淺析企業(yè)在推行全面預算管理過程中存在的問題和建議

李 鳳

（延安卷煙廠，陜西 延安 716000）

預算管理是企業(yè)基礎管理的重要組成部分，是落實企業(yè)戰(zhàn)略任務、保證企業(yè)實現(xiàn)經營管理目標、促進管理水平提升的重要手段。財政部發(fā)布的《關于企業(yè)實行財務預算管理的指導意見》（以下簡稱“指導意見”），為在企業(yè)推行全面預算管理提供了制度性保障。但在具體執(zhí)行過程中，由于理解的片面性以及處理實務經驗的缺乏，致使存在不少問題，全面預算仍然需要改進和加強。本文試就企業(yè)實施全面預算管理過程中的有關問題作一些探討。

一、全面預算管理實施過程中存在的主要問題

（一）對全面預算在企業(yè)管理中的作用認識不足

根據“指導意見”，預算管理是利用預算對企業(yè)內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調企業(yè)的生產經營活動，完成既定的經營目標；企業(yè)財務預算是在預測和決策的基礎上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標，對一定時期內企業(yè)資金取得和投放、各項收入和支出、企業(yè)經營成果及其分配等資金運動所作的具體安排。由此可以看出，預算管理在企業(yè)基礎管理中至少具有以下作用：一是建立健全內部約束機制，是建立內控制度的基礎；二是圍繞企業(yè)經營目標，對企業(yè)各種資源（主要是財務資源）進行分配、控制，協(xié)調實現(xiàn)經營目標。但在實際管理過程中，預算管理的作用沒有得到充分的認識，特別是企業(yè)的中高級管理層，往往認為預算是財務部門的事，按上級要求編制、上報就行，沒有認識到預算是企業(yè)內部控制的基礎，對提升基礎管理、加強內控建設有不可替代的作用，導致預算管理的功能沒有充分的發(fā)揮。

（二）預算管理組織機構不健全，信息溝通不順暢

企業(yè)根據規(guī)模大小和業(yè)務量的不同，可以設立財務預算委員會或指定財務管理部門負責預算管理事宜。但在實際執(zhí)行過程中，往往是由財務部門個別專職或兼職預算員、會計負責，實際上只是一個形式上的機構，沒有形成全員、全過程的管理；個別單位由于工作職責不清晰，沒有按照“責權對等”原則，導致在預算編制、審核、執(zhí)行等環(huán)節(jié)，工作脫節(jié)，信息溝通不順暢，影響預算工作質量和管理效果的提升。

（三）預算編制程序不嚴謹

根據“指導意見”，編制財務預算應當按照先業(yè)務預算、資本預算、籌資預算，后財務預算的流程進行，并按照各預算執(zhí)行單位所承擔經濟業(yè)務的類型及其責任權限，編制不同形式的財務預算。但在實際編制過程中，基層企業(yè)對編制內容和流程不嚴謹，編制質量較差，主要表現(xiàn)在：預算管理部門沒有對編制流程做出詳細明確的要求，以致業(yè)務部門在編制的過程中各自為陣，不能有機結合協(xié)調，不能按時完成編制任務，如業(yè)務預算中的制造費用、期間費用預算，要用到資本預算、薪酬預算等信息，但資本預算中的固定資產投資預算涉及企業(yè)計劃，個別投資項目須集團總部或國家有關部門批準，如在預算編制前還未完成，就對財務預算編制有較大影響；物資采購環(huán)節(jié)，業(yè)務部門沒有充分考慮期初、期末經濟存量，以及采購發(fā)票類型、貨款支付進度等信息，導致產品成本、制造費用預算編制不準，最終影響現(xiàn)金預算、預計資產負債表和預計損益表。

二、提高全面預算管理水平的建議

（一）加強業(yè)務培訓，提高財務預算在企業(yè)管理中的重視程度

領導重視是發(fā)揮預算作用的前提，但全面預算作為一項系統(tǒng)工程，有其自身的特點和專業(yè)性，企業(yè)各職能部門對各項業(yè)務預算、資本預算理解不到位在所難免，以及個別管理層工作側重點的不同，使得預算的作用沒有得到充分發(fā)揮。為此，要求企業(yè)預算管理委員會（或財務管理部門）必須加大預算業(yè)務知識的培訓，包括預算基本理論知識、行業(yè)預算管理制度、公司集團總部對預算管理的要求以及企業(yè)內部預算管理制度；財務負責人對預算管理與企業(yè)其他內部管理的聯(lián)系與區(qū)別以及在內控方面的作用進行解讀宣貫；企業(yè)各級負責人要掛帥“全面預算管理”的授權、審批等具體環(huán)節(jié)，實行部門行政主要負責人責任制，多渠道、多環(huán)節(jié)全面推動預算貫徹執(zhí)行，提高預算在企業(yè)管理中的作用。

（二）加強企業(yè)預算管理配套制度的建設，優(yōu)化操作流程

企業(yè)內部形成預算管理理念以后，具體執(zhí)行就需要有配套的管理制度和操作流程，明確各級預算部門和人員工作職責和任務。具體內容應當包括企業(yè)預算組織機構設立、各部門（人員）職責分工，預算編制內容、程序、方法，預算執(zhí)行與控制，預算調整，預算的分析與考核。制度的核心是工作內容要明確，流程要清晰。

（三）加強財務預算分析與考核管理，落實預算責任，保障預算執(zhí)行

企業(yè)根據預算管理制度要求，定期召開財務預算執(zhí)行分析會議，掌握預算執(zhí)行情況，研究、解決執(zhí)行中存在的問題，糾正執(zhí)行偏差。各級預算分析責任部門要充分收集有關財務、業(yè)務、市場、技術、政策等方面信息，根據預算項目不同，采用比率分析、因素分析等方法，從定量和定性兩個方面反映現(xiàn)狀和趨勢，提出建議、措施，提交管理層研究決定。企業(yè)根據實際情況，一般在季度或年度終了，對各部門預算完成情況進行考核，落實預算責任，確保經營目標的實現(xiàn)。

[1] 財政部關于印發(fā)《關于企業(yè)實行財務預算管理的指導意見》的通知（財企﹝2002﹞102號）