加強企業(yè)全面預算管理，提高企業(yè)財務內(nèi)部控制

鄭麗麗

（中國石油化工股份有限公司北京石油分公司，北京 102401）

企業(yè)全面預算管理是一種新興的管理理念，在我國起步比較遲。我國社會主義市場經(jīng)濟飛速發(fā)展，很多企業(yè)的全面預算管理落后于快速發(fā)展的經(jīng)濟，致使企業(yè)的競爭力下降，經(jīng)濟效益不樂觀，因此完善和加強企業(yè)的預算管理措施具有十分重大的意義。全面預算是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，企業(yè)要想擁有良好的經(jīng)濟效益就必須重視全面預算的管理。全面預算管理是企業(yè)實施內(nèi)部管控的一種重要手段，一直以來，它的作用是用來計劃和協(xié)調(diào)事項，但隨著企業(yè)的發(fā)展，它的范圍也越來越廣泛，在計劃和協(xié)調(diào)的同時，還發(fā)揮著管控、激勵和評價的功能。因此，要強化企業(yè)的內(nèi)控管理，就要加強全面預算管理，這對提高企業(yè)的預算管理水平、加強企業(yè)內(nèi)部財務控制從而提高自身的競爭力起著重要的作用。

一、對全面預算管理和內(nèi)部控制的認識

（一）宏觀上看，企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)財務風險管理的決定者。內(nèi)部控制制度具有企業(yè)財務部門的報告程序、會計核算以及監(jiān)督審核的多種職能，在企業(yè)加強內(nèi)部控制建設過程中占據(jù)重要地位。據(jù)調(diào)查，我國大部分企業(yè)嚴重缺乏企業(yè)內(nèi)部控制體系建設，導致財務信息不對稱、內(nèi)部控制失效及權(quán)力過度集中等現(xiàn)象，給企業(yè)造成嚴重的干擾。

（二）隨著近年來我國市場競爭日趨激烈，企業(yè)內(nèi)部資源利用的不協(xié)調(diào)嚴重阻礙了企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展。目前，各大企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀有：缺乏對企業(yè)內(nèi)部控制制度的認識；缺乏企業(yè)內(nèi)部控制建設的科學性、連貫性；缺乏企業(yè)統(tǒng)一管理的監(jiān)督制度；企業(yè)內(nèi)部控制工作人員的素質(zhì)能力偏低，這一系列因素的出現(xiàn)造成了企業(yè)內(nèi)部財務風險的出現(xiàn)。

（三）目前，我國很多民營企業(yè)以及中小型企業(yè)均停留在傳統(tǒng)的財務管理體系上，據(jù)調(diào)查，財務部門大部分工作人員認為企業(yè)的資金根本不存在什么風險，這充分說明了財務人員沒有較強的風險意識，再者，加上財務部門政策缺乏科學性、財政資金結(jié)構(gòu)管理不合理以及財政內(nèi)部財政關(guān)系不融洽，均是造成企業(yè)財務風險的主要原因。

二、企業(yè)實施全面預算的意義及價值分析

全面預算在企業(yè)運營發(fā)展中有著不可忽視的重要意義：它能夠使企業(yè)的戰(zhàn)略目標更加明確，各項收支情況更加系統(tǒng)。詳細的財務預算能夠有效的為企業(yè)的總體發(fā)展目標所服務，能夠明確體現(xiàn)出企業(yè)各個職員的工作職責及工作計劃。它能夠有效的反映出企業(yè)在經(jīng)營期間的各項業(yè)務結(jié)果，很清楚的體現(xiàn)出預算執(zhí)行的情況。財務預算有利于促進企業(yè)財務工作各項目標的高質(zhì)量完成，從財務預算表中，企業(yè)可以以此為依據(jù)，建立一定的評價標準，通過預算數(shù)據(jù)與實際發(fā)生數(shù)據(jù)的對比，企業(yè)可以清楚的了解自身的財務狀況，再與計劃的目標相比較，了解存在的偏差，從而在下一年度進行改善，更好的實現(xiàn)財務目標。

（一）全面預算是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)，對于企業(yè)來說全面的預算是指導企業(yè)不斷前行的風向標，同時督促企業(yè)各項指標的順利完成，它以銷售預算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)對企業(yè)進行全面的預算，使得企業(yè)的資源可以得以合理的運用和配置，最大限度的提升企業(yè)資源的運用能力，而且它是有一定的基層基礎(chǔ)的，是基于實際情況預算的，具有較強的針對性以及問題解決的時效性等，使得企業(yè)的下一步的工作能夠順利的進行。

（二）全面預算是企業(yè)戰(zhàn)略管理的一個非常有效的手段，對于企業(yè)的戰(zhàn)略性的規(guī)劃以及年度性的經(jīng)營計劃來說，全面的預算可以對其進行精細化，它是企業(yè)整體運營活動的數(shù)據(jù)化的安排，促進其規(guī)劃以及戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，通過全面的預算可以促使企業(yè)不斷的尋求更為合理的科學的方式，并且對市場變化做好應急應對措施。

（三）提升企業(yè)在資源配置方面的效率。在它的體系中有一個部分是對下一年度的相關(guān)項目的直接的衡量，也因此成為資源配置的一個重要的參照。而且通過全面的預算可以強化企業(yè)在費用方面的有效的控制，進而降低企業(yè)的成本。它不僅僅指向于本年度，而且也可以成為下一年度的某些工作的指向標，如對次年的企業(yè)運營的水平的監(jiān)測等。其次是它可以調(diào)動企業(yè)員工的工作的積極性，促進企業(yè)文化的和諧發(fā)展。預算考核系統(tǒng)在下達后，通過與實際情況的對比可以較為明確的了解業(yè)績，了解本部門預算的完成度，無論是上層領(lǐng)導還是基層的員工均可以明確自己的任務，而且可以較為有效的執(zhí)行本部門的工作，激發(fā)員工工作積極性，減少員工與管理部門以及管理層領(lǐng)導之間的沖突，從而促進企業(yè)的良好和諧的發(fā)展，有利于實現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營目標。

（四）企業(yè)可以通過編制全面預算來固化和量化企業(yè)的管理目標，有利于目標的系統(tǒng)化、具體化、和定量化。全面預算規(guī)定了企業(yè)在某一時期總方向以及各個部門的財務目標，有利于各個部門明確自己的職責，以此來保證企業(yè)中目標的完全實現(xiàn)。企業(yè)全面預算能夠有效的規(guī)劃和協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的關(guān)系與職能，使之能夠符合經(jīng)營目標的要求，根據(jù)全面預算管理也可以不斷提高企業(yè)的管理水平。

三、企業(yè)全面預算管理的相關(guān)問題

（一）財務預算目標不符合企業(yè)的實際情況，預算目標應當以企業(yè)的實際情況為準。但是實際上很多預算工作者都沒有認識到這一點，往往是為了快速完成任務卻忽略了企業(yè)自身的目標，因此財務預算就會偏離企業(yè)的宗旨或是因為沒有考慮到市場經(jīng)濟的變化而造成的偏差，使得預算目標和企業(yè)的經(jīng)營活動不相符。

（二）預算調(diào)整隨意性比較大，預算實行的過程中會出現(xiàn)很多的問題，如存在預算超出的開支不按正常渠道走，隨意改變預算的工作內(nèi)容等不良現(xiàn)象，就會偏離預算的目標。各個部門對預算的執(zhí)行把關(guān)不嚴，領(lǐng)導者不能正確引導約束預算活動的開展，也就容易導致預算失去真實的情況發(fā)生。

（三）缺乏連貫觀念。很多企業(yè)不能夠制定一個連貫的預算體系，僅僅只對費用收支出進行預算控制，而沒有從全面的方向看問題，有的企業(yè)則缺乏虧損的預算意識，缺乏連貫一體的觀念，就很容易導致企業(yè)無法掌控運作的全局，預算的作用達不到理想狀態(tài)。

（四）各部門之間缺乏溝通協(xié)調(diào)，企業(yè)各個部門之間缺乏有效的協(xié)調(diào)和溝通，將會導致在財務預算的編制過程中斬斷了財務預算和別的預算間的聯(lián)系，使得預算偏離企業(yè)的目標。

（五）預算只在乎形式且缺乏監(jiān)管，大部分的企業(yè)雖然認識到了預算的重要性，但是卻只是編制了一些預算體制，只在乎形式的發(fā)展，卻沒有重視預算的執(zhí)行，缺乏相應的監(jiān)督管理體制，使得預算失去了原有的權(quán)威進而影響了其作用的有效發(fā)揮。

四、加強企業(yè)全面預算管理的對策

要想起到強化企業(yè)的內(nèi)部管控、改善企業(yè)的經(jīng)營管理現(xiàn)狀，只靠企業(yè)的全面預算管理本身是不能達到的，還要根據(jù)預算的指標，將企業(yè)發(fā)生的每項業(yè)務與其聯(lián)系起來，嚴格執(zhí)行和實施，才能使預算管理水平得以提高。具體的實施方案有以下幾種：

（一）強化企業(yè)全面預算管理意識

企業(yè)要先建立預算管理的相應部門的管理體系。從制定預算編制的開始到結(jié)束，過程中的步驟都要按照明確的規(guī)章制度，做好自己的職責，做到權(quán)責分明。企業(yè)的相關(guān)領(lǐng)導起到帶頭作用，高度重視企業(yè)全面預算管理的工作，做一系列的培訓和宣傳工作，以達到讓每位員工都能深刻的了解到全面預算管理的重大意義，為實施全面預算管理創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。此外企業(yè)最重要和最寶貴的資源就是人，所以員工的思想尤為重要，一方面，財務人員的技能要得以加強和提升，不斷提高他們的財務管理知識水平，政治素質(zhì)也要求得到相應的提高，并且調(diào)動相關(guān)人員的工作的積極性；另一方面，要規(guī)范制約管理過程中的行為，企業(yè)也要時刻發(fā)現(xiàn)并解決過程中出現(xiàn)的問題，建立嚴格的監(jiān)管制度。

（二）明確預算重點，規(guī)范執(zhí)行流程

在實施企業(yè)全面預算管理時，要明確出各個部門預算的重點，并強化執(zhí)行預算管理的流程，使其規(guī)范科學。其中，企業(yè)全面預算管理的中心樞紐環(huán)節(jié)是企業(yè)的收入預算，支出預算中主要是對成本費用的預算，而在預算期內(nèi)，企業(yè)所有活動的保證是基于對現(xiàn)金流量的預算。因此，企業(yè)全面預算的重點應該是收入預算、成本費用預算和現(xiàn)金流量預算。而在規(guī)范全面預算執(zhí)行流程上，首先企業(yè)財務部門要對各部門的既定預算進行嚴格審核，使其規(guī)范準確合理；另外，在進行預算編制時，要將現(xiàn)金流量管理也納入其中，以便合理控制成本支出，降低費用；最后，還要建立起相關(guān)的考核制度和職工激勵機制，定期對各部門預算管理的執(zhí)行情況進行考核，并按照考核結(jié)果對相關(guān)部門和職工采取賞罰分明的獎懲措施。通過對企業(yè)預算的編制，將企業(yè)的總體的目標分解為具體的目標，對各個部門或者是員工預算的結(jié)果進行具體分析，同時控制預算差異，這樣做的目的是保證企業(yè)總體目標的有力實現(xiàn)。對于目標來說要能夠使得全體員工均可以參與，預算的完成度由全體員工共同負責，同時將員工的績效與預算完成結(jié)果相掛鉤，從而促進全體員工的工作積極性

（三）提高預算監(jiān)督的執(zhí)行力

提高企業(yè)的全面預算監(jiān)督的執(zhí)行力，加強支出效益實現(xiàn)的制約機制。預算管理的監(jiān)督機制是貫徹落實國家方針政策的具體體現(xiàn)，也是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。企業(yè)全面預算管理的監(jiān)督機制是保證企業(yè)的支出正常、有序進行的重要手段，企業(yè)相關(guān)財政部門要嚴格按照規(guī)定的程序，對各部門預算管理的真實性、合法性進行監(jiān)督和檢查，以確保各部門的支出效益。因此，提高企業(yè)全面預算監(jiān)督的執(zhí)行力，能夠有效的使企業(yè)支出效益實現(xiàn)最大化。

（四）財務預算要圍繞實際，實施中不能隨意調(diào)整

預算的編制應遵循的原則是：統(tǒng)籌兼顧、量入為出。預算要為下一項目的成本預測、預算提供可靠而又有用的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。預算需要全面的預計，這就需要企業(yè)的各部門對其所在范圍內(nèi)的各項經(jīng)濟活動一一進行精確的預計，過程中要盡量克服片面性，以減少或避免數(shù)據(jù)失真的情況。預算的編制要盡量減少資金的浪費，信息的使用原則也要從企業(yè)的實際情況出發(fā)。財務預算的編制是一個浩大的工程，是不能進行隨意的調(diào)整和修改的，那樣預算就會失去其意義，因此要求各部門要嚴格的按照預算執(zhí)行，要嚴格管理和監(jiān)控實施的過程，避免出現(xiàn)差錯才能保證達到預期的目標，并最終實現(xiàn)財務預算對企業(yè)利益的提高。

（五）全面預算管理指標體系及評價指標的構(gòu)建

對于企業(yè)而言，尤其是集團性的企業(yè)來說，將各個下屬子公司或者是相關(guān)部門劃分為不同的利潤中心，而集團公司作為投資和費用的核心，接著對各個預算中心細分為利潤預算中心或者資金中心。預算管理系統(tǒng)包括對利潤進行預算以及對于現(xiàn)金流量的預算等。財務部門在設計賬務等的時候，要圍繞預算管理來進行賬務設置，而且以月為單位提供預算執(zhí)行的數(shù)據(jù)，以形成較為規(guī)范的臺賬。企業(yè)預算管理評價指標體系對于企業(yè)的預算管理控制水平來說是非常重要的，它可以提高這一水平，預算管理評價指標系統(tǒng)的構(gòu)建要基于企業(yè)的實際情況，以此為依據(jù)來構(gòu)建預算管理評價指標系統(tǒng)，并且在評價預算結(jié)果的時候，對于預算差異進行科學合理的分析。有的時候出于成本的考慮，企業(yè)也可以借用同類行業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)作為自己的參照，然后又針對性的提出適合本企業(yè)的預算管理評價指標系統(tǒng)，從而節(jié)省企業(yè)的成本以及時間，同時也可以提高企業(yè)的預算管理評價水平。

五、總結(jié)

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展和全球經(jīng)濟一體化步伐的不斷加快，各企業(yè)所面臨的市場競爭越來越激烈。企業(yè)要想在這種環(huán)境中求得生存和發(fā)展，就必須做好全面預算管理，認真做好企業(yè)預算的差異分析、執(zhí)行與考核，從而切實將全面預算管理落到實處，提升企業(yè)財務內(nèi)部控制，進而達到提升企業(yè)的經(jīng)濟利益和社會利益，讓企業(yè)在日益激烈的市場競爭中立于不敗之地。

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