做好成本核算的基礎(chǔ)工作，是做好成本核算的關(guān)鍵

楊 濤

（微山崔莊煤礦有限責(zé)任公司，山東 濟(jì)寧 277606）

成本是企業(yè)一定時期內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用，它是企業(yè)銷售產(chǎn)品的補(bǔ)償尺度，成本的準(zhǔn)確與否，關(guān)系到產(chǎn)品售價的定價機(jī)制，關(guān)系到產(chǎn)品利潤及利潤率的計算。因此，作為會計工作地重要部分，做好成本核算工作就顯得尤為重要。那么，什么是成本核算呢？成本核算是指設(shè)置產(chǎn)品明細(xì)賬，歸集成本費(fèi)用，計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的過程。成本核算一般是對成本計劃執(zhí)行情況及結(jié)果進(jìn)行的事后反映。企業(yè)通過成本核算，能夠分析成本計劃執(zhí)行情況，促使企業(yè)降低費(fèi)用，也有助于提高生產(chǎn)技術(shù)和管理水平。在此，本文擬對做好成本核算的基礎(chǔ)工作談一點(diǎn)粗淺之間，以期企業(yè)管理人員和廣大會計工作者引起重視。

一、成本核算基礎(chǔ)工作的主要內(nèi)容

企業(yè)成本核算的基礎(chǔ)工作是指企業(yè)進(jìn)行成本核算時，對基本資料搜集、加工所進(jìn)行的各種活動。企業(yè)成本核算的基礎(chǔ)工作主要包括以下幾個方面：

（一）健全的定額成本資料

成本核算的基礎(chǔ)工作中，健全的定額成本資料包括：健全成本核算的原始憑證和記錄、合理的憑證傳遞流程；準(zhǔn)確的工時定額、材料物資和動力費(fèi)用的消耗定額等，以便加強(qiáng)定額管理；嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牟牧衔镔Y的計量、驗收、領(lǐng)發(fā)、盤存制度；合理的內(nèi)部結(jié)算價格和完善的內(nèi)部結(jié)算制度以及記錄工作業(yè)務(wù)量活動的臺賬。

（二）標(biāo)準(zhǔn)的計量器具

計量器具是指企業(yè)能用以直接或間接測出被測對象量值的裝置、儀器儀表、量具和用于統(tǒng)一量值的標(biāo)準(zhǔn)物資。計量器具廣泛應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn)。企業(yè)成本核算的基礎(chǔ)工作中，標(biāo)準(zhǔn)的計量器具包括：記錄電費(fèi)耗用情況的電表、記錄水費(fèi)耗用情況的水表、質(zhì)量過硬的機(jī)器設(shè)備活動記錄儀器等。檢測材料、物資和產(chǎn)品收發(fā)的度量衡器、卷尺等等。歸納起來，按結(jié)構(gòu)特點(diǎn)分類，標(biāo)準(zhǔn)的計量器具可以分為以下三類：一是量具。即企業(yè)用固定形式復(fù)測現(xiàn)量值的計量器具，如量塊、砝碼、標(biāo)準(zhǔn)電池、標(biāo)準(zhǔn)電阻、竹木直尺、線紋米尺等；二是計量儀器儀表。即企業(yè)將被測量的量轉(zhuǎn)換成可直接觀測的指標(biāo)值等效信息的計量器具，如壓力表、流量計、溫度計、電流表等；三是計量裝置。即企業(yè)為了確定被測量值所必需的計量器具和輔助設(shè)備的總體組合，如里程計價表檢定裝置、高頻微波功率計校準(zhǔn)裝置等。

（三）熟悉生產(chǎn)經(jīng)營過程的成本核算人員

熟悉生產(chǎn)經(jīng)營過程的成本核算人員是成本核算活動的基礎(chǔ)。成本核算員、車間統(tǒng)計員等基層管理人員一定在生產(chǎn)現(xiàn)場，熟悉現(xiàn)場生產(chǎn)工藝過程，做好產(chǎn)品費(fèi)用、產(chǎn)品數(shù)量、生產(chǎn)工時、勞務(wù)數(shù)量等的核算工作。實行成本計算活動的企業(yè)在成本計算時，一定選好熟悉生產(chǎn)經(jīng)營過程的成本核算人員。如果不熟悉企業(yè)生產(chǎn)過程，不熟悉產(chǎn)品材料消耗定額，企業(yè)成本計算往往紙上談兵。

二、當(dāng)前，企業(yè)成本核算基礎(chǔ)工作存在的問題

“基礎(chǔ)不牢，地動山搖”。當(dāng)前，企業(yè)成本核算基礎(chǔ)工作存在的問題很多，如成本核算資料不健全，倒擠成本法等等。歸納起來，主要有以下幾個方面：

（一）核算資料不健全，隨意性大

企業(yè)成本核算一定做好成本核算的基礎(chǔ)工作。一些企業(yè)，尤其是小企業(yè)成本基礎(chǔ)工作不扎實，會計核算資料、管理制度不健全。生產(chǎn)人員、統(tǒng)計人員、成本核算員在產(chǎn)品產(chǎn)量、材料收發(fā)、物資出入庫、工時統(tǒng)計等各方面存在隨意性，致使企業(yè)成本核算資料不完整、甚至出現(xiàn)錯誤、前后矛盾之處。

（二）成本核算器具不標(biāo)準(zhǔn)，料工費(fèi)計量走過場

企業(yè)成本核算工具器具是計量材料物資、動力費(fèi)用、工資費(fèi)用、折舊費(fèi)用等各要素費(fèi)用的衡器。不能使用計量衡器，或使用成本核算計量衡器具不標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的料工費(fèi)計量就會走過場，就會影響成本計算的準(zhǔn)確性。為此，一些企業(yè)為了回避這些問題，只能選擇某一分配標(biāo)準(zhǔn)分配成本費(fèi)用。如，一些企業(yè)在生產(chǎn)過程中，對于耗費(fèi)的共同費(fèi)用，應(yīng)選用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，合理地計入按成本計算對象開設(shè)的成本計算單中。但有些小型生產(chǎn)企業(yè)不管分配什么費(fèi)用，一律用工人工資作為標(biāo)準(zhǔn)，而實際上這些共同費(fèi)用并不都與工人工資有關(guān)。

（三）成本核算人員不了解生產(chǎn)過程，無法合理使用成本計算方法

企業(yè)成本核算人員不了解生產(chǎn)過程，不知道企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)步驟，無法合理分配生產(chǎn)費(fèi)用，合理使用成本計算方法計算產(chǎn)品成本。尤其是一些小企業(yè)，聘請代理記賬人員或代理記賬公司人員核算成本。他們不可能深入企業(yè)車間，了解企業(yè)生產(chǎn)工藝過程，更不熟悉產(chǎn)品各步驟料工費(fèi)的發(fā)生起止時間，期末材料、在產(chǎn)品等的實際數(shù)量，完全靠車間，甚至廠部有關(guān)人員提供資料，估算企業(yè)產(chǎn)品成本。這樣，由于成本核算人員的工作不到位，不熟悉生產(chǎn)工藝過程，從而不可能合理計算產(chǎn)品成本。加之，很多企業(yè)會計人員存在年齡老化問題，她們有資歷有經(jīng)驗也熟練業(yè)務(wù)，但是知識和理念可能會跟不上時代，新的會計準(zhǔn)則和成本核算制度也許不清楚，至今沿用過去方法進(jìn)行成本核算，由于方法的不對稱，成本核算數(shù)據(jù)不能反映真實情況。同時，對于較年輕的會計人員，有一定的理論知識但是缺乏實際經(jīng)驗，不能將理論與實踐很好的結(jié)合，如果沒人指導(dǎo)會造成成本核算數(shù)據(jù)不真實。

三、做好成本核算的基礎(chǔ)工作，從人、事和物抓起

做好成本核算基礎(chǔ)工作，應(yīng)從以下幾方面抓起：

（一）成本核算的基礎(chǔ)工作，各部門、各單位分工協(xié)作

企業(yè)要做好成本核算基礎(chǔ)工作，應(yīng)建立健全成本核算的原始記錄管理制度、計量驗收制度、財產(chǎn)、物資的管理與清查盤點(diǎn)制度、內(nèi)部價格制度及內(nèi)部稽核制度。例如，計劃（經(jīng)營）統(tǒng)計部門核算職責(zé)是，編制預(yù)算及內(nèi)部結(jié)算單價，按成本核算對象確認(rèn)當(dāng)期已完產(chǎn)品（或勞務(wù)）的實物量和未完程度情況，編制產(chǎn)品計算清單，及時與各生產(chǎn)單位進(jìn)行結(jié)算。勞動工資部門核算職責(zé)是，制定項目用工記錄、統(tǒng)計制度，收集班組用工日報表，建立產(chǎn)品（或勞務(wù)）用工臺賬，編制職工考勤統(tǒng)計表、單位工程用工統(tǒng)計表。物資管理部門核算職責(zé)是，搞好計劃采購，建立材料采購比價制度，按經(jīng)濟(jì)批量采購，降低存貨總成本；建立健全材料收、發(fā)、領(lǐng)、退制度，做好修舊利廢工作，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的調(diào)度平衡和檢修維護(hù)，提高設(shè)備完好率和利用率，提供機(jī)物料運(yùn)輸記錄和分配資料。財務(wù)部門核算職責(zé)是，全面組織成本核算，掌握成本開支范圍，參與制定內(nèi)部承包方案并對其執(zhí)行情況進(jìn)行考核，開展成本預(yù)測，進(jìn)行成本分析。

（二）建立健全成本費(fèi)用定額制度，培養(yǎng)成本核算人員

為了做好成本審核、控制活動，正確計算產(chǎn)品成本，企業(yè)應(yīng)培養(yǎng)自己的成本核算人員，建立健全成本費(fèi)用定額制度。具體成本核算的基礎(chǔ)工作主要有：

1.建立健全產(chǎn)品消耗定額。企業(yè)產(chǎn)品的消耗定額是企業(yè)編制成本定額計劃、分析和考核企業(yè)成本水平的依據(jù)，也是審核和控制各項耗費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位生產(chǎn)實際情況，結(jié)合管理制度，建立健全先進(jìn)而又可行的原材料、燃料、動力和工時，包括機(jī)器臺時等各項消耗定額，并據(jù)以審核各項耗費(fèi)是否合理，是否節(jié)約，借以控制耗費(fèi)，降低成本。

2.建立健全材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度。企業(yè)為了做好成本管理和成本核算工作，必須對材料物資的收發(fā)、領(lǐng)退和結(jié)存進(jìn)行計量，建立和健全材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度。尤其對于那些月末沒有使用完畢的材料物資，應(yīng)及時辦理假退料手續(xù)，以確保材料成本費(fèi)用的真實性。

3.做好原始記錄，保證成本核算資料的真實性。為了進(jìn)行成本核算和成本管理，企業(yè)對于生產(chǎn)過程中領(lǐng)用材料、工時、運(yùn)輸消耗、產(chǎn)品質(zhì)檢和動力的耗費(fèi)，在產(chǎn)品和半成品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，以及產(chǎn)品的驗收結(jié)果等，均要求成本核算員做好真實、完整的記錄，確保成本核算資料的真實性。原始記錄不實不完整，就不可能準(zhǔn)確反映人工、材料等工程成本費(fèi)用。

4.制定廠內(nèi)計劃價格，加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算。在計劃管理基礎(chǔ)較好的企業(yè)中，為了分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于分析和考核內(nèi)部各單位成本計劃的完成情況，還應(yīng)對材料、半成品和廠內(nèi)各車間相互提供的勞務(wù)（如運(yùn)輸、修理等）制定廠內(nèi)計劃價格，作為內(nèi)部結(jié)算和考慮的依據(jù)。廠內(nèi)計劃價格應(yīng)該在年初制定，并盡可能接近實際，且相對穩(wěn)定，年度內(nèi)一般不作變更。

同時，企業(yè)還應(yīng)該根據(jù)本單位情況制定培訓(xùn)、培養(yǎng)成本核算員的工作。成本核算人員應(yīng)從本單位生產(chǎn)車間培養(yǎng)，找到那些在車間工作一段時間，了解產(chǎn)品（或勞務(wù)）生產(chǎn)過程，責(zé)任心強(qiáng)，學(xué)習(xí)能力較強(qiáng)的人員，抓好成本核算培訓(xùn)工作，為企業(yè)培養(yǎng)自己的成本核算人員。車間成本核算人員像產(chǎn)品一樣屬于自己的員工，不了解其他單位車間核算情況，不用考試取得會計從業(yè)資格證書，安心本單位車間工作，不擔(dān)心跳槽，且能夠為企業(yè)自己使用。企業(yè)切忌使用兼職會計人員或代理記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行成本核算工作。一是，他們功利性較強(qiáng)，隨時有跳槽或撂挑子的可能；二是，成本核算資料屬于企業(yè)的秘密，不得為外人所知，不宜讓企業(yè)以外的單位或個人熟悉；三是，他們不熟悉企業(yè)生產(chǎn)過程，核算成本工作對于他們而言較難。

[1]中華人民共和國財政部注冊會計師考試委員會辦公室.財務(wù)成本管理（M）.大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2000，3.

[2]中華人民共和國財政部會計資格評價中心.初級會計實務(wù)（M）.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2013，4.

[3]郭繼宏.企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南中科目設(shè)置存在的問題（J）.財會月刊，2007（7）：55.

[4]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南（M）.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.59-60.