四大商業(yè)銀行內(nèi)部控制和操作風(fēng)險(xiǎn)及其相關(guān)性評(píng)述

朱 平，劉瑞文，張同建

(1.蘇州工業(yè)園區(qū)測(cè)繪有限公司，江蘇 蘇州 215021;2.江蘇大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院，江西 鎮(zhèn)江 212013)

銀行業(yè)在本質(zhì)上是風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)營的行業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)控制是銀行經(jīng)營的一項(xiàng)主要業(yè)務(wù)行為，是培育銀行核心能力并促進(jìn)銀行可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵手段。傳統(tǒng)銀行業(yè)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是市場風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等類型的風(fēng)險(xiǎn)，但是，二十世紀(jì)八十年代以來，隨著現(xiàn)代商業(yè)銀行的興起，銀行業(yè)務(wù)的規(guī)模逐漸增大、產(chǎn)品品種的類型也逐漸增多，信息技術(shù)與銀行業(yè)務(wù)流程的結(jié)合也日益密切，操作風(fēng)險(xiǎn)開始滋生、蔓延和擴(kuò)散，對(duì)銀行運(yùn)營帶來嚴(yán)重威脅，甚至引起滅頂之災(zāi)，引起了國際金融界的廣泛重視。因此，操作風(fēng)險(xiǎn)正上升為現(xiàn)代銀行業(yè)所面臨的首要風(fēng)險(xiǎn)。

一、操作風(fēng)險(xiǎn)的興起

1995年，因金融衍生品投機(jī)失敗，擁有233年輝煌歷史的英國巴林銀行宣告破產(chǎn)。2001年，由于資金交易的前臺(tái)與中臺(tái)沒有分離，內(nèi)部控制體系失調(diào)、操作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不力等原因，日本大和銀行損失11億美元的巨額資金。2002年2月，虛假交易造成了聯(lián)合愛爾蘭銀行(Allied Irish Bank)美國分行約7.5億美元的損失。2008年，法國興業(yè)銀行一位精通信息網(wǎng)絡(luò)的交易員Jerome Kerviel，沖破銀行內(nèi)部的層層監(jiān)控實(shí)施了非法交易，致使銀行虧損71億美元。

巨額的操作風(fēng)險(xiǎn)損失案件層出不窮，使西方銀行業(yè)逐漸意識(shí)到，在目前規(guī)模效益遞減、金融業(yè)競爭日趨激烈的環(huán)境下，操作風(fēng)險(xiǎn)的防范已成為銀行運(yùn)營的一項(xiàng)核心目標(biāo)，成為增強(qiáng)銀行業(yè)持續(xù)競爭力、減少風(fēng)險(xiǎn)損失、增加銀行收益的主要途徑［1］。2004年，歐洲銀行的一項(xiàng)調(diào)查顯示，41%的銀行機(jī)構(gòu)認(rèn)為操作風(fēng)險(xiǎn)事件的防范是提高經(jīng)營效率的主要方式。

2005年，英國銀行家協(xié)會(huì)(BBA)和Coopers＆Lybrand公司聯(lián)合對(duì)BBA成員國銀行進(jìn)行了一次調(diào)查，針對(duì)45個(gè)BBA成員的報(bào)告顯示:多于67%的銀行認(rèn)為在現(xiàn)代銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范體系中，操作風(fēng)險(xiǎn)與市場風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)同樣顯著，24%的銀行在過去的三年中遭受過大于100萬英鎊的操作風(fēng)險(xiǎn)損失，77%的銀行在過去的三年中遭受過30次以上不同類型的操作風(fēng)險(xiǎn)的危害。2007年，畢馬威公司的全球風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查顯示:信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)所要求的風(fēng)險(xiǎn)資本在資本總額中的比例，由過去的55%、35%、5%和5%的分布狀態(tài)，演變?yōu)楝F(xiàn)在的40%、35%、20%和5%的分布狀態(tài)，并有可能演變?yōu)槲磥淼?0%、25%、40%和5%的分布狀態(tài)。

與信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等其他傳統(tǒng)的銀行風(fēng)險(xiǎn)不同，操作風(fēng)險(xiǎn)危害的演化雖然也是一個(gè)漸進(jìn)的過程，但是，這個(gè)轉(zhuǎn)變過程過于短暫、過于迅猛，使國際銀行業(yè)始料未及［2］。上世紀(jì)90年代初期，國際金融界對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)還處于一種模糊性的狀態(tài)，沒有形成關(guān)于操作風(fēng)險(xiǎn)的統(tǒng)一定義，也不存在普遍認(rèn)同的操作風(fēng)險(xiǎn)衡量方法，更沒有成熟的操作風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，公開風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫資料嚴(yán)重缺失。直至1999年6月，巴塞爾委員會(huì)(BASEL)在頒布“新資本協(xié)議框架”時(shí)提出商業(yè)銀行應(yīng)該對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量分析的要求之后，操作風(fēng)險(xiǎn)防范才逐漸成為銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的核心內(nèi)容之一。

二、操作風(fēng)險(xiǎn)防范

“巴林事件”為全球銀行機(jī)構(gòu)敲響了警鐘，警示著操作風(fēng)險(xiǎn)正成為威脅銀行生存的隱患之一。鑒于操作風(fēng)險(xiǎn)的危害，它的防范已成為國際金融界廣為關(guān)注的焦點(diǎn)，并逐步進(jìn)入操作階段。其中，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)(BASEL)在商業(yè)銀行的操作風(fēng)險(xiǎn)防范戰(zhàn)略中發(fā)揮了積極的指導(dǎo)作用［3］。

1999年6月，巴塞爾委員會(huì)(BASEL)提出了操作風(fēng)險(xiǎn)的定量分析要求;2003年2月，巴塞爾委員會(huì)(BASEL)又公布了銀行操作風(fēng)險(xiǎn)管理與監(jiān)控的十項(xiàng)穩(wěn)健措施，在全球范圍內(nèi)有效地激勵(lì)了操作風(fēng)險(xiǎn)防范力度。2006年，巴塞爾委員會(huì)(BASEL)頒布了《新巴塞爾資本協(xié)議》，正式將操作風(fēng)險(xiǎn)與信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)一起納入到資本充足率的計(jì)算框架之中，強(qiáng)調(diào)“巴塞爾委員會(huì)認(rèn)為操作風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于銀行來說日趨重要，銀行有必要投入足夠的資源來對(duì)其進(jìn)行定量分析，將其納入衡量資本充足率的范圍”［4］。隨后，巴塞爾委員會(huì)(BASEL)給出了操作風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量的三種方法:基本指標(biāo)法(Basic Indicator Approach)、標(biāo)準(zhǔn)法(Standardized Approach)和高級(jí)衡量法(Advanced Measurement Approach)。

在巴塞爾委員會(huì)的促進(jìn)下，西方發(fā)達(dá)國家的商業(yè)銀行率先實(shí)施了操作風(fēng)險(xiǎn)防范戰(zhàn)略，制定了各種風(fēng)險(xiǎn)防范措施，擬定了操作風(fēng)險(xiǎn)的度量模型，構(gòu)建了風(fēng)險(xiǎn)損失數(shù)據(jù)庫，成立了專門的操作風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化了操作風(fēng)險(xiǎn)信息披露，提高了操作風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控與稽核力度，在操作風(fēng)險(xiǎn)防范戰(zhàn)略上取得了明顯的成效。

2005年，BBA、ISDA和RMA聯(lián)合進(jìn)行了一次全球性的操作風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查，覆蓋了54%的全球性大銀行、5%的投資銀行、5%的資產(chǎn)管理公司、9%的財(cái)務(wù)公司和27%的現(xiàn)金中心和零售銀行，具有一定的代表性。調(diào)查結(jié)果顯示:84%的商業(yè)銀行實(shí)行了操作風(fēng)險(xiǎn)管理，30%的商業(yè)銀行存在著自己的操作風(fēng)險(xiǎn)定義和風(fēng)險(xiǎn)防范政策，80%的銀行發(fā)展了量化操作風(fēng)險(xiǎn)的方法，26%的商業(yè)銀行對(duì)跨國公司操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了評(píng)估，31%的商業(yè)銀行執(zhí)行和發(fā)展了操作風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)估體系，39%的商業(yè)銀行進(jìn)行了操作風(fēng)險(xiǎn)管理訓(xùn)練。盡管許多金融機(jī)構(gòu)之間對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)定義、防范政策、量化方法、評(píng)估方式、風(fēng)險(xiǎn)管理手段等方面存在一定的差異，但是幾乎所有的金融機(jī)構(gòu)都認(rèn)為，操作風(fēng)險(xiǎn)防范的實(shí)施已刻不容緩，并應(yīng)該盡早將其納入全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架之中。

2006年，穆迪公司對(duì)歐洲地區(qū)的商業(yè)銀行進(jìn)行了一次操作風(fēng)險(xiǎn)防范現(xiàn)狀的調(diào)查，顯示幾乎所有商業(yè)銀行都建立了集中化的操作風(fēng)險(xiǎn)管理部門，在全行范圍內(nèi)廣泛應(yīng)用和大力推廣管理工具、管理方法、管理政策，負(fù)責(zé)監(jiān)控操作風(fēng)險(xiǎn)敞口和損失，積累和集中處理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)，提交高層操作風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告，規(guī)劃操作風(fēng)險(xiǎn)的緩釋策略。

三、銀行內(nèi)部控制與操作風(fēng)險(xiǎn)防范

內(nèi)部控制是商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)防范的基本方法，目標(biāo)就是消除和降低各類運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制戰(zhàn)略也是銀行業(yè)的一項(xiàng)基本的管理戰(zhàn)略，幾乎所有的商業(yè)銀行在內(nèi)部控制的實(shí)施上均積累了一定程度的經(jīng)驗(yàn)，有助于操作風(fēng)險(xiǎn)防范策略的制定與實(shí)施。

內(nèi)部控制的思想源于美國學(xué)者維納的控制論?？刂普撜J(rèn)為耦合機(jī)制是系統(tǒng)內(nèi)部的一種普遍性的規(guī)律，即系統(tǒng)內(nèi)部的多個(gè)要素或運(yùn)動(dòng)形式可以相互作用、相互影響，共同推進(jìn)系統(tǒng)的升級(jí)。根據(jù)巴塞爾委員會(huì)(BASEL)的定義，銀行內(nèi)部控制可分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、制度執(zhí)行、信息與溝通、監(jiān)督與反饋五個(gè)要素。在操作風(fēng)險(xiǎn)控制過程中，內(nèi)部控制的五個(gè)要素均可獨(dú)立地發(fā)揮著各自的功能［5］。

根據(jù)英國銀行家協(xié)會(huì)(BBA)的分類，操作風(fēng)險(xiǎn)分為四種類型:人員操作風(fēng)險(xiǎn)、流程操作風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)操作風(fēng)險(xiǎn)與外部事件操作風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制要素對(duì)各類操作風(fēng)險(xiǎn)防范均存在著不同的促進(jìn)作用，表現(xiàn)出不同的風(fēng)險(xiǎn)控制特征，同時(shí)，它對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)防范的促進(jìn)在微觀路徑上是一個(gè)動(dòng)態(tài)的復(fù)雜性系統(tǒng)。

內(nèi)部控制對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)防范的微觀促進(jìn)路徑的解析具有現(xiàn)實(shí)性的研究價(jià)值，可以揭示基于內(nèi)部控制視角的操作風(fēng)險(xiǎn)防范的微觀路徑機(jī)理，發(fā)現(xiàn)操作風(fēng)險(xiǎn)防范中的內(nèi)部控制要素的優(yōu)勢(shì)功能與不足之處，辨識(shí)各種操作風(fēng)險(xiǎn)防范策略與績效的差異性，從而為商業(yè)銀行加大內(nèi)部控制防范力度、提升操作風(fēng)險(xiǎn)控制水平提供理論性的指導(dǎo)。

四、四大商業(yè)銀行內(nèi)部控制與操作風(fēng)險(xiǎn)的防范

四大商業(yè)銀行是我國銀行業(yè)的主體，代表著我國銀行業(yè)的發(fā)展水平和國際競爭力。隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速崛起，以及金融業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大，在四大商業(yè)銀行引發(fā)了各類風(fēng)險(xiǎn)事件的增多與損失額的增大。其中，操作風(fēng)險(xiǎn)事件與損失扶搖直上，大有超越各類傳統(tǒng)銀行風(fēng)險(xiǎn)的趨勢(shì)。操作風(fēng)險(xiǎn)防范已引起我國銀行業(yè)的高度警覺和廣泛關(guān)注。2005年3月27日，中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)頒布了《關(guān)于加大防范操作風(fēng)險(xiǎn)工作力度的通知》，使包括四大商業(yè)銀行在內(nèi)的我國銀行業(yè)操作風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)入了嶄新階段。四大商業(yè)銀行在《通知》的指引下，大力實(shí)施了操作風(fēng)險(xiǎn)管理，取得了明顯的成效，在獲取豐富的控制經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)也加深了對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵、類型與特征的認(rèn)識(shí)［6］。

我國銀行業(yè)操作風(fēng)險(xiǎn)一般分為人員操作風(fēng)險(xiǎn)、流程操作風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)操作風(fēng)險(xiǎn)與外部事件操作風(fēng)險(xiǎn)四種類型。我國銀行業(yè)操作風(fēng)險(xiǎn)在事件分布、損失分布、地域分布、風(fēng)險(xiǎn)類別等方面與西方商業(yè)銀行存在著明顯的差異。目前，對(duì)我國銀行業(yè)危害較大的是人員操作風(fēng)險(xiǎn)與流程操作風(fēng)險(xiǎn)，其風(fēng)險(xiǎn)事件數(shù)與風(fēng)險(xiǎn)損失額遠(yuǎn)超過系統(tǒng)操作風(fēng)險(xiǎn)與外部事件操作風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制同樣也是我國銀行業(yè)實(shí)施操作風(fēng)險(xiǎn)防范的基礎(chǔ)性策略。我國銀行內(nèi)部控制體系分為五個(gè)要素:內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、制度執(zhí)行、信息溝通、監(jiān)督與反饋。相對(duì)于西方銀行而言，我國銀行業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)尚處于起步階段，主要體現(xiàn)在內(nèi)部控制環(huán)境不完善、產(chǎn)權(quán)模糊、控制文化滯后、監(jiān)管不力、反饋機(jī)制阻隔等方面［7］。

在四大商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、制度執(zhí)行與信息溝通發(fā)揮著較大的作用，而風(fēng)險(xiǎn)控制文化培育、組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化、產(chǎn)權(quán)明晰性組合、監(jiān)督與反饋等要素仍處于功能缺失狀態(tài)。針對(duì)四大商業(yè)銀行而言，內(nèi)部控制的功能處于不均衡狀態(tài)，內(nèi)部控制要素對(duì)各種類型操作風(fēng)險(xiǎn)防范的路徑機(jī)制也存在著差異，而這種差異性的解析對(duì)于操作風(fēng)險(xiǎn)防范的深化具有重要的現(xiàn)實(shí)性應(yīng)用價(jià)值［8］。

在四大商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系中，信息溝通具有較為特殊的功能，不僅直接促進(jìn)了各種類型的操作風(fēng)險(xiǎn)的防范，也通過對(duì)其他內(nèi)部控制要素的支持而間接促進(jìn)了各種類型的操作風(fēng)險(xiǎn)防范。可見，基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、制度執(zhí)行和信息溝通的視角，以及信息溝通與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與制度執(zhí)行交互性影響的視角來研究人員操作風(fēng)險(xiǎn)與流程操作風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)控制效應(yīng)，具有現(xiàn)實(shí)意義，是在四大商業(yè)銀行業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不完備與操作風(fēng)險(xiǎn)控制不成熟的條件下所采取的一種靈活性、折中性、基礎(chǔ)性的操作風(fēng)險(xiǎn)防范研究措施。

在巴塞爾銀行內(nèi)部控制理論的指導(dǎo)下，中國人民銀行于2006年頒布了《商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)控制指引》，認(rèn)為我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系應(yīng)該包括如下五個(gè)要素:內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、內(nèi)部控制實(shí)施、信息系統(tǒng)、監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正。在《指引》中，內(nèi)部控制五要素的內(nèi)涵與COSO、Basel內(nèi)部控制體系存在著局部的差異，反映了我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制實(shí)施的特征。

五、四大商業(yè)銀行內(nèi)部控制的改進(jìn)

與傳統(tǒng)的市場風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)相比，操作風(fēng)險(xiǎn)具有更加復(fù)雜的特征，與銀行自身的人員規(guī)模、營業(yè)規(guī)模、區(qū)域位置、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)防范經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)流程、企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)等因素密切相關(guān)，具有人因性、流程性、動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)。相比于西方商業(yè)銀行而言，四大商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)的防范仍處于較低的水平。

盡管巴塞爾委員會(huì)(BASEL)給出了操作風(fēng)險(xiǎn)管理的十項(xiàng)原則，但這些原則都是從較為宏觀的層面對(duì)商業(yè)銀行的組織結(jié)構(gòu)、制度框架和流程導(dǎo)向提出了指導(dǎo)性的要求，并未給出詳細(xì)的操作方法和實(shí)施手段，尤其對(duì)我國商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)防范的指導(dǎo)缺乏務(wù)實(shí)性的策略。

根據(jù)國內(nèi)外商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)控制的經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部控制是操作風(fēng)險(xiǎn)防范的有效措施。內(nèi)部控制制度執(zhí)行的缺失或執(zhí)行不力，操作風(fēng)險(xiǎn)事件就會(huì)大幅度上升。操作風(fēng)險(xiǎn)的防范措施具有多樣性，既有銀行外部的方法也有銀行內(nèi)部的方法，但是，內(nèi)部控制是這兩種方法的共同途徑，外部方法可以通過內(nèi)部控制措施而實(shí)現(xiàn)。所以，在現(xiàn)有的銀行運(yùn)營環(huán)境下，內(nèi)部控制在操作風(fēng)險(xiǎn)防范體系中占有重要的地位［9］。

銀行內(nèi)部控制是一個(gè)由不同要素、不同運(yùn)行環(huán)節(jié)組成的有機(jī)體，涉及銀行業(yè)務(wù)部門、內(nèi)審部門、中央銀行和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。從要素體系來看，內(nèi)部控制五大要素中的任一要素的不健全都會(huì)造成內(nèi)部控制的低效或無效;從運(yùn)行體系來看，內(nèi)部控制有效運(yùn)行的前提條件是維持每個(gè)內(nèi)控環(huán)節(jié)的順利運(yùn)轉(zhuǎn)，任何環(huán)節(jié)的失靈都會(huì)導(dǎo)致整個(gè)內(nèi)控體系的實(shí)效。

對(duì)于四大商業(yè)銀行來說，內(nèi)部控制的失靈必然引發(fā)操作風(fēng)險(xiǎn)事件的頻繁發(fā)生。操作風(fēng)險(xiǎn)案件既可能是由于內(nèi)部控制要素缺失或不健全引起的，也可能是由于一個(gè)或若干個(gè)內(nèi)控環(huán)節(jié)失靈造成的。自上世紀(jì)末期，內(nèi)部控制在我國銀行界普遍得到了重視。中國人民銀行于1997年發(fā)布了“加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則”，2002年頒布了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，2006年頒布了《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》。中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)于2004年頒布了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》。這一系列內(nèi)部控制法則的頒布有效地促進(jìn)了四大商業(yè)銀行及其他商業(yè)銀行內(nèi)部控制的實(shí)施，同時(shí)也提高了操作風(fēng)險(xiǎn)的防范效率。

四大商業(yè)銀行內(nèi)部控制戰(zhàn)略在促進(jìn)各類操作風(fēng)險(xiǎn)防范的同時(shí)，也存在不足之處。目前，四大商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)控制僅處于初級(jí)階段，風(fēng)險(xiǎn)事件頻繁發(fā)生，風(fēng)險(xiǎn)損失有增無減。內(nèi)部控制對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)控制的促進(jìn)是通過要素之間的微觀激勵(lì)而實(shí)現(xiàn)的，因此，對(duì)內(nèi)部控制要素與操作風(fēng)險(xiǎn)控制要素之間相關(guān)性的實(shí)證性研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，能夠有效地揭示四大商業(yè)銀行內(nèi)部控制在操作風(fēng)險(xiǎn)防范目標(biāo)上的微觀機(jī)理，并為操作風(fēng)險(xiǎn)防范的改進(jìn)提供現(xiàn)實(shí)性的理論指導(dǎo)。

［1］簡傳紅，孟坤，張同健.國有商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)控制結(jié)構(gòu)體系研究［J］.上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2008，(1)：82 －88.

［2］董曉波、張同建.商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)控制影響因素實(shí)證研究［J］.上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2009，(5)：81 －85.

［3］蘇虹，胡亞會(huì)，張同健.我國商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)控制影響因素研究［J］.寧波職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2009，(4)：50－55.

［4］張同健.國有商業(yè)銀行拆出資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)體系經(jīng)驗(yàn)解析［J］.蘭州石化職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2008，(2)：46－49.

［5］張同健.論新巴塞爾協(xié)議下商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)控制的措施［J］.湖南財(cái)經(jīng)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2007，(5)：103－105.

［6］張同健，簡傳紅.我國商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的經(jīng)驗(yàn)分析［J］.十堰職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2008，(3)：63 －65.

［7］張同健，胡亞會(huì)，李迅.國有商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)內(nèi)部控制體系經(jīng)驗(yàn)解析［J］.湖州職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2010，(2)：37－40.

［8］張同健.基于數(shù)據(jù)調(diào)查的國有商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)控制戰(zhàn)略實(shí)證研究［J］.平頂山學(xué)院學(xué)報(bào)，2008，(2)：47 －53.

［9］張同健.我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的實(shí)證研究［J］.山東商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2008，(2)：17 －20.