后續(xù)計(jì)量是在沒(méi)有交易的基礎(chǔ)上完成的，因此公允價(jià)值的認(rèn)定問(wèn)題急待解決。于是，在現(xiàn)實(shí)操作中，對(duì)于這部分資產(chǎn)要進(jìn)行大概的估計(jì)或近似值替代的方法。但是這樣，由于市場(chǎng)信息的不完善，對(duì)于利潤(rùn)很容易進(jìn)行操作。除此以外，因?yàn)橥顿Y者不同以及投資者和管理者對(duì)于投資回報(bào)率的期望值不同，對(duì)于公允建制度判斷以及現(xiàn)行技術(shù)的運(yùn)用不盡相同，因此，造成了未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)的不確定性，以及使得具體的操作技術(shù)得不到使用。無(wú)論是對(duì)于選擇貼現(xiàn)率，亦或是估計(jì)未來(lái)的現(xiàn)金流量，都離不開(kāi)對(duì)于未來(lái)事項(xiàng)以及不確定性的評(píng)判，以上種種原因都增加了公允價(jià)值的不確定性。

（二）公允價(jià)值的計(jì)量準(zhǔn)則缺乏應(yīng)有的可操作性

在公允價(jià)值的操作方面，有兩個(gè)方面存在的問(wèn)題：一是公允價(jià)值的計(jì)量范圍，即公允價(jià)值可以計(jì)量的是哪些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；二是對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量的使用問(wèn)題。對(duì)于前者，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有明確規(guī)定，此處不再贅述，但是對(duì)于后者，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定就十分有限了。由于這些現(xiàn)象的存在，即使會(huì)計(jì)人員明確了核算的內(nèi)容，但對(duì)它們的計(jì)量卻捉襟見(jiàn)肘，或說(shuō)無(wú)所適從。例如“活躍的市場(chǎng)”、“適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率”、“市場(chǎng)價(jià)格”沒(méi)有進(jìn)行明確的規(guī)定，在實(shí)際操作中存在較大的困難。

（三）公允價(jià)值可能成為利潤(rùn)操縱工具

對(duì)于企業(yè)的全面收益產(chǎn)生直接影響的便是資產(chǎn)以及負(fù)債的公允價(jià)值。因此，公允價(jià)值便成為了盈余管理，調(diào)節(jié)利潤(rùn)的主要手段以及工具。而從公允價(jià)值的意義來(lái)講，是為了對(duì)于客觀的使用價(jià)值的尋求，但在實(shí)際操作中，其客觀的使用價(jià)值還是要取決于人的主觀判斷。與此同時(shí)，交易方和評(píng)價(jià)的主體主觀判斷對(duì)于公允價(jià)值的定義和應(yīng)用也有一定程度上的影響。

四、完善公允價(jià)值的對(duì)策

（一）完善市場(chǎng)環(huán)境是保證公允價(jià)值在實(shí)際操作中順利應(yīng)用的“天然屏障”

公允價(jià)值的計(jì)量方法一般都采用估價(jià)技術(shù)法、類似的項(xiàng)目法和市場(chǎng)價(jià)格法。估價(jià)技術(shù)法的使用一般是在當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)信息沒(méi)有或不全時(shí)所采用的，對(duì)于該計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值進(jìn)行估計(jì)。類似項(xiàng)目法是計(jì)量項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格不易找到時(shí)，通過(guò)對(duì)類似項(xiàng)目市場(chǎng)價(jià)格的參考，來(lái)確定計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值的方法。市場(chǎng)價(jià)格法是在一般情況下，即除上述兩種特殊情況下對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行計(jì)量的方法。在計(jì)量時(shí)市場(chǎng)價(jià)格法自然是首選，因?yàn)楣_(kāi)的市場(chǎng)價(jià)格是最公正和準(zhǔn)確的。為了保障“公允”的使用，對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量屬性的是建立起統(tǒng)一競(jìng)爭(zhēng)交易的市場(chǎng)的前提。從目前我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境來(lái)說(shuō)，急需要完善證券交易的市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易的市場(chǎng)，建立起有充分競(jìng)爭(zhēng)的生產(chǎn)資料交易市場(chǎng)，特別是房地產(chǎn)市場(chǎng)和金融工具交易的市場(chǎng)。

（二）加快制定公允價(jià)值估價(jià)技術(shù)的具體指南

在現(xiàn)在的發(fā)展趨勢(shì)中可以看出：最能反映出形成市場(chǎng)價(jià)格的因素將是未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。基于此，目前評(píng)估公允價(jià)值的方法中使用比較廣泛的是現(xiàn)值法。當(dāng)市價(jià)無(wú)法獲取的時(shí)候，資產(chǎn)的公允價(jià)值就只能依靠現(xiàn)值技術(shù)進(jìn)行計(jì)算。為了使公允價(jià)值計(jì)量的可操作性有所提高，既要提高其實(shí)務(wù)操作的便捷性，又要提高其解決具體問(wèn)題的能力。因此，提高會(huì)計(jì)計(jì)量的可操作性，就需要研究市場(chǎng)的體制、市場(chǎng)的資產(chǎn)和負(fù)債的估價(jià)系統(tǒng)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中給予明確有利于具體實(shí)務(wù)操作規(guī)范的要求，不斷給會(huì)計(jì)人員進(jìn)行知識(shí)更新和提高會(huì)計(jì)信息化的水平，從而做到公允價(jià)值計(jì)量的全面推廣和應(yīng)用。操作指南制定的消息程度，決定了在市場(chǎng)信息不夠充分的前提下，公允價(jià)值提供的信息的可參考性的大小，以及指導(dǎo)作用的實(shí)用性大小。同時(shí)要建立信息共享的平臺(tái)、公開(kāi)市場(chǎng)信息、實(shí)現(xiàn)資源的共享、使得各種企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)格能夠容易取得。

（三）要對(duì)會(huì)計(jì)人員再教育，全面提高其素質(zhì)，以對(duì)其思維觀念進(jìn)行正確的樹(shù)立

對(duì)于對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的全面提高，主要是為了使其能夠接受公允價(jià)值的概念。會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)理論與操作實(shí)務(wù)的掌握，以及擁有高尚的職業(yè)道德是公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下得以實(shí)施的基本條件。公允價(jià)值在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中非常需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷力。因此對(duì)于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力的增強(qiáng)，樹(shù)立正確思維的觀念，是確保會(huì)計(jì)計(jì)量核算的可靠性的基礎(chǔ)。要想提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，要強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的教育培訓(xùn)，要提高人員實(shí)際操作的能力，要培養(yǎng)具有較高專業(yè)水平的會(huì)計(jì)人員，使得會(huì)計(jì)人員對(duì)新準(zhǔn)則中的公允價(jià)值有著正確的理解，有利于公允價(jià)值在操作層面上的推廣。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，公允價(jià)值雖然在我國(guó)的運(yùn)用受到很多的阻礙，但是我們必須正視公允價(jià)值的優(yōu)越性，因?yàn)橐胛覈?guó)而且得到廣泛運(yùn)用已經(jīng)成為現(xiàn)實(shí)。所以，我們應(yīng)該總結(jié)前期經(jīng)驗(yàn)，加大對(duì)公允價(jià)值研究的力度，并且促進(jìn)研究成果在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的運(yùn)用。

[1]李傳玉，趙欣艷.談公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)的應(yīng)用[J].市場(chǎng)周刊，2006（03）.

[2]王樂(lè)錦.我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用：意義與特征[J].會(huì)計(jì)研究，2006（05）.