會計信息失真的原因及對策研究

李 平

（中國石油化工股份有限公司 河南許昌石油分公司許昌縣經(jīng)營部，河南 許昌 461000）

會計信息是企業(yè)通過財務報表、財務報告或附注等形式來揭示單位財務狀況和經(jīng)營成果的信息［1］3－4。會計信息是否真實完整，直接影響著投資者、債權(quán)人的決策和投資。

一、企業(yè)會計信息失真的主要表現(xiàn)

在會計核算時，會計人員必須以企業(yè)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，根據(jù)審核無誤的原始憑證，進行記賬、算賬、報賬，保證所提供的會計信息內(nèi)容完整、真實可靠，如實反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果。而在現(xiàn)實中，由于會計人員無意或有意的過失，在核算過程中，輸入的會計信息和輸出的會計信息不一致，而造成財務報告所反映的情況與原始憑證內(nèi)容不符，即會計信息失真。

（一）企業(yè)會計信息的無意失真

無意失真是指財會人員在會計核算中由于客觀原因可能發(fā)生的失誤，主要表現(xiàn)在：原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算錯誤、抄寫錯誤、小數(shù)點錯位，會計核算進程中的重記、漏記、串賬、筆誤、借貸方向錯位，以及對會計政策的誤用，對事實的疏忽和誤解等導致會計信息失真。如會計人員由于業(yè)務不熟練，把應該計入借方的科目物，誤計入貸方，生產(chǎn)車間訂閱的報紙雜志應該計入制造費用而誤計入管理費用等。一般情況，無意失真易于發(fā)現(xiàn)和糾正，不具有隱蔽性。

（二）企業(yè)會計信息的故意失真

故意失真是會計舞弊，是指控制會計基本信息的人員為了自身或他人的利益，通過虛列事實或隱瞞真相等手段，故意偽造、編造、篡改會計憑證，漏報、瞞報、虛報會計數(shù)據(jù)，其結(jié)果將導致賬賬不符、賬表不符和賬實不符。會計信息故意失真是故意的、有目的、有預謀的、有針對性的財務造假和欺詐行為。如編造、偽造會計憑證，侵占資產(chǎn)等。具體表現(xiàn)為以下幾個方面：

1.會計核算資料失真。

常見的是用“偷梁換柱”，“無中生有”之術(shù)列入合法項目之中等。

（1）會計核算資料失真。主要是指作為會計信息資料載體的會計憑證、會計賬簿和會計報表失真。會計憑證失真出現(xiàn)在原始憑證上，原始憑證是企業(yè)發(fā)生或完成經(jīng)濟業(yè)務時取得或填制的文字憑據(jù)。它主要用來記錄、反映和明確經(jīng)濟責任，是企業(yè)進行會計核算工作的原始資料和重要依據(jù)，是會計信息系統(tǒng)的源頭。在會計實務工作中，任何一種會計核算組織程序都是以原始憑證為起點。因此，原始憑證的真實合法和準確完整，就直接決定了會計信息質(zhì)量的好壞。而原始憑據(jù)失真一直是會計行業(yè)的一個頑疾，是會計信息失真最嚴重現(xiàn)象之一。如通過以夸大或縮小的方式來達到隱匿事實真相的目的等。會計原始憑證失真主要包括：原始憑證的各項要素不按會計規(guī)范要求填寫，漏填、少填、不填，如不填開票日期、開票人、收款人，購貨單位的客戶名稱填寫不明確，項目內(nèi)容、金額數(shù)字填寫模糊，發(fā)票上沒有印章等；會計原始憑證填寫的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容與實際發(fā)生的內(nèi)容不符，明明是化妝品、手機等禮品卻填寫為辦公用品，堂而皇之地通過虛假憑據(jù)合法報銷列支，對于旅游等項目則是以考察學習和研討會議等名義出具票據(jù)，予以報銷，使用過期作廢發(fā)票及收費收據(jù)等；違規(guī)編制虛假的自制原始憑證，如虛構(gòu)一些人員名單領(lǐng)取各種勞務費等套取現(xiàn)金等。而會計賬簿和會計報表失真除受到會計憑證失真影響之外，還包括偽造賬簿、虛設(shè)會計科目，故意違反制度要求，采取不適當?shù)挠嬃糠椒?，以及直接捏造，篡改會計報表?shù)據(jù)等。

（2）經(jīng)營成果失真。出于某種目的，一些企業(yè)采取虛列收入、亂擠亂列成本費用、支出和財產(chǎn)損失不及時記賬等，虛報利潤或虧損。收入失真主要表現(xiàn)為截留、轉(zhuǎn)移、坐支收入。如虛構(gòu)交易事項，虛增收入或隱瞞收入，達到虛增利潤的目的；或者將部分業(yè)務收入轉(zhuǎn)移在外單位，如以物易物，物業(yè)出租收入體外循環(huán)等。

（3）資產(chǎn)計價失真。為了達到某種目的，部分企業(yè)的資產(chǎn)賬面價值不按有關(guān)會計制度進行計價，家底不清，賬實不符，權(quán)屬不明，購入資產(chǎn)不及時記賬，處理隨意性大，造成資產(chǎn)管理混亂，賬面價值不能正確反映企業(yè)各項資產(chǎn)實際數(shù)額。

（4）成本費用核算失真。受利益機制驅(qū)動，企業(yè)利用會計制度的缺陷，使成本費用成為調(diào)節(jié)利潤的手段。成本、費用失真多表現(xiàn)在為虛減成本、費用或虛增成本，或通過人為方式調(diào)整損益，虛盈實虧或虛虧實盈。主要表現(xiàn)在：成本核算對象、會計期間劃分不清，使各成本核算對象歸集的成本不實，不能嚴格按權(quán)責發(fā)生制的原則處理有關(guān)成本項目，使本期成本不實。如會計制度規(guī)定應當由當期負擔成本費用，如果尚未取得合法原始票據(jù)，或者雖然取得但還沒有完善手續(xù)送達財務部門，就無法作為當期發(fā)生的成本費用予以確認，只能在以后期間確認，這部分成本費用，對于當期經(jīng)營成果而言，是一種潛虧，這種局限性恰巧給某些經(jīng)營者以可乘之機，隱瞞費用支出，虛增利潤，以達到粉飾經(jīng)營狀況的目的；按照領(lǐng)導意圖，隨意調(diào)整成本；工作失誤造成成本信息失真，如借貸雙方多寫一個零、小數(shù)點錯位、復計提稅金、費用或賬務處理不及時、不清賬、不對賬，有關(guān)原始單據(jù)丟失等；內(nèi)部核算管理制度上的欠缺所造成的成本失真，如在固定資產(chǎn)核算上，不考慮該固定資產(chǎn)是不是在用，一律計提折舊，虛增成本等。

（5）對外投資收益體現(xiàn)失真。出于小集團利益，企業(yè)在對外投資時，財務監(jiān)控不力，對外投資收益情況不能在賬務上真實體現(xiàn)，如人為增加虧損或減少收入，隱瞞或截留投資收益、私設(shè)“小金庫”等。

（6）會計報表編制及賬務處理失真。企業(yè)為達到某種利益，把會計報表變成隨意變化的“橡皮泥”，設(shè)置兩套賬、多套賬和賬外賬。對內(nèi)是真賬；對外是多套假賬：對銀行報的是“富”賬；對稅務報的是“虧”賬；對上級主管部門報的是“窮”賬；給投資股東報的是“盈”賬。還有的是賬外賬，賬目不統(tǒng)一，報表不統(tǒng)一，核算不規(guī)范，由不同的執(zhí)權(quán)人掌握，核算很隨意。

（7）會計估計失真。隨意變更會計政策和濫用會計估計。如通過選用或變更會計政策來調(diào)節(jié)利潤；通過不合理的會計估計進行盈余操縱。

（8）往來款項失真。“三角債”、“多角債”，企業(yè)間相互長期拖欠債務，如一些已確認收不回來的債權(quán)或付不出去的債務還處于長期掛賬狀態(tài)，但事實上這些債務債權(quán)早已不復存在等。

二、企業(yè)會計信息失真的原因剖析

（一）主觀原因

造成會計信息失真的主觀行為有過失和故意兩種行為。如果是因為會計人員理論水平低、業(yè)務素質(zhì)不高、責任心不強、粗心大意而造成的，則屬于過失行為。如果是出于小集團和個人利益，按照領(lǐng)導授意或者被迫接受領(lǐng)導的指使，隨意調(diào)整會計科目，虛列收支和往來款項，假賬真算或真賬假算，或者用偽造、編造虛假會計紀錄、會計憑證，隱瞞、刪除或者虛擬經(jīng)濟交易事項，編造虛假會計報告，故意違反法規(guī)制度，則屬于故意行為。

（二）客觀原因

從企業(yè)外部的角度來看，我國會計法律體系很不完善，雖然我國有《會計法》，財政等部門還制定了詳細的會計準則、財務通則，以及各種條例、制度，但在現(xiàn)實生活中，有法不依、有法難依、執(zhí)法不嚴、違法不究的情況還非常普遍。譬如會計制度中允許的企業(yè)主觀判斷因素，客觀上為會計信息提供了造假空間；再如《企業(yè)會計準則》中關(guān)于具體事項的會計處理，有多種備選方法，企業(yè)可根據(jù)自身情況選擇執(zhí)行，一些企業(yè)正是利用制度本身的缺陷，在或有事項、會計估計和選用會計政策上做文章，在收入、成本和費用的確認上，往往根據(jù)自身利益的需要，有意增加或減少收入和費用，虛增或隱蔽當期利潤。從經(jīng)濟學的角度來看，造假者之所以敢造假，正是因為他們造假所帶來的預期利益要遠遠大于被發(fā)現(xiàn)并受到處罰而帶來的損失?！稌嫹ā返?5條規(guī)定：“授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款……”［2］5－9，由于對當事者的處罰力度不大，而且更多的傾向于追究法人單位的經(jīng)濟責任，而對參與會計造假的個人的刑事及民事處罰還比較薄弱，假如說虛假的會計信息沒有被審計、紀檢等有關(guān)部門查出，反而因虛報而受到表揚，并因此升職，這無疑將助長作假舞弊的風氣。

從企業(yè)內(nèi)部的角度看，我國實行的廠長經(jīng)理負責制，企業(yè)廠長經(jīng)理權(quán)力很大，而由于缺乏完善的制約體系，使企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機構(gòu)形同虛設(shè)、企業(yè)內(nèi)部管理制度很不健全，為編造虛假會計信息開了方便之門。部分負責人濫用職權(quán)，為謀求個人利益或者小集體利益，憑借手中的權(quán)力，對會計工作橫加干涉，迫使財會人員按自己的意圖制造假賬。如向上級匯報時，夸大業(yè)績；向銀行申請貸款時，掩飾不良資產(chǎn)；向稅務部門申報納稅時，虛增成本，降低利潤。部分企業(yè)的相關(guān)財務會計崗位都是由自己的親信、心腹把持。一人多崗，身兼數(shù)職，即使設(shè)立了內(nèi)部監(jiān)督體系，也是形同虛設(shè)。還有部分財會人員受利益的驅(qū)動，秉承領(lǐng)導意旨，主動為領(lǐng)導“出謀劃策”，并向領(lǐng)導提供具體的造假方案，美化和夸大造假效果。

三、企業(yè)會計信息失真給國家和企業(yè)所造成的危害

不論是“無意”的會計信息失真還是“惡意”的會計信息失真，都會直接影響到一個單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動、預算執(zhí)行情況和投資者的信心，造成的后果都非常惡劣。

（一）傳遞錯誤信息，損害各方利益，誤導經(jīng)濟行為

從國家宏觀上來看，由于會計是向國家、社會和企業(yè)提供信息的工作，因此，會計信息失真，會增大國民經(jīng)濟運行中的“泡沫”成分和不確定因素，不能真實反映國民經(jīng)濟運行中的實際情況，使國家不能正確判斷當前的經(jīng)濟形勢，造成出臺的各項經(jīng)濟政策與實際偏離，導致決策失誤。同時，失真的會計信息也會給國家或地方財政收支預算的編制帶來方向性錯誤。

從企業(yè)微觀角度看，企業(yè)一方面需要真實的會計信息制定經(jīng)濟戰(zhàn)略，另一方面需要真實的會計信息了解自我，從而實施有效的管理，應對市場風險。從內(nèi)部表現(xiàn)上看，失真的會計信息不能正確反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，極易導致企業(yè)對自身的判斷做出錯誤分析，使得企業(yè)自身經(jīng)營和管理的決策失去可靠依據(jù)，從而造成企業(yè)決策失誤，影響企業(yè)的未來發(fā)展方向。

從企業(yè)外部表現(xiàn)來看，虛假的會計信息將會導致企業(yè)的社會公信力嚴重下降，造成企業(yè)股東、債權(quán)人等主要利益相關(guān)者經(jīng)濟利益受損。因為投資人和債權(quán)人往往是通過企業(yè)的財務報告來獲取企業(yè)的財務信息，用以衡量和評價企業(yè)的盈利能力和償債能力，并決定是否對其投資或提供貸款。而失真的會計信息給投資人、債權(quán)人帶來投資失誤，最終導致他們對企業(yè)失去信心，投資人不愿投資，債權(quán)人不愿貸款，企業(yè)生產(chǎn)無以為繼，影響企業(yè)資本市場的正常運轉(zhuǎn)和企業(yè)發(fā)展對資本的正常需求。

（二）會計信息失真，擾亂經(jīng)濟秩序，誘發(fā)經(jīng)濟犯罪

失真的會計信息，掩蓋了企業(yè)的真實財務狀況，不僅造成許多不良貸款，還造成國家稅收的大量流失；當一些企業(yè)在改制時，經(jīng)營者壓低國有資產(chǎn)價值的估價，致使國有資產(chǎn)流失。失真的會計信息往往是經(jīng)濟犯罪的護身符和溫床。如假造會計票據(jù)，亂攤成本，設(shè)置“兩套賬”、“多套賬”和“賬外賬”，隱瞞收入，轉(zhuǎn)移國家資金，私設(shè)“小金庫”等。會計信息失真，還會危害會計人員自身，輕者不得從事會計職業(yè)，重者將受到法律的制裁?！稌嫹ā返?3、44條規(guī)定：“偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告；隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任?！?/p>

四、整治企業(yè)會計信息失真的對策

（一）健全法制，加大打擊力度

《會計法》第六章“法律責任”對單位負責人及會計人員違反本法規(guī)定的將給予罰款、吊銷會計從業(yè)資格證書或追究刑事責任。如《會計法》第四十三條和第四十四條規(guī)定：“偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告，隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任……對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書?！钡珡那懊娴某梢蚍治鲋锌梢钥吹揭恍﹩挝坏呢撠熑瞬粌H沒有負起這個責任，而且還有脅迫、指使會計人員做假賬。會計信息的真實性是會計的生命。因此，必須加大會計執(zhí)法力度，對那些違反會計法律法規(guī)的行為處以嚴厲懲罰，加大打擊力度，對內(nèi)杜絕做假，對外以儆效尤。

（二）加強企業(yè)內(nèi)部控制和企業(yè)外部監(jiān)督，完善政府和社會監(jiān)督體系

一方面要加強政府審計監(jiān)督力度，擴大審計范圍，建立以管理和監(jiān)督分離為特征如審計監(jiān)督、財政監(jiān)督、稅務監(jiān)督、銀行監(jiān)督、工商監(jiān)督、物價監(jiān)督和輿論監(jiān)督的監(jiān)督機制，同時，還要培養(yǎng)一批思想好、業(yè)務熟、技術(shù)精的監(jiān)督隊伍，使外部監(jiān)督制度化、系統(tǒng)化、日常化和高效化；另一方面要加強和完善民間審計為主的社會監(jiān)督體系，進一步擴大民間審計查賬驗證范圍，促進企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計制度化和法律化，強化對監(jiān)督的再監(jiān)督；同時，為了防止會計信息失真，確保會計信息的真實、完整，企業(yè)內(nèi)部必須設(shè)計和制定出一套完善的財會管理的規(guī)章制度，強化內(nèi)部審計監(jiān)督力度，以保證會計記錄具有準確性、系統(tǒng)性、合理性、有效性，促使會計業(yè)務處理程序標準化、規(guī)范化。

（三）加強會計人員的職業(yè)道德建設(shè)，提高會計從業(yè)人員的業(yè)務素質(zhì)

會計人員的職業(yè)道德水平直接決定著會計信息的質(zhì)量和水平。要防治會計信息失真就必須切實加強企業(yè)負責人和會計從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)，增強他們的法治制意識，通過培訓，不斷提高會計從業(yè)人員的業(yè)務素質(zhì)和理論水平，從根本上確保會計信息的真實性。

（四）加快會計網(wǎng)絡和信息化建設(shè)

國家應采取統(tǒng)一規(guī)定的財務軟件，使會計信息的收集、加工、處理和生成達到統(tǒng)一的規(guī)定要求，克服因手工操作出現(xiàn)的失誤。

［1］董 剛.淺析我國會計信息失真的原因及對策［J］.遼寧行政學院學報，2009（1）.

［2］中華人民共和國會計法［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2000（01）.