會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失探析

劉東山

（黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖北 黃岡438002）

一、我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的現(xiàn)狀及危害

（一）會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失影響到資源的優(yōu)化配置，干擾了正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序

市場(chǎng)上投資者進(jìn)行投資決策的主要依據(jù)是企業(yè)提供的反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，因而會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性直接影響到投資的安全性、流動(dòng)性和收益性，同時(shí)也關(guān)系到經(jīng)濟(jì)資源宏觀優(yōu)化配置和收入分配的合理性。

（二）會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失助長(zhǎng)腐敗之風(fēng)，為經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)大開(kāi)方便之門

會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的手段，是國(guó)家規(guī)范企業(yè)行為，企業(yè)掌控自身經(jīng)營(yíng)的方法。因會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失，不少企業(yè)通過(guò)做假賬將一些不合法的支出合法化，使企業(yè)無(wú)法按會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)支出、利益的分配比例和順序合法無(wú)法正常監(jiān)督。從而為貪污腐化、行賄受賄提供了條件，造成財(cái)經(jīng)管理的混亂和內(nèi)部控制的弱化，國(guó)有資產(chǎn)流失，引起社會(huì)信任危機(jī)。

（三）會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失危害會(huì)計(jì)人員

會(huì)計(jì)人員的不誠(chéng)信行為，會(huì)影響其人際關(guān)系的和諧，給企業(yè)和國(guó)家?guī)?lái)?yè)p失，可能導(dǎo)致被清除出會(huì)計(jì)職業(yè)，甚至受到法律的制裁。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因

（一）信息不對(duì)稱是導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的前提

企業(yè)管理者擁有會(huì)計(jì)信息優(yōu)勢(shì)，掌控了內(nèi)部信息，從而造成會(huì)計(jì)信息在利益相關(guān)者之間的不對(duì)稱。外部利益相關(guān)者只能通過(guò)公示的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)了解公司的財(cái)務(wù)狀況，而大多數(shù)投資者不具備會(huì)計(jì)的專業(yè)知識(shí)，無(wú)法辨別財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，這導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的制造者可能違反誠(chéng)信原則，向使用者提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

（二）利益驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失成本低是會(huì)計(jì)失信的內(nèi)在動(dòng)力

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的價(jià)值規(guī)律和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制決定利潤(rùn)最大化成為經(jīng)濟(jì)體追求的目標(biāo)，這在很大程度上改變了人們的世界觀、價(jià)值觀和道德觀。而會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失正是利益驅(qū)動(dòng)所引發(fā)的道德觀念變化的結(jié)果，公司通過(guò)提供虛假信息而獲得投資、政策傾斜、減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益。在政治上，政府對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)考核目標(biāo)體系的不合理、不科學(xué)造成企業(yè)盲目擴(kuò)張、造假，政府職能轉(zhuǎn)變不力，迫使企業(yè)管理者通過(guò)會(huì)計(jì)舞弊，粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)來(lái)達(dá)到其目的。

（三）委托代理制，監(jiān)督不嚴(yán)，是導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的直接原因

獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，但因會(huì)計(jì)師事務(wù)所為被審計(jì)單位提供咨詢服務(wù)，故而影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。在以委托代理為紐帶的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)信息占有的優(yōu)勢(shì)，會(huì)形成“內(nèi)部人控制”的情況，致使經(jīng)營(yíng)者疏于管理，或指使會(huì)計(jì)人員做假帳，提供虛假會(huì)計(jì)信息。

（四）公司制度、會(huì)計(jì)制度缺陷是會(huì)計(jì)失信的根本原因

我國(guó)公司因多為國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，在公司制度方面存在諸多問(wèn)題。即大部分上市公司由國(guó)有集團(tuán)公司絕對(duì)控股，中小股東利益無(wú)法保證，公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)缺乏保障全體董事嚴(yán)格遵守義務(wù)，維護(hù)股東和其他利益相關(guān)者利益的保障機(jī)制。上市公司與控股股東沒(méi)有實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)與管理分開(kāi)，導(dǎo)致上市公司被大股東操縱，難以避免上市公司會(huì)計(jì)信息造假。

三、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的對(duì)策

（一）健全會(huì)計(jì)法律法規(guī)，加大違法懲處力度

我國(guó)應(yīng)盡快制定、補(bǔ)充、修改、完善會(huì)計(jì)誠(chéng)信方面的管理法規(guī)和制度，建立懲處機(jī)制，為會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性提供制度上的保障。一是加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究應(yīng)用，減少虛假會(huì)計(jì)信息的施展空間。針對(duì)我國(guó)上市公司易發(fā)、多發(fā)問(wèn)題制定新的準(zhǔn)則加以規(guī)范工作。二是盡可能使會(huì)計(jì)政策的選擇方面的規(guī)范具體化，盡力減小粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的可能性。三是建立民事賠償機(jī)制，形成一種利益機(jī)制以鼓勵(lì)利益相關(guān)者參與監(jiān)控，降低政府的監(jiān)管成本，加大造假成本，以減少、杜絕造假行為。

（二）建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

一是建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控制度，發(fā)揮內(nèi)控的基礎(chǔ)性作用，加大會(huì)計(jì)失信懲罰力度，使單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性及完整性負(fù)有連帶責(zé)任，建立內(nèi)部審計(jì)制度，健全企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部監(jiān)管，嚴(yán)格企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，確保審計(jì)的獨(dú)立性。二是建立分工協(xié)作的多重外部政府監(jiān)管機(jī)制，加大對(duì)違法性失真行為的查處力度，強(qiáng)化剛性法律法規(guī)的“硬約束”。三是建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師信用體系，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德培育，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行職業(yè)道德準(zhǔn)則的主動(dòng)性。

（三）引導(dǎo)司法介入，加大失信、犯罪懲罰力度

建立有效的民事賠償機(jī)制，加大懲罰力度，增強(qiáng)法律的震懾作用，真正從源頭上減少、遏制造假的動(dòng)機(jī)。提高會(huì)計(jì)失信成本，建立民事賠償機(jī)制，抑制會(huì)計(jì)信息供給者獲取不正當(dāng)?shù)靡娴脑竿?。如果供給者提供虛假會(huì)計(jì)信息而給會(huì)計(jì)信息使用者造成重大損失的，使用者可以起訴、要求懲罰并給予賠償，修改完善相關(guān)法律、規(guī)章，加大對(duì)造假者的處罰力度，使造假的預(yù)期成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其造假的效益，從根本上防止造假行為。

（四）補(bǔ)充完善職業(yè)道德規(guī)范，建立誠(chéng)信檔案，加強(qiáng)行業(yè)自律

面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的沖擊，要加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范，加強(qiáng)行業(yè)自律，提升會(huì)計(jì)人員抵御利益誘惑的能力。建立會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信檔案，從外部給予會(huì)計(jì)人員自律的壓力，全面推進(jìn)社會(huì)信用體系建設(shè)，提高全社會(huì)的信用水平。建立會(huì)計(jì)信用中介機(jī)構(gòu)，完善會(huì)計(jì)信息的供給制度，通過(guò)信用中介機(jī)構(gòu)來(lái)審核供給者的誠(chéng)信度和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，并據(jù)此評(píng)出信用等級(jí)。廣泛開(kāi)展誠(chéng)信教育活動(dòng)，以各單位的負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的重點(diǎn)，會(huì)計(jì)人員要自覺(jué)加強(qiáng)法律知識(shí)的學(xué)習(xí)，強(qiáng)化法制觀念，自覺(jué)接受監(jiān)督，將外在監(jiān)督轉(zhuǎn)內(nèi)化為自我約束，培養(yǎng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信氛圍。

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[3]孟湘萍，安宏.加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信工作的對(duì)策[J].山東商業(yè)會(huì)計(jì)，2006（03）:40-41.