淺議會計(jì)電算化對民間審計(jì)的影響

■郎靜蓉 重慶涪陵中心醫(yī)院

一、會計(jì)電算化的發(fā)展現(xiàn)狀及未來發(fā)展趨勢

1.會計(jì)電算化的含義

會計(jì)電算化是指將電子技術(shù)應(yīng)用到會計(jì)業(yè)務(wù)處理工作中，應(yīng)用會計(jì)軟件指揮各種計(jì)算機(jī)設(shè)備替代手工完成各種會計(jì)業(yè)務(wù)的處理，財(cái)務(wù)會計(jì)軟件利用計(jì)算機(jī)的特點(diǎn)，把瑣碎復(fù)雜的手工會計(jì)處理的流程通過高速運(yùn)轉(zhuǎn)的計(jì)算機(jī)處理，大大提高了財(cái)務(wù)人員的工作效率，減輕了財(cái)務(wù)人員的勞動強(qiáng)度，并提高了會計(jì)數(shù)據(jù)處理的精確性。

2.會計(jì)電算化在我國目前的發(fā)展現(xiàn)狀及未來發(fā)展趨勢

我國的會計(jì)電算化開始于20世紀(jì)70年代末，至今已有20幾年，我國目前的會計(jì)電算化已經(jīng)進(jìn)入了“有組織的穩(wěn)步發(fā)展階段”。隨著我國加入世界貿(mào)易組織以來，我國的經(jīng)濟(jì)不斷健康的增長，會計(jì)電算化也進(jìn)入了產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展。特別是近十年來,隨著會計(jì)電算化知識的不斷普及,尤其是近年來會計(jì)核算中心的成立以及部門預(yù)算及國庫集中支付等財(cái)政體制改革的不斷深入,大多數(shù)企事業(yè)單位基本實(shí)現(xiàn)了會計(jì)電算化。

在電算化發(fā)展的進(jìn)程中,許多部門、地區(qū)、基層單位逐漸認(rèn)識到培養(yǎng)會計(jì)電算化人員的重要性,相繼開展了多形式多層次的電算化培訓(xùn),各財(cái)經(jīng)院校會計(jì)專業(yè)也都開設(shè)了會計(jì)電算化課程,培養(yǎng)了一批具有一定理論水平和應(yīng)用技能的會計(jì)電算化應(yīng)用人員。我國開展會計(jì)電算化工作以來,已設(shè)計(jì)運(yùn)用了很多不同版本的會計(jì)軟件。在未來的發(fā)展中，會計(jì)電算化將成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長過程中一個不可或缺的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及經(jīng)營管理手段。

二、我國目前民間審計(jì)工作的現(xiàn)狀

民間審計(jì)又稱獨(dú)立審計(jì)、注冊會計(jì)師審計(jì),其存在的方式主要為會計(jì)師事務(wù)所。民間審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督體系當(dāng)中的組成部分，它在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)建設(shè)和國家發(fā)展中扮演著日益重要的角色。它所出具的審計(jì)意見是否具有真實(shí)性、準(zhǔn)確性及公允性是一份審計(jì)報(bào)告的精髓所在。

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，多種形式的企業(yè)類型在我國建立，社會上較多的人投資到企業(yè)當(dāng)中，沒有直接參與經(jīng)營管理的社會人士也強(qiáng)烈要求了解企業(yè)經(jīng)營的情況，因此，提高了對民間審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生了較大的需求，對民間審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的外部條件。由于民間會計(jì)師事務(wù)所成立的數(shù)量不斷增多，民間審計(jì)行業(yè)的競爭壓力也不斷加大，各個會計(jì)師事務(wù)所為了爭得盡量多的審計(jì)業(yè)務(wù)，加上在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識上的欠缺，部分會計(jì)師事務(wù)所受到利益的誘惑，片面追求業(yè)務(wù)收入，為了追求高收入，不惜以降低審計(jì)價格及答應(yīng)客戶的無理要求來拉攏客戶，使得在民間審計(jì)上，會計(jì)師事務(wù)所之間出現(xiàn)不良競爭。競爭的激烈也給國內(nèi)整個民間審計(jì)行業(yè)的職業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德缺陷帶來隱患。另一方面，人們對會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)行為產(chǎn)生懷疑，使國內(nèi)民間審計(jì)出現(xiàn)了嚴(yán)重的信用危機(jī)。

三、會計(jì)電算化對民間審計(jì)產(chǎn)生的影響

由于會計(jì)電算化相對于手工會計(jì)，在內(nèi)容及會計(jì)程序上的都有較大的差異，因此，對于實(shí)行會計(jì)電算化的企業(yè)在進(jìn)行外部審計(jì)時，也產(chǎn)生了較大的影響，在會計(jì)電算化的條件下，執(zhí)行審計(jì)程序，主要有以下幾個方面的影響：

1.對審計(jì)目標(biāo)的影響

手工會計(jì)條件下的財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)是對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性公允性及會計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表意見，而在電算化會計(jì)系統(tǒng)下的審計(jì)，主要是為了確定電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的可靠性及系統(tǒng)提供信息的合法性和正確性以及系統(tǒng)本身的效益，對系統(tǒng)的組織、開發(fā)、運(yùn)行過程及其結(jié)果所進(jìn)行的獨(dú)立審核評價與監(jiān)督。電算化會計(jì)系統(tǒng)與手工會計(jì)系統(tǒng)存在的差別，決定了在會計(jì)電算化條件下的審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、步驟及審計(jì)程序及方法上都存在不同之處。

2.對審計(jì)準(zhǔn)則的影響

審計(jì)準(zhǔn)則是專業(yè)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時，必須恪守的最高行為準(zhǔn)則，它是審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。在以往的審計(jì)工作中，由于審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)報(bào)告的編寫等方面存在不統(tǒng)一的情況，因而審計(jì)質(zhì)量很不一致。我國于1996年1月1月起實(shí)施《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，但是隨著會計(jì)電算化的廣泛運(yùn)用，審計(jì)對象、審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)技術(shù)手段等發(fā)生了一系列的變化，手工審計(jì)中所制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)準(zhǔn)則也及很難適應(yīng)電算化會計(jì)條件下的審計(jì)工作。但是面對在會計(jì)電算化這樣特定的工作環(huán)境下所出現(xiàn)的新情況和可能產(chǎn)生的新問題，又必須有一套與之相適應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

3.對審計(jì)內(nèi)容及線索的影響

審計(jì)線索是指審計(jì)實(shí)施中查明若干審計(jì)疑點(diǎn)及審計(jì)問題的途徑和頭緒，在傳統(tǒng)手工會計(jì)上，會計(jì)程序的流程為審計(jì)人員提供了一個很好的審計(jì)線索，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時，可以根據(jù)報(bào)表倒查帳簿，也可以根據(jù)帳簿順查報(bào)表，審計(jì)思路及線索很清晰。而在會計(jì)電算化中，由于帳簿和報(bào)表都是由計(jì)算機(jī)根據(jù)會計(jì)軟件的要求自動生成，，在手工會計(jì)中的審計(jì)線索就此中斷。因此，在會計(jì)電算化系統(tǒng)下，傳統(tǒng)的審計(jì)線索查賬方法對會計(jì)電算化下的財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)完全不適應(yīng)。

4.對審計(jì)程序及方法的影響

在電算化條件下，對于企業(yè)的審計(jì)，原有的手工審計(jì)程序已不能滿足需求。電算化下的審計(jì)程序包括四點(diǎn)：編制審計(jì)計(jì)劃，對審計(jì)項(xiàng)目所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍所做說明，事先編制計(jì)劃；對內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解，并對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試；在執(zhí)行審計(jì)程序時，要對計(jì)算機(jī)處理生成的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試；在執(zhí)行完現(xiàn)場審計(jì)工作后，對在現(xiàn)場審計(jì)工作中所收集的審計(jì)證據(jù)及資料進(jìn)行整理分析，發(fā)表審計(jì)意見并編制審計(jì)報(bào)告。

另外，會計(jì)電算化也對財(cái)務(wù)審計(jì)方法產(chǎn)生了一定影響。電算化條件下的財(cái)務(wù)審計(jì)，一方面要對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對會計(jì)數(shù)據(jù)的處理功能和控制功能進(jìn)行審查，另一方面電算化下的審計(jì)是要利用計(jì)算機(jī)技術(shù)作為審計(jì)輔助功能。但對于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)功能的審查及計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自身帶有強(qiáng)大功能的運(yùn)用，必須是建立在對計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)的熟悉及能夠熟練計(jì)算機(jī)各項(xiàng)性能的基礎(chǔ)之上的。

5.對審計(jì)人員的影響

在實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化核算的企業(yè)中，電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)已經(jīng)成為不可缺少的神經(jīng)系統(tǒng)，由于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的優(yōu)越性，有些企業(yè)便充分發(fā)揮電算化系統(tǒng)的優(yōu)點(diǎn)，每天進(jìn)行企業(yè)的成本及利潤核算，并進(jìn)行企業(yè)生產(chǎn)的動態(tài)分析，所以，如果在這些企業(yè)中，電算化系統(tǒng)如果停止運(yùn)行將為企業(yè)帶來巨大的損失，因此，在電算化條件下進(jìn)行審計(jì)時，是在電算化系統(tǒng)運(yùn)行進(jìn)行審計(jì)取證。同時，計(jì)算機(jī)技術(shù)對于傳統(tǒng)審計(jì)在內(nèi)容、線索、程序及方法上的影響，使得審計(jì)人員在審計(jì)工作上也有較大的改變，在會計(jì)電算化條件下，不懂計(jì)算機(jī)技術(shù)的審計(jì)人員將無法進(jìn)行跟蹤審計(jì)，也不能很好的判斷企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行程度及執(zhí)行成果。因此，在電算化條件下，審計(jì)人員在傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)的基礎(chǔ)上不但要求掌握良好的會計(jì)知識，而且要很好的懂得計(jì)算機(jī)技術(shù)，并且能夠很熟練的操作會計(jì)電算化的財(cái)務(wù)軟件，否則，將無法在計(jì)算機(jī)條件下對企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)及對利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行財(cái)務(wù)輔助審計(jì)。

四、會計(jì)電算化環(huán)境下加強(qiáng)審計(jì)工作的對策

會計(jì)電算化使得手工條件下的會計(jì)發(fā)生了較大的變化，從而使得審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序等方面都發(fā)生了較大的變化，在電算化條件下，要保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性及審計(jì)質(zhì)量的可靠性，應(yīng)該從以下幾個方面加強(qiáng)審計(jì)工作：

1.制定法律、法規(guī)

目前，我國對于限制民間審計(jì)之間不良競爭的法律尚未成熟完善，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計(jì)師事務(wù)所將成為監(jiān)督我國經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展的一個不可或缺的職能機(jī)構(gòu)。因此，在法律制度上，國家應(yīng)積極制定相關(guān)的法律法規(guī)，督促我國民間審計(jì)的健康發(fā)展。

同時，計(jì)算機(jī)處理和手工會計(jì)處理有很多不同點(diǎn),因此要大力開展對計(jì)算機(jī)審計(jì)術(shù)和方法的研究,以盡快實(shí)現(xiàn)利用計(jì)算機(jī)審計(jì)。以加強(qiáng)我國計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷進(jìn)步。在高校財(cái)經(jīng)類專業(yè)的教學(xué)中重視計(jì)算機(jī)正規(guī)知識的教育,除開設(shè)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)、程序設(shè)計(jì)、會計(jì)電算化等課程之外,還要開設(shè)計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)等相關(guān)課程,使高校成為培養(yǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)后備人才的搖籃。

2.提高事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性

獨(dú)立性是會計(jì)師執(zhí)業(yè)的前提，而我國的事務(wù)所是在掛靠制度體制下建立起來的，使我國的會計(jì)師事務(wù)所的管理體制存在著先天不足。同時，由于目前我國對事務(wù)所對來自法律訴訟的壓力不高，使得事務(wù)所違規(guī)退出的成本也不高，事務(wù)所在缺乏自愿需求高獨(dú)立性審計(jì)服務(wù)的制度環(huán)境下，面臨來自客戶巨大壓力的情況下，很難主動保持獨(dú)立性。因此,在會計(jì)電算化條件下,會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該從本身出發(fā)在進(jìn)行審計(jì)時更要要求自己保持獨(dú)立性,完善好自身的內(nèi)部制度，嚴(yán)格要求所內(nèi)員工。

3.加快審計(jì)人員培養(yǎng)

在會計(jì)電算化下，由于審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)技術(shù)的改變，決定了對審計(jì)人員的要求更高。不懂計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員，因?qū)徲?jì)內(nèi)容及審計(jì)線索的改變而不能很好的識別會計(jì)電算化的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)，從而不能夠很好的利用計(jì)算機(jī)技術(shù)執(zhí)行輔助審計(jì)。所以，在會計(jì)電算化下，要求審計(jì)人員不僅要有會計(jì)、審計(jì)理論和實(shí)務(wù)知識,而且要掌握計(jì)算機(jī)和電算化會計(jì)方面的知識和技能。同時，審計(jì)人員應(yīng)不斷提高自身的職業(yè)道德素質(zhì)，在進(jìn)行審計(jì)工作時自身應(yīng)作到以職業(yè)道德來指導(dǎo)工作，以法律的制度來規(guī)范自己的行為，作到依法審計(jì)，實(shí)事求是，客觀公正，積極穩(wěn)健的審計(jì)原則。

4.完善內(nèi)部控制制度

在進(jìn)行民間審計(jì)時，被審計(jì)單位應(yīng)該積極配合審計(jì)人員的工作，完整、真實(shí)的提供企業(yè)的財(cái)務(wù)資料，并向?qū)徲?jì)人員介紹企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)軟件的運(yùn)行及維護(hù)情況。以便審計(jì)人員能夠更好的執(zhí)行審計(jì)程序，同時，對于被審計(jì)企業(yè)來說，應(yīng)加強(qiáng)建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制制度，使得企業(yè)內(nèi)部控制更為有效。在會計(jì)電算化條件下，應(yīng)該根據(jù)電算化系統(tǒng)特有的特點(diǎn)，遵循業(yè)務(wù)審核與計(jì)算機(jī)操作相分離，輸出文件處理與計(jì)算機(jī)文件處理相分離，程序與數(shù)據(jù)文件的保存相分離的原則的進(jìn)行內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)。應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部組織和管理控制、軟件的維護(hù)與操作的控制、數(shù)據(jù)安全和數(shù)據(jù)管理的控制，以及建立以提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的為目的控制制度。

會計(jì)電算化是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，同時，也為復(fù)雜、繁瑣的傳統(tǒng)會計(jì)數(shù)據(jù)處理帶來了很好的解決辦法。電算化會計(jì)信息系統(tǒng)對審計(jì)的影響是巨大而深刻的。必須運(yùn)用發(fā)展的觀點(diǎn)去分析、研究,認(rèn)識到這種影響是信息技術(shù)發(fā)展的必然結(jié)果,是現(xiàn)代會計(jì)和審計(jì)發(fā)展必然趨勢,而由此帶來的問題,其解決關(guān)鍵也是于信息技術(shù)的利用。只有不斷迎接信息技術(shù)的挑戰(zhàn),面對會計(jì)電算化下存在的問題，我們必須以積極的態(tài)度，采取相應(yīng)的對策，才能促使我國會計(jì)電算化事業(yè)和計(jì)算機(jī)審計(jì)事業(yè)邁上新臺階。

[1]楊定泉.《電算化會計(jì)與審計(jì)》，中國農(nóng)業(yè)大學(xué)出版社，2006，（03）

[2]李梓玉.“會計(jì)電算化對審計(jì)工作的影響及對策”.審計(jì)與理財(cái),2007,(05)：18-19

[3]杜云飛.“會計(jì)電算化信息對審計(jì)的影響及對策”.《經(jīng)濟(jì)論壇》,2004,(20)