可持續(xù)發(fā)展視域下企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)機(jī)制研究

寇婭雯

（甘肅聯(lián)合大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院，甘肅 蘭州 730010）

隨著科學(xué)發(fā)展觀和社會(huì)轉(zhuǎn)型期可持續(xù)發(fā)展理念的深入，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)已是計(jì)量和報(bào)告企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要手段，須將企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與社會(huì)發(fā)展目標(biāo)契合統(tǒng)一，考慮其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的社會(huì)成本和效益，建立并不斷完善社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的模式和體系，提升并強(qiáng)化企業(yè)社會(huì)責(zé)任，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)成本和社會(huì)效益綜合性優(yōu)化決策目標(biāo)。

一、現(xiàn)代企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論證成

企業(yè)社會(huì)責(zé)任是企業(yè)管理者基于社會(huì)進(jìn)步和保護(hù)社會(huì)整體利益所承擔(dān)的一種管理責(zé)任。美國(guó)學(xué)者戴維.F.林諾維斯曾就企業(yè)何以并如何承擔(dān)此責(zé)任進(jìn)行過闡述，其理論被學(xué)界稱為“戴維斯模型”。一是企業(yè)社會(huì)責(zé)任源于其社會(huì)權(quán)力，如企業(yè)在諸如少數(shù)民族平等就業(yè)和環(huán)境保護(hù)等社會(huì)問題解決方面影響力頗大，因而需規(guī)范并發(fā)揮此種影響力的現(xiàn)實(shí)作用；二是企業(yè)作為雙向開放系統(tǒng)，即開放接受社會(huì)信息，亦須向社會(huì)公開其經(jīng)營(yíng)信息，以此完備企業(yè)和社會(huì)間連續(xù)、誠(chéng)實(shí)和公開的信息溝通；三是企業(yè)的活動(dòng)、產(chǎn)品和服務(wù)，須雙重考慮企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益和社會(huì)成本及效益，綜合衡量企業(yè)決策對(duì)社會(huì)長(zhǎng)期和短期影響；四是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)關(guān)聯(lián)的社會(huì)成本將轉(zhuǎn)移至消費(fèi)者，社會(huì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中獲得利益的同時(shí)須承擔(dān)相應(yīng)的成本。

綜上所述，基于企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論框架和實(shí)踐認(rèn)同，在社會(huì)轉(zhuǎn)型期經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下，企業(yè)主體經(jīng)營(yíng)效益與社會(huì)貢獻(xiàn)應(yīng)呈正向態(tài)勢(shì)，其承擔(dān)社會(huì)責(zé)任應(yīng)在環(huán)境保護(hù)、人力資源、社會(huì)福利、產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)等方面得到重點(diǎn)體現(xiàn)。

在環(huán)境保護(hù)方面，世界范圍已提出支持人權(quán)、勞動(dòng)者保護(hù)和環(huán)境保護(hù)中的九項(xiàng)原則，我國(guó)在《環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》、《海洋環(huán)境保護(hù)法》等多部法律中對(duì)企業(yè)承擔(dān)保護(hù)環(huán)境的義務(wù)均進(jìn)行了系統(tǒng)規(guī)定。

在人力資源方面，社會(huì)責(zé)任主要體現(xiàn)在職工工資福利、培訓(xùn)、工作環(huán)境等方面，企業(yè)只有加快發(fā)展才會(huì)帶來員工更多利益，滿足物質(zhì)精神需求。

在社會(huì)福利方面，社會(huì)責(zé)任主要體現(xiàn)在社會(huì)捐贈(zèng)、繳納稅金、促進(jìn)就業(yè)等方面，一個(gè)富有競(jìng)爭(zhēng)和創(chuàng)新力的企業(yè)，須注重與社區(qū)、社會(huì)的關(guān)系，此種關(guān)系要靠產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)，更須以企業(yè)社會(huì)責(zé)任感來維系，由此才能建立起“共贏”關(guān)系。

在產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)方面，企業(yè)除恪守法律法規(guī)和國(guó)家強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)、關(guān)于產(chǎn)品（包含服務(wù)）質(zhì)量和安全性的規(guī)定，還應(yīng)針對(duì)新產(chǎn)品開發(fā)和技術(shù)升級(jí)可能造成的標(biāo)準(zhǔn)缺失或滯后，通過生產(chǎn)技術(shù)更新確保產(chǎn)品符合現(xiàn)有技術(shù)水平的質(zhì)量和安全標(biāo)準(zhǔn)，保障消費(fèi)主體獲得質(zhì)量、安全產(chǎn)品的基本權(quán)利。

二、目標(biāo)、主體與內(nèi)容：社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)基本理論評(píng)述

總體而言，研究社會(huì)轉(zhuǎn)型期企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)問題，對(duì)于落實(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，提高市場(chǎng)主體國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，加強(qiáng)社會(huì)資源有效配置和生態(tài)平衡發(fā)展，都具有重要的實(shí)踐意義和理論價(jià)值。實(shí)質(zhì)上，會(huì)計(jì)基本理論決定了會(huì)計(jì)研究方向與思路，在新的經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型期，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論內(nèi)容與會(huì)計(jì)實(shí)踐水平密不可分。

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)。會(huì)計(jì)目標(biāo)集中體現(xiàn)了會(huì)計(jì)活動(dòng)的宗旨，很大程度上決定了會(huì)計(jì)方法的選擇和發(fā)展。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)具有終極、基本和具體三個(gè)目標(biāo)層次，其最終目標(biāo)是提高社會(huì)效益、實(shí)現(xiàn)社會(huì)貢獻(xiàn)最大化，基本目標(biāo)是為協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益共同提高提供有效信息，具體目標(biāo)是計(jì)量和報(bào)告企業(yè)各項(xiàng)社會(huì)責(zé)任履行情況，向與企業(yè)活動(dòng)關(guān)系的社會(huì)主體提供會(huì)計(jì)信息，如社會(huì)收益與成本情況、福利待遇分配情況、人力資源利用情況以及社會(huì)環(huán)境污染情況等。綜上，通過社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)有關(guān)信息，社會(huì)投資和債權(quán)主體可視情況作出投資選擇；政府可測(cè)定規(guī)劃和政策執(zhí)行情況與社會(huì)目標(biāo)的協(xié)調(diào)度，實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)控制和配置全社會(huì)資源；企業(yè)可調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略以提升整體業(yè)績(jī)；消費(fèi)者可權(quán)衡企業(yè)盈利水平的合理性以維護(hù)自身利益；社區(qū)可決定與企業(yè)保持怎樣的關(guān)系。

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)主體。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)產(chǎn)生于國(guó)家宏觀調(diào)控的需要，而企業(yè)須從自身出發(fā)追求利潤(rùn)最大化。在考核社會(huì)責(zé)任過程中，政府與企業(yè)相互制約，離開政府幫助企業(yè)則不能順利實(shí)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)；沒有企業(yè)提供信息資料，政府亦無(wú)法說明社會(huì)責(zé)任完成情況。因此社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)主體包括政府和企業(yè)，既可基于社會(huì)角度對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行核算，也可從企業(yè)自身利益出發(fā)估算效益，以實(shí)現(xiàn)對(duì)政府和企業(yè)行為產(chǎn)生社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)果進(jìn)行分析和披露的主要目標(biāo)。

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)內(nèi)容與要素。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)內(nèi)容即是對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算對(duì)象的會(huì)計(jì)分類，從便于會(huì)計(jì)核算角度而言，企業(yè)社會(huì)責(zé)任可分為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和分配、生態(tài)環(huán)境保護(hù)、人力資源的投資和使用、產(chǎn)品或服務(wù)的性能與安全、對(duì)社會(huì)公益事業(yè)和政府貢獻(xiàn)、社區(qū)建設(shè)、管理和技術(shù)進(jìn)步等方面；而國(guó)內(nèi)學(xué)者一般將社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)要素劃分為社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)、社會(huì)責(zé)任負(fù)債、社會(huì)成本、社會(huì)收益和估計(jì)社會(huì)凈收益五項(xiàng)。具體涉及了企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任形成的、能為社會(huì)提供各種利益的經(jīng)濟(jì)資源；企業(yè)在未來日期以現(xiàn)金、勞務(wù)或其他資產(chǎn)償付的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，如環(huán)境治理補(bǔ)償費(fèi)、環(huán)境賠償金及罰款、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、社會(huì)統(tǒng)籌保障金等；企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成外部的損害或價(jià)值犧牲，如礦產(chǎn)林木資源濫采、土地沙漠化、排放有毒廢氣廢水造成生存環(huán)境惡化；企業(yè)經(jīng)營(yíng)給外部帶來的好處，如企業(yè)開發(fā)垃圾處理新技術(shù)凈化生存環(huán)境、解決勞動(dòng)力就業(yè)；還包括社會(huì)收益減去社會(huì)成本后的凈額。

三、對(duì)策與建議：社會(huì)轉(zhuǎn)型社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)踐機(jī)制

（一）強(qiáng)化可持續(xù)發(fā)展社會(huì)責(zé)任意識(shí)

建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，對(duì)企業(yè)的社會(huì)行為進(jìn)行約束和控制，可以優(yōu)化企業(yè)的公平經(jīng)營(yíng)行為，提高企業(yè)的社會(huì)形象，同時(shí)也得到社會(huì)公眾的支持和信任。現(xiàn)代企業(yè)在追求盈利、從社會(huì)獲取利益的同時(shí)，應(yīng)該以高度的責(zé)任感關(guān)注它賴以生存、并將繼續(xù)向其索取財(cái)富的社會(huì)。唯有力爭(zhēng)營(yíng)利、遵守法律、重視倫理并樂善好施的企業(yè)，堪稱為真正對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)任的企業(yè)。只有“取之于社會(huì)，用之于社會(huì)”的企業(yè)，方能在自身發(fā)展中與社會(huì)形成良性互動(dòng)，真正實(shí)現(xiàn)科學(xué)的可持續(xù)發(fā)展。

只有企業(yè)和社會(huì)公眾有強(qiáng)烈的社會(huì)責(zé)任意識(shí)，才可推動(dòng)我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算體系的建立。應(yīng)加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任宣傳活動(dòng)，讓企業(yè)逐漸自覺地意識(shí)到企業(yè)不僅是一個(gè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，也是社會(huì)不可分割的一部分，企業(yè)社會(huì)行為會(huì)對(duì)整個(gè)社會(huì)產(chǎn)生影響，使企業(yè)認(rèn)識(shí)到履行社會(huì)責(zé)任，正確地披露社會(huì)責(zé)任信息是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。要不斷提高企業(yè)經(jīng)理和會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，使企業(yè)真正意識(shí)到實(shí)施企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)對(duì)協(xié)調(diào)企業(yè)生產(chǎn)目的與社會(huì)生產(chǎn)目的、宏觀經(jīng)濟(jì)與微觀經(jīng)濟(jì)都有重大促進(jìn)作用，而且是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)效益的必要保證，從而在企業(yè)內(nèi)部主動(dòng)實(shí)施企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。

（二）明確企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)容要素

企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容是企業(yè)承擔(dān)和履行社會(huì)責(zé)任的基本情況，如對(duì)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任都無(wú)法準(zhǔn)確地確定，則更無(wú)法談及對(duì)社會(huì)責(zé)任履行情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和報(bào)告，因此，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的具體內(nèi)容界定是重要因素。結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的實(shí)際情況來看，具體企業(yè)社會(huì)責(zé)任至少應(yīng)包括：自覺服從國(guó)家方向性、原則性的指導(dǎo)和監(jiān)督，努力創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)效益，努力改善并提高人力資源質(zhì)量，維護(hù)生態(tài)平衡和保護(hù)自然環(huán)境，保護(hù)消費(fèi)者利益，增進(jìn)并推動(dòng)社會(huì)公益事業(yè)發(fā)展，強(qiáng)化產(chǎn)品技術(shù)進(jìn)步，提高社會(huì)生活質(zhì)量。

（三）構(gòu)建和完善企業(yè)社會(huì)責(zé)任法律機(jī)制

我國(guó)雖已制定 《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》、《產(chǎn)品質(zhì)量法》、《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》等相關(guān)法律法規(guī)，但上述法律條文不夠全面具體，實(shí)施和操作存在缺陷，要盡可能使法律涵蓋所涉及的社會(huì)問題具有可操作性。目前還必須盡快制定產(chǎn)品安全、產(chǎn)品責(zé)任、職工保障、少數(shù)民族平等權(quán)利、治理環(huán)境污染和生態(tài)保護(hù)等方面的法律和法規(guī)，才能使企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況置于國(guó)家機(jī)關(guān)監(jiān)督控制之下，不斷矯正和規(guī)范企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行與會(huì)計(jì)信息披露制度。而國(guó)家作為宏觀控制主體，還須完善會(huì)計(jì)法規(guī)，增強(qiáng)審計(jì)和財(cái)務(wù)、稅務(wù)等部門的監(jiān)督作用，把企業(yè)納入全社會(huì)監(jiān)控之下，要求企業(yè)提供社會(huì)責(zé)任方面的信息，及時(shí)對(duì)企業(yè)社會(huì)損害行為后果進(jìn)行懲處，促使企業(yè)變被動(dòng)履行社會(huì)責(zé)任為主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，進(jìn)而促使整個(gè)市場(chǎng)機(jī)制健康良性地運(yùn)轉(zhuǎn)。

（四）建立健全企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)體系

企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是社會(huì)責(zé)任與傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)的有機(jī)結(jié)合，其改變了企業(yè)單純功利主義經(jīng)營(yíng)觀念，突破了以利潤(rùn)為中心的傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)模式，并提出了自然資源補(bǔ)償、生存環(huán)境保護(hù)等社會(huì)問題，通過借鑒西方企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論與方法，企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算體系建立、核算事項(xiàng)確認(rèn)和金額計(jì)量等，都須圍繞企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告而設(shè)計(jì)，因此，探討建立一套理論邏輯完善并具有較強(qiáng)操作性的、適合我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的規(guī)范體系，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度以及應(yīng)當(dāng)揭示的社會(huì)責(zé)任基本內(nèi)容、計(jì)量方法和報(bào)告作出制度規(guī)定，對(duì)推進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的實(shí)施都具有實(shí)踐迫切性。

（五）完備企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

縱橫比較來看，審計(jì)監(jiān)督作為對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督約束機(jī)制，其在企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)施中具有重要意義。歐美等國(guó)家在興起企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)同時(shí)也在推行社會(huì)責(zé)任審計(jì)，如美國(guó)投資基金組織和一些社會(huì)公共利益監(jiān)督機(jī)構(gòu)，作為外部審計(jì)主體對(duì)企業(yè)實(shí)施社會(huì)責(zé)任審計(jì)。通過調(diào)查表明，企業(yè)財(cái)富500強(qiáng)中有43%在內(nèi)部開展了企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)。目前，我國(guó)也應(yīng)借鑒國(guó)際現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)建立起企業(yè)社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)制度，構(gòu)建起完備的企業(yè)社會(huì)責(zé)任監(jiān)督審計(jì)機(jī)制。

四、結(jié)論與啟示

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)新領(lǐng)域倍受學(xué)界關(guān)注，把企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息納入會(huì)計(jì)核算和考核體系中，已成為不可阻卻的發(fā)展趨勢(shì)。隨著經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境間相互關(guān)系日益緊密，尤其是在2008年全球金融海嘯、2010年惠普“顯卡門”、2011年日本“核危機(jī)”等事件共引起對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任問題的思考，亦使更多企業(yè)認(rèn)識(shí)到企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露對(duì)來提升自身形象的重要性。應(yīng)該說，“負(fù)其責(zé)，必需其權(quán)；有其權(quán)，必負(fù)其責(zé)”，擁有較大權(quán)利和支配地位的企業(yè)主體其責(zé)任亦會(huì)較多，企業(yè)責(zé)任功能雖不能直接增進(jìn)企業(yè)數(shù)值化的利潤(rùn)，但可超越于物質(zhì)化世界，甚至體現(xiàn)出高于道德價(jià)值。在構(gòu)建“和諧社會(huì)”、可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景下，企業(yè)不僅只關(guān)心經(jīng)濟(jì)利益，更應(yīng)當(dāng)在生態(tài)環(huán)境、公眾利益等方面承擔(dān)起更大的社會(huì)責(zé)任，全面推動(dòng)企業(yè)微觀利益目標(biāo)向宏觀利益目標(biāo)的契合與轉(zhuǎn)進(jìn)。

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