試析地方高校內(nèi)部財(cái)務(wù)中存在的問(wèn)題及對(duì)策

侯芷靜

（嘉應(yīng)學(xué)院，廣東 梅州 514015）

高等學(xué)校是培養(yǎng)高素質(zhì)人才的場(chǎng)所，肩負(fù)著重大的社會(huì)使命和歷史使命。隨著我國(guó)高等教育體制改革的深化和高等教育大眾化進(jìn)程的加大，地方高校的內(nèi)外環(huán)境均發(fā)生了巨大的變化，其參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益頻繁，并呈現(xiàn)多樣化和復(fù)雜化趨勢(shì)。作為一種自我調(diào)節(jié)與自我約束的內(nèi)在機(jī)制，內(nèi)部控制在高校財(cái)務(wù)管理中有著舉足輕重的作用。然而，面對(duì)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和教育環(huán)境，傳統(tǒng)的高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制面臨著巨大的挑戰(zhàn)，凸顯出不少矛盾和問(wèn)題。因此，如何使內(nèi)部財(cái)務(wù)控制充分發(fā)揮它的功能和效益，促進(jìn)學(xué)校內(nèi)部管理水平的提升，已成為當(dāng)下我國(guó)眾多地方高校亟待解決的一個(gè)重要問(wèn)題。

一、地方高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制中的問(wèn)題分析

（一）內(nèi)部財(cái)務(wù)控制意識(shí)淡薄

自上世紀(jì)90年代末期我國(guó)高等教育開(kāi)始步入大眾化時(shí)代以來(lái)，地方高校的數(shù)量和規(guī)模不斷擴(kuò)大，參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益頻繁。然而，有很多地方高校的財(cái)務(wù)工作明顯滯后于我國(guó)高等教育發(fā)展的步伐，突出表現(xiàn)在其內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的明顯缺位。譬如，學(xué)校管理層和財(cái)務(wù)人員的內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，甚至片面地認(rèn)為所謂的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制就是執(zhí)行預(yù)算；有些財(cái)務(wù)人員則處其位而不為，把財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的工作任務(wù)簡(jiǎn)而化之，認(rèn)為財(cái)務(wù)工作就是簡(jiǎn)單地處理賬務(wù)、報(bào)表，把帳對(duì)平就可以了，等等。內(nèi)控意識(shí)的淡薄，直接導(dǎo)致了高校內(nèi)控制度的威嚴(yán)性，進(jìn)而又將制約地方高校自身教育事業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。

（二）缺乏有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制

傳統(tǒng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制觀認(rèn)為，內(nèi)部控制只是防范風(fēng)險(xiǎn)的一種手段，不能為學(xué)校帶來(lái)利潤(rùn)和資源，以至于不能引起領(lǐng)導(dǎo)層和普通財(cái)務(wù)人員的重視，缺乏相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制及其他保障機(jī)制。譬如，有些地方高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度得不到切實(shí)有效的執(zhí)行，表現(xiàn)為稽查核對(duì)的范圍沒(méi)有擴(kuò)大，存在著以偏概全、以點(diǎn)代面的現(xiàn)象，極易造成一葉障目的假象；有些高校雖然按照相關(guān)規(guī)定對(duì)獎(jiǎng)懲有所制定，但沒(méi)能把制度進(jìn)一步細(xì)化，甚至認(rèn)為執(zhí)行與否與自身無(wú)關(guān)，最主要的是沒(méi)有建立稽查核對(duì)內(nèi)控制度的相應(yīng)機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致操作人員執(zhí)行內(nèi)控制度的自覺(jué)能力減弱。再則，我國(guó)地方高校履行財(cái)務(wù)監(jiān)督職能的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)主要負(fù)責(zé)對(duì)學(xué)校的投資項(xiàng)目、專項(xiàng)資金、二級(jí)財(cái)務(wù)、領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況等業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，由于缺乏必要的組織獨(dú)立、人員獨(dú)立和經(jīng)濟(jì)獨(dú)立，審計(jì)過(guò)程困難重重，其權(quán)威性受到挑戰(zhàn)，加上審計(jì)部門(mén)的審核檢查幾乎都是事后進(jìn)行的，缺少事前和事中的全程監(jiān)督管理，這也不利于內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

（三）內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，實(shí)施效果甚微

地方高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的首要職責(zé)是對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)有序監(jiān)控，并提出各項(xiàng)改良措施，從而保證地方高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)的良性運(yùn)行。當(dāng)前，雖有不少地方高校也建立了一系列的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制度，但從實(shí)際運(yùn)作的情況來(lái)看，其執(zhí)行力不強(qiáng)。主要表現(xiàn)在：有些領(lǐng)導(dǎo)干部由于自身對(duì)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)知識(shí)不熟悉、不了解，認(rèn)為內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度可有可無(wú)，造成有制度不執(zhí)行或者執(zhí)行不到位，使得制度變成一個(gè)空架子，其實(shí)施效果亦可想而知。

二、加強(qiáng)地方高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的對(duì)策

（一）強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)控制意識(shí)

強(qiáng)化地方高校的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制意識(shí)必須全員化。策略上要堅(jiān)持自上而下，全員普及。所謂自上而下，就是從以高校領(lǐng)導(dǎo)為主體的決策層到以財(cái)務(wù)人員為主體的管理層，均必須充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的重要性，必須強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的意識(shí)。所謂全員普及，就是要通過(guò)加大宣傳教育力度，使全校教職工逐步理解、接受進(jìn)而自覺(jué)貫徹執(zhí)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度。

從內(nèi)部財(cái)務(wù)控制意識(shí)的內(nèi)容上看，應(yīng)著重強(qiáng)化如下幾個(gè)方面的意識(shí)：一是強(qiáng)化預(yù)算控制意識(shí)。地方高校各部門(mén)應(yīng)通過(guò)預(yù)算的科學(xué)編制、剛性執(zhí)行、良性考核、績(jī)效分析等一系列機(jī)制的構(gòu)成管理，來(lái)保證預(yù)算的剛性執(zhí)行，對(duì)超預(yù)算支出要從嚴(yán)控制，進(jìn)而保證預(yù)算的規(guī)范化、科學(xué)化完成。二是要樹(shù)立不相容職務(wù)相互分離的控制意識(shí)。要合理設(shè)計(jì)財(cái)會(huì)人員的工作崗位，并且對(duì)其崗位職責(zé)進(jìn)行明晰，同時(shí)建立起互相制衡機(jī)制。對(duì)不相容崗位及職務(wù)進(jìn)行明確，對(duì)各個(gè)機(jī)構(gòu)及崗位的權(quán)限職責(zé)進(jìn)行明確，使得不相容的崗位和職務(wù)之間能夠相互制約、相互監(jiān)督。三是要加強(qiáng)財(cái)務(wù)支出審批控制意識(shí)。學(xué)校的財(cái)務(wù)支出審批要實(shí)行“一支筆”審批制度，即是對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出的審批金額、范圍以及程序進(jìn)行明確規(guī)定。學(xué)校各級(jí)管理層必須在自己的審批范圍內(nèi)行使自己的權(quán)力，從而避免出現(xiàn)越權(quán)或無(wú)權(quán)審批的現(xiàn)象。四是要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下激烈競(jìng)爭(zhēng)，尤其是地方高校，必須樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)辦學(xué)行為及辦學(xué)形勢(shì)的風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，從而有效地預(yù)防和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)化解于萌芽階段。

（二）建立健全、規(guī)范的內(nèi)部控制制度

財(cái)務(wù)控制是以健全、規(guī)范的內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的。離開(kāi)這一前提，內(nèi)部控制將無(wú)從談起。地方高校必須建立起健全、規(guī)范的內(nèi)部控制制度，并最大限度地發(fā)揮其效用，才能降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

要建立地方高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度體系，其重點(diǎn)在于加強(qiáng)對(duì)職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)記錄、資產(chǎn)保護(hù)等重要環(huán)節(jié)的制度設(shè)計(jì)和制度規(guī)范。具體表現(xiàn)在：一是要科學(xué)設(shè)立學(xué)校的組織架構(gòu)，明確各自的管理職能和隸屬關(guān)系，同時(shí)建立學(xué)校一級(jí)和二級(jí)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。二是要建立并嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)費(fèi)支出“一支筆”審批制度，明確財(cái)務(wù)支出審批責(zé)任和權(quán)限。三是要建立規(guī)范的會(huì)計(jì)記錄制度。堅(jiān)持“不相容職務(wù)相互分離”的控制原則，明確會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，并對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的分工，使之形成分離和制衡關(guān)系。四是要建立規(guī)范的資產(chǎn)保護(hù)控制制度。加強(qiáng)對(duì)實(shí)物的采購(gòu)、保管以及資產(chǎn)使用績(jī)效評(píng)估等各個(gè)環(huán)節(jié)的控制，防止國(guó)有資產(chǎn)流失和浪費(fèi)，提高資產(chǎn)的使用效率。

（三）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的效用

內(nèi)部審計(jì)是保證財(cái)務(wù)規(guī)范的一道重要防線。地方高校審計(jì)部門(mén)要依法制定科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)規(guī)則并予以執(zhí)行。通過(guò)事前、事中、事后審計(jì)等形式，對(duì)學(xué)校各級(jí)財(cái)務(wù)開(kāi)展常規(guī)審計(jì)或?qū)ｎ}審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)或財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)，對(duì)地方高校的各種內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度和職能部門(mén)的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，特別是重大投資項(xiàng)目，進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定其經(jīng)濟(jì)行為是否合法合規(guī)，能否充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)資源的使用效率，能否使國(guó)有資產(chǎn)保值增值，能否有效保證管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從而促進(jìn)財(cái)會(huì)監(jiān)督職能的充分發(fā)揮，維護(hù)學(xué)校利益，促進(jìn)地方高校教育事業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。

（四）建立和完善有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系

地方高校應(yīng)該把財(cái)務(wù)部門(mén)、財(cái)會(huì)人員和全體教職員工作為學(xué)校財(cái)務(wù)監(jiān)督的主體，建立起財(cái)務(wù)部門(mén)監(jiān)督、財(cái)會(huì)人員監(jiān)督和群眾監(jiān)督相結(jié)合的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系，并賦之予相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)利，發(fā)揮其各自的作用，從而使學(xué)校的事業(yè)走可持續(xù)發(fā)展的道路。具體而言，一是財(cái)務(wù)部門(mén)要依據(jù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和學(xué)校財(cái)務(wù)規(guī)章制度，履行對(duì)全校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行業(yè)務(wù)檢查、業(yè)務(wù)指導(dǎo)的職責(zé)。二是財(cái)會(huì)人員要按照國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和學(xué)校財(cái)務(wù)規(guī)章制度辦理財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)，對(duì)嚴(yán)重違紀(jì)違法的財(cái)務(wù)收支行為或涉及到單位弄虛作假、違紀(jì)違法的，財(cái)會(huì)人員有權(quán)制止和糾正，并及時(shí)向相關(guān)財(cái)務(wù)主管報(bào)告，履行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)利。三是學(xué)校財(cái)務(wù)執(zhí)行情況要通過(guò)教代會(huì)、預(yù)決算公開(kāi)等多種形式，向全體師生公示，尊重廣大師生的知情權(quán)，接受廣大師生的監(jiān)督。

三、結(jié)束語(yǔ)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化以及地方高校招生規(guī)模的擴(kuò)大，各級(jí)各類教育投入的不斷擴(kuò)大，地方高校參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益頻繁和復(fù)雜，要求地方高校要建立并不斷規(guī)范和完善其內(nèi)部財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)，不斷加強(qiáng)其治理層、管理層、基層財(cái)務(wù)人員乃至全體教職工自身的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制意識(shí)，重視建立和健全自身內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的效用，不斷完善財(cái)務(wù)監(jiān)督體系及其運(yùn)作機(jī)制。唯有這樣，才能克服新形勢(shì)下地方高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的傳統(tǒng)缺陷和矛盾，充分發(fā)揮其應(yīng)有的功能和效益，有效提升內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平，防范并及時(shí)化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)地方高校教育事業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。

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