淺談上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀

翟璐璐

（上海交通大學(xué)安泰經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，上海 200030）

隨著資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，投資者對(duì)資本市場(chǎng)上信息的真實(shí)性、客觀性和可靠性的需求越來(lái)越強(qiáng)烈，這也是內(nèi)部控制信息披露的根本動(dòng)力。有效的內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、保證財(cái)產(chǎn)安全并實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，而內(nèi)部控制信息披露就是要將內(nèi)部控制置于公眾的監(jiān)督之下，督促管理當(dāng)局完善企業(yè)的內(nèi)部控制，同時(shí)也為投資者提供決策支持。因此，無(wú)論是對(duì)管理者還是投資者，內(nèi)部控制信息披露都是具有重要的作用和意義的。

一、存在的問(wèn)題分析

（一）內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容的信息含量不高

內(nèi)部控制信息的核心是管理有效和風(fēng)險(xiǎn)提示。但是從目前的上市公司披露的內(nèi)部控制信息來(lái)看，大部分上市公司的內(nèi)部控制信息披露簡(jiǎn)單，未出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告，僅在年度報(bào)告中提到“公司已經(jīng)建立了有效的內(nèi)部控制制度”。即使出具了自我評(píng)價(jià)報(bào)告或?qū)徲?jì)報(bào)告的公司，也是形式主義嚴(yán)重，內(nèi)容空泛，甚至是羅列法規(guī)條例和制度，很少根據(jù)公司的實(shí)際情況進(jìn)行分析，尤其是關(guān)于內(nèi)部控制制度缺陷等較為敏感的問(wèn)題，許多公司選擇模糊披露甚至避而不談，使得使用者很難在其中找到對(duì)投資決策有用的信息。

（二）內(nèi)部控制信息披露的動(dòng)機(jī)不足、積極性不高

上市公司披露信息的動(dòng)力來(lái)源于降低融資成本?，F(xiàn)階段資本市場(chǎng)的發(fā)展程度是阻礙上市公司積極披露內(nèi)部控制信息披露的原因之一。在現(xiàn)階段的情況下，資本市場(chǎng)環(huán)境、監(jiān)管機(jī)制和投資者的素質(zhì)都阻礙了內(nèi)部控制好的公司在資本市場(chǎng)上獲得“溢價(jià)”的機(jī)會(huì)，甚至誠(chéng)信披露還有可能帶來(lái)負(fù)面影響，因此，便出現(xiàn)了上市公司內(nèi)部控制信息披露動(dòng)機(jī)不足的現(xiàn)象。成本問(wèn)題也是阻礙內(nèi)部控制信息披露的原因之一。進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)都是費(fèi)時(shí)費(fèi)力費(fèi)錢的行為，越是詳盡而全面的披露所需要的代價(jià)就越高，因此，在沒(méi)有強(qiáng)制進(jìn)行披露的前提下，許多公司選擇能省就省，不愿意積極披露。

（三）內(nèi)部控制信息披露的形式和格式不統(tǒng)一

首先，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的規(guī)定：“執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請(qǐng)具有資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告?！睆漠?dāng)前的執(zhí)行情況來(lái)看，2011 年只有27.5%的公司按照要求出具了這兩種報(bào)告，大部分公司并沒(méi)有采用合規(guī)的披露形式。其次，《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》都對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的格式做出了規(guī)定，但是只有不到60%的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告符合格式的要求。

二、建議

（一）完善內(nèi)部控制信息披露的準(zhǔn)則和規(guī)范

我國(guó)的內(nèi)部控制信息披露起步比較晚，盡管在內(nèi)部控制信息披露方面發(fā)布了一些準(zhǔn)則和規(guī)范，但是與國(guó)外相比仍然存在著較大的差距。因此，需要監(jiān)管機(jī)構(gòu)完善內(nèi)部控制信息披露的準(zhǔn)則和規(guī)范。具體來(lái)說(shuō)，首先與時(shí)俱進(jìn)，調(diào)查分析內(nèi)部控制信息使用者們對(duì)內(nèi)部控制信息披露的要求，了解他們需要哪些方面的內(nèi)容以及他們的建議，并根據(jù)實(shí)際情況和可操作性不斷更新和完善有關(guān)的準(zhǔn)則和規(guī)范。其次，要明確內(nèi)部控制信息披露的方式。強(qiáng)制要求所有的上市公司披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的意見(jiàn)。最后，還要明確規(guī)定內(nèi)部控制信息披露的具體的內(nèi)容和統(tǒng)一的格式。這樣一方面可以使上市公司有章可循，更好地披露內(nèi)部控制信息，另一方面也便于報(bào)告使用者理解和比較公司披露的內(nèi)部控制信息。

（二）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)督和違規(guī)的處罰

監(jiān)督是執(zhí)行的有效保證。內(nèi)部監(jiān)督就是要充分發(fā)揮企業(yè)的審計(jì)委員會(huì)等監(jiān)督部門的作用，對(duì)內(nèi)部控制信息披露的真實(shí)性和完整性進(jìn)行把關(guān)，保證內(nèi)部控制信息披露是真實(shí)有效的。由于公司的管理層與投資者的利益并不是完全一致的，管理層有提供虛假信息的可能性，因此還需要對(duì)內(nèi)部控制信息的披露進(jìn)行外部監(jiān)督，這就要發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師和市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的作用，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告來(lái)在合理的范圍內(nèi)保證所披露的內(nèi)部控制信息真實(shí)有效。對(duì)于市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的審核和監(jiān)管，并且處罰措施也是必不可少的。對(duì)于不披露或者披露虛假的內(nèi)部控制信息的上市公司或者出具虛假的審計(jì)意見(jiàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都要進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，并且提高披露違規(guī)的懲處力度。

（三）健全上市公司的治理結(jié)構(gòu)

完善的公司治理結(jié)構(gòu)是良好的內(nèi)部控制信息披露的制度基礎(chǔ)和組織保證。只有在完善的公司治理結(jié)構(gòu)下，內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮它的作用，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，保證信息披露的真實(shí)性和有效性。由于我國(guó)大部分的上市公司都存在著一股獨(dú)大，公司治理結(jié)構(gòu)不完善的情況，因此，要想完善信息披露首先要完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)。上市公司應(yīng)當(dāng)按照《公司法》和《上市公司治理指引》等的規(guī)定，明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系，避免內(nèi)部人控制的情況出現(xiàn)，保證公司與控股股東的獨(dú)立性。同時(shí)，還要強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的審查作用，使其能真正的負(fù)擔(dān)起監(jiān)督作用和約束作用，來(lái)確保公司治理結(jié)構(gòu)的有效性，從而是公司能夠真實(shí)、及時(shí)和準(zhǔn)確地披露內(nèi)部控制信息。

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