鉆井公司施行建造合同的方法與路徑

徐立梅

(勝利石油管理局黃河鉆井總公司財務(wù)資產(chǎn)中心，山東 東營 257000)

建造合同實施以來，單井的成本、收入和毛利得以很好的確認，鉆井公司單井管理水平上了一個新的臺階。通過執(zhí)行建造合同，可以很清晰的了解到單井的利潤構(gòu)成情況，并為單井核算分析提供了有力的保障。但建造合同在執(zhí)行過程中仍存在很多的難題和困惑，必須正確地研究和解決這些問題，才能保證建造合同準則得以順利的實施，使會計核算工作更好的為生產(chǎn)提供保障。

1 建造合同的定義

建造合同主要發(fā)生在建筑行業(yè)及特殊工業(yè)企業(yè)，是指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。由于建造合同的開工日期與完工日期通常分屬于不同的會計年度，在這種情況下，如何將合同收入與合同成本進行配比，分配計入實施工程的各個會計期間，就成為一個非常重要的問題。

2 鉆井公司的施工特點

鉆井公司主要從事鉆井勞務(wù)業(yè)務(wù)，鉆井勞務(wù)是指鉆井公司受甲方委托以油氣開采、油氣勘探、煤層氣開采等為目的而進行的鉆探、側(cè)鉆、加深等施工作業(yè)。主要包括陸地鉆井工程施工及海洋鉆井工程施工，施工作業(yè)的井按經(jīng)濟用途分為探井、油氣開發(fā)井和其他用途井。鉆井施工勞務(wù)具有如下特點:(1)地區(qū)分布廣、施工點多;(2)生產(chǎn)具有連續(xù)性，鉆井施工一旦開始，除特殊情況不能中斷施工;(3)施工流程復(fù)雜，施工難度和風險大，成本支出具有不確定性;(4)鉆井施工是多單位、多工種協(xié)調(diào)施工的綜合工程項目。為鉆井施工服務(wù)的專業(yè)化部門主要有固井作業(yè)、測井作業(yè)、錄井作業(yè)、定向技術(shù)服務(wù)等部門，后勤保障部門主要有鉆前服務(wù)、管具供井、固井技術(shù)服務(wù)、物資供應(yīng)、運輸服務(wù)等部門。

3 建造合同執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題

3.1 合同收入與合同成本確認問題

從建造合同定義上看，建造合同的開工日期與完工日期通常分屬于不同的會計年度，而鉆井公司實行建造合同最大的特點是單井工程項目雖然投資高，但工程施工周期短。一般生產(chǎn)井的建井周期在一個月以內(nèi)，這樣鉆井公司施行建造合同就要結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)特點來執(zhí)行。

根據(jù)石油行業(yè)的特點，合同收入根據(jù)定額系統(tǒng)鉆井定額確認，當遇見特殊井或復(fù)雜工藝井施工時，定額系統(tǒng)會適當做出調(diào)整增加預(yù)算。尤其是隨著關(guān)聯(lián)交易系統(tǒng)的不斷完善，收入的確認和計量很容易實現(xiàn)。關(guān)鍵是成本費用的歸集問題，由于結(jié)算單據(jù)傳遞和領(lǐng)導(dǎo)會簽手續(xù)等客觀原因的存在，往往一口井施工完畢，已經(jīng)開發(fā)票結(jié)算，但費用不能完全歸集，特別是技術(shù)費、修理費及一些特殊費用，不能在項目施工期內(nèi)確認。當項目完成結(jié)算時，收入已經(jīng)確認完畢，但成本費用由于歸集慢，使得項目期內(nèi)收入和費用不能及時配比，因此項目不能關(guān)閉，造成項目的累積，工作量的增加。

3.2 完工百分比法應(yīng)用局限性問題

完工百分比的確定有多種方法，其中根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例確定完工百分比是較常用的一種方法，適用于合同工作量容易確定的建造合同。由于鉆井工程項目目標進尺在開工前有設(shè)計，所以工作量很容易確定，目前鉆井公司實際工作中就采用這種完成合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例來確定完工百分比。但對于不同區(qū)塊，不同井型，不同井深的井雖然定額成本有精確的預(yù)算，可鉆井成本與鉆井進尺并不是正相關(guān)的比例關(guān)系，鉆前成本占總成本的比重較大，所以根據(jù)鉆進過程按完工百分比法確定成本就存在局限性，再利用簡單的完工百分比就不能客觀、有效地反映當期已完工部分的合同收入和合同費用，從而導(dǎo)致該項目毛利的失真。

3.3 對成本管理認識上的誤區(qū)

實行建造合同，并不僅僅是與財務(wù)部門有關(guān)，更需要計劃、經(jīng)營、技術(shù)、生產(chǎn)等各部門的密切配合，需要準確的預(yù)測出工程項目的收入和成本，及時辦理工程收入和成本費用的結(jié)算手續(xù)，并嚴格控制成本費用的支出。成本管理是一個全員，全過程的管理，目標成本要通過工程組織施工的各個過程來實現(xiàn)。成本管理的主體是施工組織和直接生產(chǎn)人員而不是財務(wù)會計人員，長期以來，提到成本管理就歸于成本管理主管或財務(wù)人員。其結(jié)果是技術(shù)人員只負責技術(shù)和工程質(zhì)量，生產(chǎn)部門只負責施工生產(chǎn)和工程進度，供應(yīng)部門只負責材料的采購發(fā)放，這樣表面看來分工明確，職責清晰，各司其職，唯獨沒有了成本管理的責任。成本管理是個系統(tǒng)工程，成本指標層層分解，使人人身上有指標，成本節(jié)約問題也就具象化了，而不是看不見摸不著的東西。

4 有效施行建造合同的幾點建議

4.1 提高資金管理水平

資金管理是企業(yè)管理的龍頭，一切經(jīng)濟管理源于資金管理。因此要結(jié)合計劃經(jīng)營部門，及時啟動開工項目，做好收入的預(yù)算，并啟動預(yù)收款流程，加快關(guān)聯(lián)交易結(jié)算速度，使資金及時到位，只有內(nèi)行資金充足，才能使各項經(jīng)濟活動得以順暢進行。

4.2 加強收入和成本預(yù)算管理

結(jié)合單井管理系統(tǒng)，與經(jīng)營計劃部門協(xié)調(diào)起來，單井開工即上線，及時做出成本和收入預(yù)算。加強合同收入確認和成本控制，同時對單井收入情況實行動態(tài)管理，根據(jù)完工進度隨時測算出收入，平時登記臺賬，這樣才能保證建造合同收入確認的準確性。

4.3 加強成本核算基礎(chǔ)工作

工程成本管理是一個全員全過程的管理，要建立健全與成本核算有關(guān)的各項原始記錄和工程量統(tǒng)計制度，特別是重點井的施工，隨時關(guān)注施工狀況，關(guān)注成本發(fā)生情況，保證原始記錄的真實性、準確性和及時性，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)，提高對成本的預(yù)測與控制能力。

4.4 結(jié)算時間協(xié)調(diào)統(tǒng)一

結(jié)算時間進行有效地的統(tǒng)一，只有結(jié)算的及時完成，才能保證月末執(zhí)行建造合同時準確的測算收入、成本和毛利。同時為了更好的實行建造合同，還需領(lǐng)導(dǎo)重視和各部門的積極配合，保證建造合同所需各種數(shù)據(jù)能在月末結(jié)賬時及時準確獲取，這也為建造合同順利實行提供基本保障。

4.5 提高財務(wù)人員素質(zhì)

建造合同結(jié)果的可靠估計很大程度上依賴于財務(wù)人員的職業(yè)判斷，這就要求財務(wù)人員對合同總收入、總成本的預(yù)計有比較強的判斷力和預(yù)測力，同時要求對工程項目比較了解，可以說建造合同的有效施行離不開高素質(zhì)的財會人員，這就需要會計人員不斷提高業(yè)務(wù)水平，提高職業(yè)技術(shù)能力，同時會計人員建立正確的職業(yè)道德，堅持獨立性、謹慎性和一致性的會計基本原則。

［1］周運輝.施工企業(yè)執(zhí)行建造合同與會計核算相關(guān)問題的研究.現(xiàn)代商業(yè)，2008，(20).

［2］劉菁.施工企業(yè)會計.上海:上海財經(jīng)大學出版社，2000