地勘企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機制探索

路 陽

（四川省地礦局成都水文地質(zhì)工程地質(zhì)中心，成都 610081）

據(jù)中國市場學會統(tǒng)計，我國企業(yè)平均壞賬率高達5%～10%，美國企業(yè)僅為0.25%～0.5%，相差10～20 倍，另據(jù)中國人民銀行提供的資料，每年企業(yè)的信用損失約5855 億元，其中逃廢債1800 億。面對如此突出的市場經(jīng)濟秩序問題，迫切需要進一步強化企業(yè)內(nèi)部控制。

1 內(nèi)部控制的起源與發(fā)展

內(nèi)部控制的思想源遠流長，據(jù)史料記載，公元前3600年的美索不達米亞文化時期，已經(jīng)出現(xiàn)了內(nèi)部牽制的做法，這是內(nèi)部控制的雛形，也是早期的內(nèi)部控制。

在能夠檢索到的文獻中，內(nèi)部控制的起源通常與獨立審計師的需求聯(lián)系在一起。作為一種審計方法的內(nèi)部控制源于以職責分工為特征的“內(nèi)部牽制”，其目的是保護企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金資產(chǎn)的安全和賬簿記錄的準確。

內(nèi)部控制發(fā)展的歷程一般可劃分為：內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部控制整體框架和基于企業(yè)風險管理整合框架的內(nèi)部控制五個階段。

2 COSO 框架下內(nèi)部控制五要素分析

借鑒COSO 框架，我們將內(nèi)部控制的要素歸納為五個方面：內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督控制。

2.1 控制環(huán)境

不論是戰(zhàn)略制定還是內(nèi)部控制，地勘企業(yè)都需要首先對內(nèi)、外環(huán)境進行認真深入的審視。外部環(huán)境對地勘企業(yè)內(nèi)部控制的影響更多體現(xiàn)的是約束和規(guī)范，但它超出了我們企業(yè)自身的控制能力，因此不能把外部環(huán)境作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的組成部分。內(nèi)部控制應(yīng)當是一種內(nèi)部行為，加強內(nèi)部控制的原動力應(yīng)當來源于地勘企業(yè)自身；內(nèi)部環(huán)境是直接造成各企業(yè)內(nèi)部控制形式和內(nèi)容差異的根本原因，也是內(nèi)部控制研究應(yīng)當關(guān)注的部分。

2.2 風險評估

這是提高地勘企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵之一。研究內(nèi)部控制不能脫離其賴以生存的環(huán)境以及地勘企業(yè)內(nèi)外部的各種風險。風險評估為地勘企業(yè)提供了控制風險的基礎(chǔ)。它旨在分析各種風險的類型和程度，為風險管理提供依據(jù)。

風險評估對企業(yè)有著非常重要的意義，表現(xiàn)在：① 風險評估有利于地勘企業(yè)維持生產(chǎn)經(jīng)營的穩(wěn)定；② 風險評估有利于提高地勘企業(yè)的經(jīng)濟效益；③ 風險評估有利于地勘企業(yè)造就一個安全穩(wěn)定的生產(chǎn)施工環(huán)境，提高地質(zhì)工作者的積極性和創(chuàng)造性。

2.3 控制活動

控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等。

2.4 信息與溝通

地勘企業(yè)內(nèi)部控制活動的有效運行必須基于全面的信息提供和順暢的信息溝通。信息與溝通是實施地勘企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素，地勘企業(yè)可以從加強信息系統(tǒng)的建設(shè)和建立有效的溝通渠道方面來擴大信息共享和溝通的范圍，由此強化地勘企業(yè)內(nèi)部控制，實現(xiàn)企業(yè)的目標。

2.5 監(jiān)督控制

地勘企業(yè)應(yīng)當加強對內(nèi)部控制及其實施情況的監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督的施行方式主要包括日常監(jiān)督與專項監(jiān)督以及兩種方式的有機結(jié)合。

3 內(nèi)部控制應(yīng)用中存在的問題

市場經(jīng)濟的發(fā)展需要有良好的秩序，內(nèi)部控制作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理的重要舉措，在地勘企業(yè)運行和市場經(jīng)濟健康發(fā)展方面具有舉足輕重的作用。但從現(xiàn)實情況看，我們許多地勘企業(yè)管理松弛、內(nèi)控弱化、風險頻發(fā)、資產(chǎn)流失、營私舞弊、損失浪費、弄虛作假等問題依然在相當范圍內(nèi)存在，嚴重影響地勘企業(yè)進入市場，參與市場的良性競爭。

3.1 內(nèi)部控制的局限性

有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)對于組織實現(xiàn)其既定目標具有重要意義，然而，內(nèi)部控制并非“萬能藥”，它不可能醫(yī)治一個地勘企業(yè)所有的疾病，尤其是潛在隱患。看似“天衣無縫”的內(nèi)部控制制定有時可能會像薄紙一樣被輕而易舉地攻破。這就涉及到內(nèi)部控制局限性的理解。

3.1.1 人為失誤

內(nèi)部控制的相關(guān)決策必須依據(jù)人的判斷。地勘企業(yè)進入市場參與競爭的時間還不長，因此任何看似“完美”的內(nèi)部控制系統(tǒng)，都會因設(shè)計人的經(jīng)驗和知識水平的限制而帶有“先天”缺陷。同時，執(zhí)行人員的粗心大意，精力分散，判斷失誤以及對指令的誤解等，也可能使內(nèi)部控制系統(tǒng)失控或陷于癱瘓。

3.1.2 故障

設(shè)計良好的內(nèi)部控制也可能面臨失效。因為員工可能因誤解指令而作出錯誤的判斷，或者會因疏忽、分心或者疲勞等原因而犯錯誤。

3.1.3 舞弊行為

舞弊可以按不同的標準進行分類。通常按照舞弊主體的不同，即作弊者身份的不同，可以將舞弊劃分為管理舞弊與非管理舞弊兩類。這種分類有利于深入剖析舞弊的根源，并尋找防范舞弊的有效途徑。

1）管理舞弊。指管理層蓄謀的舞弊行為，這種舞弊隱蔽性大，難以發(fā)現(xiàn)，影響力也很大，舞弊者的層次越高，越難有效地進行預(yù)防與檢查，危害也越大。其主要表現(xiàn)為地勘財務(wù)報表舞弊。

2）非管理舞弊。非管理舞弊也稱為員工舞弊，是指地勘企業(yè)的職員利用內(nèi)部控制的各種漏洞，采用涂改或偽造單據(jù)賬冊及其他手段貪污、盜竊或挪用財產(chǎn)的不法行為，常常表現(xiàn)為將現(xiàn)金或其他資產(chǎn)竊為己有。因此，在實際工作中，如果處于不相容職務(wù)上的有關(guān)人員相互串通、相互勾結(jié)，失去了不相容職務(wù)之間相互制約的基本前提，內(nèi)部控制也就很難發(fā)揮作用。

3.1.4 成本與效益

內(nèi)部控制系統(tǒng)所尋求的保證水平有必要根據(jù)其成本而定。一般來說，控制程序的成本不能超過風險或錯誤，否則，再好的控制措施和方法也將失去意義。在考慮成本與效益問題時，最大的挑戰(zhàn)是如何進行控制與不進行控制之間的權(quán)衡。若控制過度，且成本高昂，必得不償失；若控制不足，則風險太高，容易導致控制失敗。在高度競爭的環(huán)境中，迫切需要一個恰當?shù)钠胶恻c，因此，即使控制的成本與效益分析非常困難，也必須作出這方面的決策。

3.1.5 不確定性

不確定性是指無法準確地確定事項發(fā)生的可能性及其所帶來的影響。

雖然地勘企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)重點強調(diào)了地勘企業(yè)對所面臨風險的識別、評估以及應(yīng)對，試圖最大限度地將不確定因素囊括于控制系統(tǒng)之下，然而某些無法控制的事件仍有可能發(fā)生。所以內(nèi)部控制提供的只能是一個“合理”而非“絕對”的保證。

3.2 外部監(jiān)督乏力

不僅是地勘企業(yè)，當前我國企業(yè)中出現(xiàn)的舞弊事件呈“高發(fā)”態(tài)勢，這不僅與企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行不力有關(guān)，也與政府及其職能部門監(jiān)管不力有關(guān)。

建立良好的社會主義市場經(jīng)濟秩序，企業(yè)內(nèi)部控制是基礎(chǔ)。內(nèi)部控制作為一項復(fù)雜的企業(yè)運作保障機制，其制定的設(shè)立、健全、合理性和有效執(zhí)行決非單純的地勘企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，它與地勘企業(yè)外部監(jiān)督檢查機制密切相關(guān)，在對其進行內(nèi)部監(jiān)督和評價的同時，政府及其主管部門也應(yīng)進行外部的監(jiān)督與評價，對于國有企業(yè)來講，政府的監(jiān)督尤為重要。

目前，有很多地勘企業(yè)主要依靠內(nèi)部審計部門來對企業(yè)的內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進行檢查和評價，而有些地勘企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財務(wù)部門，與財務(wù)部同屬一人領(lǐng)導，內(nèi)部審計在形式上就缺乏應(yīng)有的獨立性。即使形式上獨立，內(nèi)部審計的監(jiān)督作用能否發(fā)揮也直接受地勘企業(yè)領(lǐng)導的影響。另外，在內(nèi)審的職能上，很多地勘企業(yè)的內(nèi)審工作僅是審核會計賬目，而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制定是否完善和地勘企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能發(fā)揮應(yīng)用的作用。

4 完善企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用的對策分析

4.1 加強人員控制管理

人是管理工作的核心，人員控制是其他控制的基礎(chǔ)，人員素質(zhì)和勝任能力等決定著其他控制的有效程度。一些管理學家和企業(yè)家認為“辦企業(yè)就是辦人”，包括引進、培養(yǎng)高素質(zhì)的員工，研究如何讓地勘職工為企業(yè)盡職服務(wù)。人員控制通過挑選和任命員工、培訓、職位設(shè)計、權(quán)責劃分、績效考核等，達到地勘企業(yè)管理目標。如果企業(yè)員工素質(zhì)低下，行為控制、過程控制手段有可能達不到預(yù)期的效果。

人員控制有四個基本功能：使員工清楚地勘企業(yè)行業(yè)特性，目標和行為標準，知道企業(yè)期望員工做什么；確保員工具備完成其工作崗位所需要的所有能力（如經(jīng)驗、才智）和資源（如信息、時間、工作條件）；防范和減少員工發(fā)生錯誤、舞弊、貪污、偷懶行為；促使員工進行自我控制、自我監(jiān)督。人員控制包括關(guān)鍵崗位的人員控制、冗員控制、發(fā)展核心員工。

4.2 建立反舞弊機制

關(guān)于反舞弊最盛行的理論就是美國著名的特雷德維委員會的調(diào)查報告中提出的反舞弊四層次機制理論。該理論首先全面的闡述了企業(yè)反舞弊的防止體系。它建議任何組織實體可通過下列四道防線來防止企業(yè)舞弊：高層的管理理念、業(yè)務(wù)經(jīng)營中的內(nèi)部控制、內(nèi)部審計、外部獨立審計。這些控制措施相輔相成，這里主要探討關(guān)于從管理層和內(nèi)部審計這兩方面解決問題。

4.2.1 完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，遏制管理舞弊

建立起完善的地勘企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，不僅可以改善地勘企業(yè)管理，提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，還可以遏制管理舞弊。完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，可以從以下幾方面著手：首先改善地勘企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)，這是健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)；其次完善獨立董事制度，將獨立董事的作用發(fā)揮到實處；最后要發(fā)揮監(jiān)事會應(yīng)用的作用。

4.2.2 加強內(nèi)部審計

防范舞弊行為的一個重要方面就是要建立嚴格的監(jiān)督機制，通過嚴格的檢查監(jiān)督制度及時發(fā)現(xiàn)舞弊行為，將損失降到最低程度。對舞弊的監(jiān)督檢查的一個主要措施就是通過內(nèi)部審計來達到這個目的。首先，在地勘企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計與修訂時，內(nèi)部審計就全程參與，使企業(yè)的內(nèi)部控制在建立之時就可以盡可能的考慮各種工作程序?qū)ξ璞仔袨榈姆婪赌芰?。其次，?nèi)部審計置身于地勘企業(yè)內(nèi)部，對其實際的經(jīng)營情況、財務(wù)狀況都有更為詳盡的了解和把握，容易覺察到企業(yè)危險信號，對財務(wù)中異常的數(shù)據(jù)更加敏銳，反應(yīng)更快捷，能及時發(fā)現(xiàn)并盡早控制各種舞弊行為。最后，內(nèi)部審計本身的存在，就會給舞弊主體帶來一定程度上的威懾作用。

4.3 加強外部監(jiān)督

4.3.1 建立完善信訪舉報制度

舉報投訴制度在組織監(jiān)督活動中的應(yīng)用由來已久，但是作為企業(yè)內(nèi)部控制機制引起人們重視還在源于2001年美國爆發(fā)的系列公司財務(wù)丑聞。

舉報投訴制度的建立具有較強的可行性。首先，舉報投訴制度具有明顯的低成本特征。該制定的責任主體是企業(yè)現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)，不需要花費額外開支建立或聘請相關(guān)機構(gòu)；其次，易于推行，該制度在我國已具備一定的文化基礎(chǔ)和實踐經(jīng)驗，并不需要地勘企業(yè)耗費過多的宣傳成本，便可接受和響應(yīng)該制定的建立。

4.3.2 完善政府監(jiān)督檢查機制

我國的《會計法》、《審計法》、《證券法》、《公司法》等法律規(guī)范明確規(guī)定了財政部門、審計部門、證券部門等政府對企業(yè)負有監(jiān)督檢查的責任。因此，財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險監(jiān)督等政府部門應(yīng)當定期對地勘企業(yè)內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查，對存在的問題提出改進建議，對嚴重違反違規(guī)的企業(yè)還要按照有關(guān)規(guī)定及時處理。同時，各監(jiān)督檢查部門也應(yīng)該加強彼此之間的信息交流，形成有效的監(jiān)督合力，督促地勘企業(yè)建立和實行有效的內(nèi)部控制。

5 結(jié)論

建立良好的社會主義市場經(jīng)濟秩序，企業(yè)內(nèi)部控制是基礎(chǔ)。內(nèi)部控制作為一項復(fù)雜的企業(yè)運作保障機制，其制度的設(shè)立、健全、合理性和有效執(zhí)行決非單純的地勘企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，它與企業(yè)外部監(jiān)督檢查機制密切相關(guān)，在對其進行內(nèi)部監(jiān)督和評價的同時，政府及其主管職能部門也應(yīng)進行外部的監(jiān)督與評價，對于國有企業(yè)來講，政府的監(jiān)督尤為重要。內(nèi)部控制只能“合理保證”企業(yè)目標的實現(xiàn)，即企業(yè)目標達成的可能性受制于制度本身的固有缺陷。

當前我國企業(yè)中出現(xiàn)的舞弊事件呈“高發(fā)”態(tài)勢，這不僅與企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行不力有關(guān)，也與政府及其職能部門監(jiān)管不力有關(guān)。事實上，早在《會計法》等法律法規(guī)中，就明確規(guī)定了財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門對企業(yè)負有監(jiān)督檢查的責任。通過這種治本式的監(jiān)督檢查，可以進一步強化企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)的競爭力。

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