民間審計風險成因及對策

李露璐

（天津財經(jīng)大學，天津 300222）

國家第十二個五年計劃制定并實施以后，國內(nèi)審計環(huán)境發(fā)生了較大變化，尤其是機構(gòu)改革以后，民間審計面臨的任務更加重要，與此同時，審計活動風險也大大增加。如何理性地看待審計風險并且積極加以防范，對于民間審計質(zhì)量的提高有至關重要的作用。

一、審計風險的概念及存在形式

（一）審計風險的概念

根據(jù)我國《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制與審計風險》，將審計風險定義為：會計報表中存在重大錯報或漏報，注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。但是，審計風險不能包括所有的審計失誤。

（二）審計風險的形式

審計風險在審計過程中存在于審計工作的全過程，各階段的表現(xiàn)形式也不同。在審計計劃階段，如果事先不對被審計單位的會計資料的真實性進行考證，就下達計劃，就會使會計責任轉(zhuǎn)化為審計責任，產(chǎn)生審計風險；在審計進行階段，依法取證對審計人員日后的審計報告公允發(fā)表有重要作用。在這一過程中，如果收集的審計證據(jù)可靠性、及時性和代表性不強，則會導致審計職員錯誤的判定，造成審計風險；在審計報告階段，判定風險和言語表述的風險是審計風險的主要表現(xiàn)形式。審計職員對在審計中發(fā)現(xiàn)的題目的判定要求其自身具備較深的業(yè)務知識和法律知識，如果審計人員不能正確地判定題目性質(zhì)，或者在撰寫審計報告時用詞不夠準確、表意模棱兩可，造成報告使用者誤解，則很可能因此把自己推上被告席。

總而言之，審計過程中的審計風險無處不在，形式也多種多樣，民間因?qū)徲嬶L險而造成的糾紛事件屢見報刊，因?qū)徲嬶L險宣告停業(yè)也時有發(fā)生。因此，分析民間審計風險產(chǎn)生的原因，并盡可能及時有效地防范和化解這些風險是一項十分必要的工作。

二、民間審計風險產(chǎn)生的原因

民間審計風險產(chǎn)生的原因有以下幾點：

一是因為被審單位在生產(chǎn)過程、產(chǎn)品經(jīng)銷、經(jīng)營環(huán)境、領導層的素質(zhì)等方面不盡相同，導致對被審單位了解不夠清楚，從而導致審計意見錯誤，發(fā)生風險。

二是民間審計職員往往低估自己提供的審計信息的使用價值。表面上看，審計信息的使用者是審計委托人，實際上是與審計信息有厲害關系的一個群體，而審計職員往往會忽略了這個群體，使定制的業(yè)務目標與實際應該提供的審計信息不符，造成審計風險。

三是審計人員的專業(yè)水平和素質(zhì)較低。審計工作是一項對專業(yè)性要求很高的工作，因而對審計人員的素質(zhì)和技術水平要求也相應較高?，F(xiàn)實中很多審計人員職業(yè)道德水平不高，技術水準不夠標準，導致開展的審計工作發(fā)生失誤，是形成審計風險的重要因素。

四是由于被審單位內(nèi)部制度不完善或者執(zhí)行不力造成審計風險。現(xiàn)實中大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部的控制制度不完善，而審計人員并不能及時覺察，而即使察覺并提出修改意見，其提出的修改意見也并不一定能適合被審計單位，造成一種修正風險。

五是受到不健全不成熟的法律法規(guī)的影響引起審計風險。由于當前我國的法律尚不完善，審計人員進行審計工作時失去統(tǒng)一的標準，造成審計風險。

三、民間審計風險的防范與化解

通過上文對審計風險的闡釋和發(fā)生原因的分析可以得出一點，審計風險在審計工作中是時刻存在的，如何防范和化解這些風險是探討審計風險問題需要解決的關鍵問題，措施如下：

一是健全法律法規(guī)制度。民間審計工作涉及范圍廣、利害關系復雜，需要有一套相應的法律法規(guī)對其加以規(guī)范和整治。法律法規(guī)能夠規(guī)范民間審計職員的職業(yè)標準，也能保護他們的利益，從而為民間審計工作提供一個良好而有秩序的環(huán)境。審計職員也應自覺學法守法，用法律武器維護自身權(quán)益，在審計工作中加強法律意識，嚴守職業(yè)道德，盡可能避免審計風險的出現(xiàn)。

二是提高審計人員自身素質(zhì)，加強民間審計隊伍整體建設。民間審計人員素質(zhì)的高低很大程度上決定了審計風險的高低，審計職員除了應該在工作中強化風險意識，實事求是、嚴謹踏實意外，還應適當運用不同審計意見，謹慎處理審計工作中出現(xiàn)的不同情況，最大限度降低審計風險。

三是進一步完善審計執(zhí)法中的責任追究制度。在審計工作的方方面面做到權(quán)責明晰、責任到人，強化從審計組長到審計職員的責任意識，增強審計人員的使命感，將審計風險降到最低。

四是加強被審計單位的內(nèi)部控制?，F(xiàn)實中，被審計單位內(nèi)部控制制度往往存有一定缺陷，這會影響審計工作的正常進行。因此，被審計單位應積極完善內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部管理，建立有效的激勵制度，以確保經(jīng)濟活動的合法合理性，并能有效地降低風險。

[1]成煥玲，審計風險的形成原因及其對策分析[J].新西部，2010（03）.

[2]鄧笑蓉，會計師事務所對審計風險的防范與控制[J].北方經(jīng)貿(mào)，2010（03）.

[3]劉全林，淺談審計風險的形成原因與防范措施[J].價值工程，2010（07）.

[4]劉小林，論審計風險的防范與控制[J].經(jīng)濟研究，2010（05）.

[5]云娜論，審計風險及其防范[J].鐵道工程企業(yè)管理，2010（02）.

[6]李亞光，國家審計風險 內(nèi)部審計風險和民間審計風險之比較[J].山東省青年管理干部學院學報，2004（01）.

[7]莊智華，民間審計的博弈均衡和失衡——對美國薩班斯法案經(jīng)濟后果的一種解讀[J].審計與經(jīng)濟研究，2010（11）.

[8]楊曉磊，構(gòu)建國家審計、民間審計、內(nèi)部審計三位一體的“免疫系統(tǒng)”體系——對災后恢復重建審計的思考[J].審計月刊，2009（02）.

[9]SH Sack-ABAJ，Diagnosis of Tax Frauds Investigations[J].M J Garbis，2010（11）.